Indemnité de départ après avoir quitté le Canada : impôt

Comment l'indemnité de départ est-elle imposée après un départ du Canada?

L'indemnité de départ versée après que vous êtes devenu non-résident est généralement une allocation de retraite. L'employeur retient 25 % d'impôt des non-résidents (l'impôt de la partie XIII, un impôt à taux fixe que le payeur retient et envoie à l'ARC), sauf si une convention fiscale avec votre nouveau pays réduit le taux, et il la déclare sur un feuillet NR4, le feuillet des sommes versées à des non-résidents (Loi de l'impôt sur le revenu, al. 212(1)j.1); ARC : allocations de retraite). Cette retenue est généralement l'impôt canadien final sur cette somme. L'impôt de la partie XIII ne vise pas la partie qui se rapporte à des années de service où vous n'étiez pas résident du Canada et n'y aviez pas d'emploi, par exemple des années chez le même employeur à l'étranger avant votre arrivée au Canada; demandez à l'employeur d'exclure cette partie (division 212(1)j.1)(i)).

Votre dernière paie, votre prime, votre indemnité de vacances et votre indemnité tenant lieu de préavis sont différentes : ce sont un revenu d'emploi. Un non-résident est imposé sur le revenu d'emploi tiré de fonctions exercées au Canada, et sur celui tiré de fonctions exercées n'importe où tant qu'il est résident (division 115(1)a)(i)). Cette paie figure sur un feuillet T4 et dans une déclaration canadienne.

Un dossier cesse d'être simple lorsque le règlement est élevé ou regroupe plusieurs paiements, lorsque vous avez des années de service avant 1996, lorsque des actions sont en jeu ou lorsque votre nouveau pays impose aussi le paiement. Rassemblez :

• votre lettre de cessation d'emploi et toute entente de règlement, avec le détail de chaque somme
• votre date de départ et la preuve du moment où vous avez cessé d'être résident
• votre date de début de service et si vous participiez au régime de pension de l'employeur
• vos années de service avant 1996 et avant 1989, et si vos cotisations à un régime de pension ou à un régime de participation différée aux bénéfices (RPDB) étaient acquises
• tous les talons de paie et feuillets des derniers paiements

L'indemnité de départ est-elle imposée autrement que ma dernière paie?

Oui. L'indemnité de départ est une allocation de retraite, votre dernière paie est un revenu d'emploi, et le Canada impose les deux selon des régimes différents dès que vous êtes non-résident.

La Loi de l'impôt sur le revenu définit l'allocation de retraite comme une somme reçue au moment de la retraite en reconnaissance de longs services, ou pour la perte d'une charge ou d'un emploi, même si elle est versée à titre de dommages-intérêts ou en vertu d'une ordonnance d'un tribunal. Le salaire gagné pour le travail que vous avez accompli n'en fait pas partie. L'ARC précise que le salaire, les traitements, les primes, les heures supplémentaires, la continuation du salaire, l'indemnité de vacances non versée et le salaire tenant lieu de préavis de cessation d'emploi ne sont pas des allocations de retraite.

Le nom donné au paiement dans votre lettre de cessation d'emploi ne détermine pas l'impôt. Ce qui compte, c'est ce que le paiement rémunère.

L'indemnité tenant lieu de préavis, l'indemnité de vacances et un règlement pour congédiement injustifié sont-ils une indemnité de départ?

L'indemnité tenant lieu de préavis et l'indemnité de vacances ne sont pas une indemnité de départ aux fins de l'impôt : ce sont un revenu d'emploi. Les dommages-intérêts pour congédiement injustifié sont généralement une allocation de retraite.

L'ARC traite ainsi un règlement :

• Règlement ventilé : la partie indiquée comme salaire tenant lieu de préavis est un revenu d'emploi; la partie qui représente des dommages-intérêts est généralement une allocation de retraite.
• Somme forfaitaire sans ventilation : la totalité de la somme est généralement une allocation de retraite.
• Dommages-intérêts en vertu des droits de la personne : les sommes accordées en vertu de la législation sur les droits de la personne ne sont pas une allocation de retraite, dans la mesure où elles ne sont pas imposables.

Comme la ventilation change le feuillet que vous recevez et le montant retenu, lisez le libellé du règlement avant de le signer. Qu'un paiement soit un salaire ou des dommages-intérêts peut dépendre des faits; l'ARC emploie le mot « généralement », et non « toujours ». Les frais juridiques que vous avez payés pour établir votre droit à l'allocation de retraite ne peuvent être déduits que dans une déclaration canadienne, comme une déclaration en vertu de l'article 217, jusqu'à concurrence de l'allocation de retraite reçue moins toute partie transférée à un REER ou à un régime de pension agréé (RPA), et les frais non utilisés sont reportables pendant sept ans au plus (alinéa 60o.1)); les frais engagés pour recouvrer un salaire impayé font l'objet d'une demande distincte de dépenses d'emploi (5013-G).

Combien le Canada retient-il sur l'indemnité de départ versée après mon départ?

Une allocation de retraite versée à un non-résident est assujettie à une retenue de 25 % en vertu de la partie XIII, sauf si une convention fiscale entre le Canada et votre nouveau pays réduit le taux (ARC; al. 212(1)j.1)).

Les conventions varient : vérifiez celle qui vise votre nouveau pays avant de supposer un taux réduit. Donnez à l'employeur votre adresse de non-résident avant le paiement et, si une convention fiscale réduit le taux, un formulaire NR301 rempli, la déclaration d'admissibilité à la convention sur laquelle les payeurs s'appuient.

Puis-je transférer l'indemnité de départ dans un REER pour éviter la retenue?

En partie. La partie admissible, fondée sur le service avant 1996, peut être versée directement dans votre REER ou dans un régime de pension agréé sans retenue. Pour un non-résident, la loi n'exempte que cette partie admissible; le reste est assujetti à la retenue même si vous avez des droits de cotisation à un REER (al. 212(1)j.1)).

Les montants proviennent de l'alinéa 60j.1) et de la page de l'ARC sur le transfert. La partie admissible ne peut pas être transférée au REER d'un époux ou d'un conjoint de fait.

Si vous êtes non-résident, le transfert doit être direct, de l'employeur au régime, et vous devez remplir le formulaire NRTA1, Autorisation d'exemption de l'impôt des non-résidents, avant qu'il ait lieu (T4058; 5013-G). Une fois que l'employeur vous a versé l'argent, la retenue est déjà prélevée.

Deux pièges :

• L'indemnité de départ ne crée pas de droits de cotisation à un REER, et dès que vous êtes non-résident, ces droits ne protègent pas la partie non admissible de la retenue.
• Un retrait de REER fait depuis l'étranger est assujetti à sa propre retenue pour non-résidents. Voir Revenus de REER et de pension d'un non-résident.

Puis-je récupérer une partie de la retenue sur l'indemnité de départ?

Peut-être. Si l'employeur a retenu plus que le taux exact, par exemple en ignorant un taux prévu par une convention fiscale, vous pouvez demander à l'ARC de rembourser l'excédent au moyen du formulaire NR7-R, généralement dans les deux ans suivant la fin de l'année où l'impôt a été envoyé à l'ARC (T4058).

Par ailleurs, une allocation de retraite fait partie des paiements qu'un non-résident peut déclarer dans une déclaration canadienne en vertu du choix de l'article 217, ce qui peut réduire l'impôt si vos autres revenus sont faibles. La déclaration est due au plus tard le 30 juin suivant l'année d'imposition. Le fonctionnement du choix et les cas où il est avantageux sont expliqués dans le guide sur l'article 217.

Ma dernière paie, ma prime ou mon indemnité de vacances est arrivée après mon départ : le Canada l'impose-t-il?

Oui. Le salaire, la prime et l'indemnité de vacances liés à votre travail au Canada restent imposables au Canada, peu importe leur date de versement, et l'indemnité tenant lieu de préavis compte comme une rémunération pour le travail accompli pendant l'emploi (paragraphe 6(3)); c'est donc aussi un revenu d'emploi. L'employeur délivre un feuillet T4, et vous le déclarez à la ligne 10100 d'une déclaration canadienne (T4058).

Cette paie est imposée aux taux fédéraux ordinaires, plus le taux de la province où vous l'avez gagnée, et non au taux fixe des non-résidents; si vous devez de l'impôt au Québec, vous produisez aussi une déclaration auprès de Revenu Québec. L'impôt sur le revenu que l'employeur a retenu est porté en réduction de la somme due. Si le paiement arrive l'année suivant votre départ, il se peut que vous deviez produire une déclaration de non-résident pour cette année-là : voir le guide sur la déclaration de non-résident. Votre nouveau pays peut aussi imposer la même paie; tout allègement dépend de ses règles et de la convention fiscale.

La date de paiement change-t-elle l'impôt?

Oui, pour l'indemnité de départ. Ce qui compte, c'est si vous étiez résident du Canada le jour du paiement, et votre date de départ dépend du moment où vous avez rompu vos liens de résidence, pas seulement de la date de votre vol. Comme l'indemnité de départ d'un résident est imposée à des taux progressifs avec vos autres revenus, et celle d'un non-résident à un taux fixe, le total peut différer beaucoup; si la date de paiement est encore ouverte, comparez les deux avant de l'accepter.

Pour le salaire, la date compte moins : la rémunération de fonctions exercées pendant que vous étiez résident ou que vous travailliez au Canada reste un revenu d'emploi canadien. Votre date de départ et sa preuve sont expliquées dans le guide sur le départ du Canada.

Quel feuillet recevrai-je : T4, T4A ou NR4?

Le revenu d'emploi figure sur un feuillet T4. L'indemnité de départ n'est pas déclarée sur un feuillet T4A. Une allocation de retraite versée à un résident figure aussi sur un feuillet T4, avec le code 66 pour la partie admissible et le code 67 pour la partie non admissible. Une allocation de retraite versée à un non-résident figure sur un feuillet NR4, avec le code de revenu 36 (ARC : feuillet NR4).

Un piège : un employeur qui vous a toujours au dossier comme résident peut retenir l'impôt aux taux des résidents et inscrire sur un feuillet T4 une indemnité de départ versée après votre départ. L'employeur doit alors à l'ARC l'impôt de la partie XIII qu'il aurait dû retenir et peut le recouvrer auprès de vous (paragraphe 215(6)); avisez donc la paie avant le paiement et demandez le bon feuillet. Pour un feuillet qui semble erroné, voir Feuillets canadiens après un départ du Canada.

Que demander à l'employeur avant le dernier paiement?

Demandez avant le versement : le libellé du règlement et un transfert dans un REER sont difficiles à changer par la suite.

1. Donnez votre date de départ et votre nouvelle adresse pour que les dossiers de paie vous montrent comme non-résident et, si une convention fiscale réduit le taux, un formulaire NR301 rempli.
2. Demandez une ventilation écrite : salaire, indemnité de vacances, indemnité tenant lieu de préavis, prime et allocation de retraite, chacun séparément.
3. Demandez combien d'années de service avant 1996, et avant 1989, l'employeur compte pour la partie admissible.
4. Si vous voulez un transfert dans un REER, demandez un transfert direct et remplissez le formulaire NRTA1 avant la date du paiement.
5. Demandez quels feuillets vous recevrez et à quelle adresse ils seront envoyés.

Exemple

Ces scénarios sont donnés à titre d'illustration, en dollars canadiens.

Mis à pied, puis parti à l'étranger

Un employé de Toronto est mis à pied en février et déménage à Dubaï en mars. Une indemnité de départ de 60 000 $ CA est versée en avril, après son départ. C'est une allocation de retraite : l'employeur retient 25 %, soit 15 000 $ CA, sauf si un taux prévu par une convention fiscale s'applique, et délivre un feuillet NR4. L'indemnité de vacances non versée de 4 000 $ CA, payée le même jour, est un revenu d'emploi : elle figure sur un feuillet T4 et dans une déclaration canadienne.

Longs états de service avant 1996

Une employée entrée en poste en 1990 reçoit 50 000 $ CA d'indemnité de départ après son départ. Sa partie admissible couvre de 1990 à 1995, soit six ans à 2 000 $ CA, donc 12 000 $ CA. Grâce au formulaire NRTA1, l'employeur transfère ces 12 000 $ CA directement dans son REER, sans retenue. Les 38 000 $ CA restants sont assujettis à une retenue de 25 %, soit 9 500 $ CA, sauf si un taux prévu par une convention fiscale s'applique; ses droits de cotisation inutilisés à un REER n'y changent rien pour une non-résidente.

Règlement pour congédiement injustifié

Un ancien employé règle une demande pour congédiement injustifié pour 90 000 $ CA, versés après son départ. Sans ventilation, la totalité des 90 000 $ CA est généralement une allocation de retraite sur un feuillet NR4. Si le règlement précise 30 000 $ CA à titre d'indemnité tenant lieu de préavis, ces 30 000 $ CA sont un revenu d'emploi sur un feuillet T4, et les 60 000 $ CA restants sont généralement une allocation de retraite.

Votre situation est différente?

• Un règlement élevé, un paiement fractionné, des années de service avant 1996, une date de paiement encore en négociation ou un paiement que votre nouveau pays impose aussi : le libellé et les choix de transfert sont difficiles à défaire après le paiement; obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers avant de signer.
• L'indemnité de départ a déjà été versée aux taux des résidents ou sur un feuillet T4 : le feuillet, la retenue et possiblement les déclarations de deux années sont à corriger; obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous avez déménagé aux États-Unis, ou votre rémunération comprend des RSU et un partage des jours de travail : voir actions et rémunération après un déménagement; lorsque deux pays imposent la même rémunération, obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous détenez des options d'achat d'actions ou des RSU et avez déménagé ailleurs : voir impôt de départ sur les options d'achat d'actions et les RSU; lorsque deux pays imposent la même rémunération, obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous voulez récupérer une partie de la retenue : voir la déclaration de l'article 217 et les remboursements d'un non-résident.
• Vous produisez encore la déclaration de l'année du départ : voir le départ du Canada.
• L'employeur offre une valeur de transfert de son régime de pension : voir régimes de pension d'employeur lors d'un déménagement à l'étranger.
• Vous continuez de travailler pour l'employeur canadien depuis l'étranger : voir travailler pour un employeur canadien depuis l'étranger.
• Vous n'avez pas produit des déclarations canadiennes pour des années passées : voir déclarations de non-résident et rattrapage et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.