離開加拿大：保留養老金還是領取一次性現值？

離開加拿大時的固定給付型養老金：您有三種選擇

離開加拿大的工作時，養老金計劃通常讓您選擇延後領取養老金（日後再領）、轉出一次性現值（把一次性現值轉入鎖定帳戶），有時還可以領取現金。您有哪些選擇，由養老金法律和計劃條款決定；每種選擇要付多少稅，則由稅法決定。

如果一次性現值很大、配偶享有遺屬權利、您的離境日期和領取日期很接近，或者您搬去的國家也會對這筆養老金課稅，情況就不再簡單。請準備好終止僱傭聲明、管理人列出的一次性現值和規定金額、您的離境日期，以及您的 RRSP 扣除額度。

離開加拿大會讓我的養老金被課稅嗎？

不會。根據第 128.1 條，您的註冊養老金權利屬於「排除的權利或權益」，不計入離境時的視同出售。只有款項實際支付時才會產生稅。關於其他財產的離境稅，請參閱離開加拿大。

如果我保留養老金，加拿大如何對我在境外領取的每筆款項課稅？

加拿大對支付給非居民的每筆養老金，預扣 25% 的第 XIII 部分稅（Part XIII tax，即加拿大對非居民的統一預扣稅）（第 212(1)(h) 條）。稅收協定常常降低定期養老金的稅率；加拿大與美國稅收協定把稅率上限定為 15%（稅收協定）。其他國家請查閱相關稅收協定，或使用 CRA 的第 XIII 部分稅計算器（IC76-12R8）。

付款方每年用 NR4 憑證申報您的養老金款項：定期養老金用代碼 39，一次性款項用代碼 40（CRA）。除非您選擇提交稅表，預扣的稅款一般就是您這筆收入在加拿大的最終稅款（T4058）。如需套用稅收協定稅率，請參閱降低加拿大養老金在境外的預扣；如需透過提交稅表追回已繳稅款，請參閱第 217 條稅表。

一次性現值有多少可以免稅轉出？超出的部分會怎樣？

固定給付型計劃只有規定金額（prescribed amount）可以免稅轉入鎖定 RRSP、鎖定退休帳戶（LIRA）、RRIF，或另一個計劃的確定供款（money purchase）帳戶（第 147.3(4) 條）。只有加拿大註冊計劃符合條件，您新居住國的養老金計劃不行。第 8517 條規定，這個金額等於您放棄的每年終身養老金乘以年齡係數：50 歲以下為 9.0，到 64 歲和 65 歲升至 12.4，之後下降。如果您把全部價值提出，規定金額至少等於您自己的供款本金加利息的餘額（第 8517(2) 條）。如果轉移時您已是非居民，請先把 NRTA1 表交給管理人；沒有這張表，轉移的款項同樣會被預扣 25%（第 212(1)(h)(iii.1) 條）。

其餘部分就是超出額。CRA 表示，超出額要計入您的收入，並且必須付給您（通訊 04-1）。如果養老金法律禁止支付現金，超出額也可能改為轉入確定供款帳戶，但仍視同已付給您並由您供款而課稅，還可能適用 RRSP 超額供款稅。

您只能在尚未使用的 RRSP 扣除額度內，就超出額的 RRSP 供款申請扣除，而且必須在申報該超出額的稅表上申請：如果超出額在您離境前支付，就在最後一年的居民稅表上申請；如果在離境後支付，就在第 217 條稅表上申請。單靠預扣，不能抵免這筆稅。超出額度的部分，請參閱 RRSP 超額供款。如果超出額沒有付給您，而是轉入了您的 RRSP 或 RRIF，並且超過您的額度，您可以提取超出的部分，並用 T1043 表申請扣除該提取金額，避免被重複課稅（第 147.3(13.1) 條）。免稅部分轉入的鎖定帳戶另有自己的規則，請參閱離開加拿大後解鎖 LIRA。

如果領取一次性現金時我已是非居民，如何課稅？

一次性領取的款項，包括一次性現值中的應稅超出額，支付給非居民時預扣 25%（第 212(1)(h) 條）。定期養老金的稅收協定稅率一般幫不上忙：CRA 指出，稅收協定對定期養老金款項的定義不包括一次性款項，也不包括全部或部分折算支付的款項（IC76-12R8）。請查閱您所在國家稅收協定的養老金條款，因為措辭各不相同：澳洲的稅收協定把加拿大對所有養老金款項（包括一次性款項）的稅率上限定為 15%（稅收協定第 18 條），而美國和英國的稅收協定只對定期款項給予優惠。

養老金款項直接轉入 RRSP、RPP 或 RRIF，只有符合條件並且您事先填好 NRTA1 表，才可能避免預扣（5013-G）。這項豁免只涵蓋：假設您是居民時，依轉移規則可以免稅，或依狹窄的展期規則可以扣除的金額（第 212(1)(h)(iii.1) 條）。註冊養老金計劃一次性現值的應稅超出額兩者都不符合，所以即使轉入您的 RRSP，一般仍會被預扣。

款項在我離境日期之前還是之後支付，有影響嗎？

有。如果您還是居民時就領取，超出額或現金要列入您最後一年的居民稅表，按聯邦和省的累進稅率課稅，源頭預扣的稅款可作為抵免。如果在離境日期之後領取，這就是第 XIII 部分稅的款項，預扣 25%，通常就是最終稅款；除非您選擇在次年 6 月 30 日 前提交第 217 條稅表，這樣可能退回部分稅款（T4058）。

適用哪條規則，取決於款項是在您加拿大居民身份結束的那一天之前還是之後支付。這一天由事實決定，例如您何時搬家、何時切斷聯繫，而不是由您自己選擇。計劃往往要幾週才付款，請向管理人詢問預計付款日期，並與您的離境事實對照。

確定供款計劃或團體 RRSP 有什麼不同？

確定供款（money purchase）計劃的餘額可以全額、免稅，直接轉入鎖定 RRSP、LIRA、RRIF 或另一個計劃；如果您已是非居民，要附上 NRTA1 表（第 147.3(1) 條）。這種計劃沒有規定金額，也沒有應稅超出額。從計劃中領取現金，與其他養老金的一次性款項一樣課稅。

團體 RRSP 是 RRSP，不是養老金計劃：它仍歸您所有，離境時不課稅，提取款項按 RRSP 規則處理。關於提取的時間安排，請參閱 在離開加拿大之前還是之後提取 RRSP。

如果養老金是我在海外工作期間累積的，有沒有部分免稅？

只有很窄的一部分。第 212(1)(h) 條不對這部分養老金課稅：合理歸屬於以下稅務年度的服務年資，這些年度裡您任何時候都不是加拿大居民，並且沒有在加拿大受僱，或只是偶爾在加拿大受僱（第 212 條）。您在仍是加拿大居民期間於海外工作的年份，不符合條件。請詢問計劃管理人是否會按這種方式分割養老金，並保留您在何時何地工作的記錄。

做決定之前，我該問計劃管理人什麼？

請以書面方式詢問：

1. 我有哪些選擇：延後領取養老金、轉出一次性現值、領取現金，還是因為離開加拿大而解鎖？
2. 我的一次性現值、規定金額和應稅超出額分別是多少？
3. 免稅部分可以轉到哪裡？是否被鎖定？
4. 超出額或現金在哪一天支付？您會預扣多少稅？
5. 直接轉移時，您會接受 NRTA1 表嗎？每月領取的款項，您會套用稅收協定稅率或 CRA 批准的 NR5 稅率嗎？需要什麼居民身份證明？
6. 每種選擇會讓我的配偶失去哪些遺屬福利？他們必須簽署放棄聲明嗎？
7. 這個計劃由聯邦還是省監管？

因為離開加拿大，計劃或鎖定帳戶能否解鎖，取決於適用於該計劃的養老金法律；請參閱離開加拿大後解鎖 LIRA。

範例

這些範例使用加元，數字經過四捨五入，僅供說明。

45 歲的工程師，從艾伯塔省搬到澳洲

她的一次性現值是 C$400,000，規定金額約 C$300,000（每年約 C$33,300 的終身養老金，乘以 50 歲以下的係數 9.0），這部分免稅轉入 LIRA。超出的 C$100,000 要課稅。如果在她離境後支付，NR4 憑證上的代碼是 40。預設預扣額會是 C$25,000（25%），但澳洲的稅收協定把加拿大對養老金（包括一次性款項）的稅率上限定為 15%，所以她把 NR301 表交給付款方後，預扣 C$15,000。如果在她離境前支付，則列入她最後一年的居民稅表，按累進稅率課稅。

66 歲的退休人士，搬到英國

他保留每月 C$3,000 的養老金，每筆都是定期養老金。根據加拿大與英國稅收協定，定期養老金只在英國課稅，所以付款方拿到他的居民身份聲明後，就不預扣加拿大稅（2003 年議定書第 VIII 條）。他每年仍會收到代碼 39 的 NR4 憑證。

確定供款計劃的成員

一名雇員在離境前，把 C$50,000 的確定供款計劃餘額轉入 LIRA，無需繳稅。成為非居民兩個曆年後，他想知道能否依適用於該帳戶的非居民規則解鎖 LIRA。

您的情況不一樣？

• 金額很大的固定給付型一次性現值，或領取日期接近離境日期：超出額和時間點決定稅額；請尋求個人稅務協助。
• 配偶享有遺屬權利：每種選擇都會改變他們能領到的福利；簽字前請先與個人稅務協助一起檢視。
• 搬到美國：兩個國家都可能對這筆款項課稅，而且稅收協定對一次性款項和定期款項的處理不同；請尋求個人稅務協助。關於 RRSP 和 TFSA，請參閱離開加拿大後的 RRSP 和 TFSA。
• 您想解鎖 LIRA 或 LIF：請參閱離開加拿大後解鎖 LIRA。
• 每月領取的款項被多預扣了稅：請參閱降低加拿大養老金在境外的預扣和第 217 條稅表。
• 遣散費或退休補償金：請參閱離開加拿大後的遣散費和最後一筆工資。
• CPP 和 OAS：請參閱從加拿大退休到海外。
• 多年的加拿大稅表沒有提交：請參閱非居民稅表與補報。