自動販賣機生意怎麼報稅：現金、銷售稅與機器

自動販賣機路線的帳簿需要顯示什麼？

自動販賣機路線是在許多地點做許多小額銷售的零售生意，所以帳簿要把五項東西分開記：按機器和放置點的銷售額、商品成本、機器成本、路線成本，以及屬於別人的錢。IRS 沒有規定固定格式，只要求有一套能清楚顯示收入和支出的系統（Publication 583）。

出現下列情況，路線的處理就不單純：

• 機器放在不止一個郡或不止一個州，每個地方可能各有自己的許可證、稅率和申報表；
• 放置點按銷售額的百分比抽成，或協議沒有寫明這筆款項是為了什麼；
• 在機器上清點的現金與存款對不上；
• 機器是在第一年購買的，所以第一份稅表要選擇如何扣除；
• 某個州的銷售稅可能一直沒有收。

您被課稅的是路線的利潤，也就是銷售額減去商品、機器和路線成本，而不是您收到的現金。單一業主的利潤還要繳自僱稅，並可能需要按季預繳（請見按季預估稅款繳納）。

提交第一份稅表之前，請準備好：收款記錄表、存款單和銀行對帳單、刷卡處理商的對帳單、供應商發票和買貨的店內收據、放置點協議、附序號的機器發票、許可證，以及刷卡處理商和放置點要求提供的納稅人號碼（SSN、ITIN 或 EIN）。

我該如何追蹤每台機器的現金？

每次到機器補貨收款時，都要清點並記錄現金，全額存入銀行，並每月把存款與收款記錄核對。IRS 期望有文件顯示每一筆收入的金額和來源，例如存款單，並說，在每個營業日結束時，要把記錄與實際的現金和信用卡收入核對平衡（Publication 583；Publication 334）。

1. 每台機器每次巡店填一張收款記錄表。記錄日期、機器、放置點、清點的現金、上次巡店以來的刷卡銷售額，以及機器本身的銷售計數器數字（如果有的話）。
2. 補貨也記在同一張表上。記錄補入的數量、因損壞而取出的數量及其成本，這樣就能把商品追溯到某一台機器。
3. 收到的現金照實存入。直接用現金付款，會同時隱藏銷售和成本。請另開一個企業銀行帳戶（Publication 334）。如果留有找零備用金（為找零而留下的硬幣），請寫下金額和日期。
4. 每月核對一次。收到的現金，加上月初尚未存入的現金，減去月底尚未存入的現金和找零備用金的增加額，應等於現金存款。銀行下個月才入帳的存款是時間差，不是缺口。按機器看差異，就能知道是哪一次清點有誤。刷卡銷售額另外與處理商的撥款和費用核對。年底還要清點仍在機器裡的現金，使銷售記入收到款項的那一年（Publication 334，現金制）。
5. 刷卡銷售按全額記錄。刷卡處理商存入的是扣除手續費後的淨額，所以銷售額和手續費要分開入帳。年底的 1099-K 表可能不等於總收入，因為它可能不含現金，也可能含銷售稅（Publication 334）。請見銷售額與撥款對帳。

IRS 對以現金為主的生意有什麼期望、存款會被如何解讀，請見現金銷售記錄。

自動販賣機的銷售要繳銷售稅嗎？稅是不是已經含在售價裡？

銷售稅屬於州法，所以答案取決於每台機器放在哪裡。請向各州的稅務機關查詢：是否需要賣方許可證、零售商是您還是放置點、稅是含在售價內還是另外加收、哪些商品要課稅，以及機器分布在幾個郡時如何申報。

加州的 Regulation 1574 是這些答案的一個例子；其他州不同。在加州：

• 營運商須就機器銷售的總收入申報並繳稅，機器銷售應稅商品時需要賣方許可證。一張許可證涵蓋營運商的所有機器。
• 機器銷售推定為含稅價，所以應稅收入是總收入減去其中所含的稅。
• 營運商的記錄必須顯示每台機器的放置點和序號、商品的採購和存貨、所收取的價格、每個放置點的收入，以及免稅銷售的收入。
• 機器分布在不止一個郡的，需要一份按郡分配稅款的明細表。
• 冷食，以及熱咖啡、熱茶和熱巧克力，在扣除所含的稅之後，只有收入的 33% 需要課稅。其他熱的現做食品沒有這種部分免稅。以極低價格出售的食品，以及某些投幣式散裝販賣，處理方式不同：營運商是消費者，不是零售商。套用這個比例之前，請先查 Regulation 1574(b)(2)。

如果稅含在售價內，每個月的收入要記為銷售額加上應付銷售稅的餘額，不要全部記為銷售額。請見銷售稅分錄。

這筆稅算不算收入，取決於該州把稅課在誰身上。Schedule C 填表說明表示，對您這個賣方課徵、並向顧客收取的稅，屬於總收入的一部分，而您繳出去的稅可以作為稅款扣除。對買方課徵、您只負責代收並轉繳的稅，既不是收入，也不是扣除額（Schedule C 填表說明，第 23 行）。請向該州查明適用哪一種，無論哪種，都請把銷售稅放在單獨的科目裡。

哪些州需要許可證，請見何時必須收銷售稅；申報表請見提交銷售稅申報表。

放置點的佣金或租金該怎麼處理？要開 1099 表嗎？

路線擁有機器並收錢的情況下，帳簿要把收到的全部現金記為銷售額，把每個放置點分得的部分單獨記為費用，不要抵銷後只記淨額。帳簿必須顯示總收入，也要顯示扣除額（Publication 583）。如果是放置點自己收銀，再把一份分成付給路線，那麼路線的銷售額可能只是那份分成，要看協議怎麼約定。

這份分成是場地的租金，還是服務費，決定要開哪種 1099 表，以及填在 Schedule C 的哪一行。按銷售額百分比計算的款項，仍可以是租金：IRS 說，租金不會僅因為按總收入的百分比計算就不合理（Publication 334）。

IRS 的填表說明談到一個相近的情況，即投幣式遊樂機，例如點唱機和彈珠機：機器或場地的租賃填在 1099-MISC 表的1 欄，合資企業則提交 1065 表（1099 填表說明）。說明沒有提到自動販賣機。自動販賣機的放置屬於租賃、服務費還是合資，是要根據簽署的協議確認的問題，不是已有定論的規則。

付給公司的款項，包括按 C corporation 或 S corporation 課稅的 LLC，一般不需要開這兩種表。以支付卡或通過第三方網路支付的款項也不需要，這些由處理商在 1099-K 表上申報（1099 填表說明）。第一次付款之前，請向每個放置點要一份 W-9 表：上面有納稅人識別號碼，也顯示該放置點如何課稅。如果放置點不肯提供號碼，達到門檻的租金或費用可能適用 24% 的備用預扣，路線還可能要為本應預扣的金額承擔責任（Publication 1099）。誰該收到表、如何按收款人合計付款，以及表格何時到期，請見哪些承包商要開稅表。

我進的貨算存貨還是費用？損壞的貨品怎麼處理？

買來透過機器轉售的商品是存貨。小型企業納稅人可以不做正式的存貨；其他企業要在年初和年底清點存貨，無論它放在哪裡（機器、車輛、倉庫），並依清點結果計算銷貨成本，對採購和銷售使用權責發生制（Publication 538）。

小型企業納稅人如果把存貨當作非附帶性的材料和耗材處理，仍然是在貨品交給顧客時、且不早於付款時，透過銷貨成本回收成本（Regulation 1.471-1(b)(4)）。誰符合小型企業納稅人的資格，以及商品成本如何進入 Schedule C，請見小型賣家的存貨或耗材和Schedule C 上的銷貨成本。

您在店裡為轉售商品所付的銷售稅，各州的處理不同；請見轉售證書和銷售稅退稅。

過期或損壞的商品，可能屬於不能按正常價格出售的「貨品」。依存貨規則，這類貨品按其真實的售價減去處置成本估價（Publication 538）。真實是指，這些貨品確實在存貨日期之後不超過 30 天 的期間內被拿出來出售，而且記錄必須顯示它們的去向（Regulation 1.471-2(c)）。每一筆註銷都要登記日期、機器、商品、數量、成本、原因，以及貨品如何處置。有了這份登記，報稅員就能依企業所用的方法，把損失歸到正確的位置。

機器本身該怎麼處理？

使用超過一年的機器是企業資產。它的成本要折舊，或選擇在第一年扣除，不能當作一般費用入帳（Publication 334）。有三種方法，依以下順序適用，全部在 4562 表上申報。

新機器和某些二手機器可以符合資格，但向父母或配偶等關係人購買的，不能適用 Section 179（Publication 946）。不適用額外折舊的選擇，是隨及時提交的稅表（含延期）附上一份聲明。合夥企業或公司自行作出這項選擇，撤銷則需要 IRS 同意（Publication 946）。該選擇隨機器投入使用那一年的稅表，在 4562 表上作出（4562 表填表說明）。順序、二手財產和日後出售，請見第一年註銷設備。

Publication 946 沒有列出自動販賣機的資產類別。它為零售業所用資產設的資產類別是 57.0，一般折舊制度下的回收期為 5 年。路線的機器是否屬於這個類別，要在提交稅表之前先確定。

帳簿要為每台機器記錄：

• 成本，包括已付的銷售稅、運費和安裝費（Publication 946）；
• 投入使用的日期，指準備就緒、可以使用的日期，不是下訂單的日期；
• 序號、賣方，以及機器放在哪裡。

沒有經審計財務報表的企業，每件物品或每張發票的成本不超過 $2,500 的小額購置上限，該機器可依小額資產安全港列為費用。帳簿必須依年度第一天已有的政策把它列為費用，並且須隨及時提交的原稅表（含延期）附上選擇聲明（IRS 有形財產法規）。請見小額購置該列費用還是資本化。

哪些路線成本可以計入？

經營路線的一般且必要的成本屬於經營費用，每一項在 Schedule C 上都有對應的位置（Schedule C 填表說明）。

標準里程與貨車實際費用的比較，請見標準里程還是實際汽車費用。

自動販賣機路線在稅表上填在哪裡？

用哪種稅表，要看路線如何持有。單一業主在 Schedule C 上申報，其填表說明列有自動販賣機營運商的行業代碼（Schedule C 填表說明）。

Schedule C 第 1 行的總收入，是企業實際收到的金額，所以收款記錄表和存款，比 1099-K 表的合計數更重要。

我要保留哪些記錄？保留多久？

每個項目背後的記錄，要保留到該稅表的時效期間結束，一般為提交後 3 年（提前提交的稅表視為在到期日提交）。機器的記錄要保留更久：保留到出售機器那一年的時效期間結束（Publication 583）。更長的期間和例外情況，請見營業記錄要保存多久。

對於一條路線，請保留：收款記錄表和損壞貨品登記；存款單、銀行對帳單和處理商對帳單，包括 1099-K 表；供應商發票和庫存盤點；放置點協議、W-9 表，以及已提交的各種 1099 表；附序號和投入使用日期的機器發票；里程記錄、許可證和銷售稅申報表。

州政府可能要求更多資料，保險公司和貸款機構要看的記錄，也可能比 IRS 要求的保存得更久。請見自僱者的記錄保存。

範例

這些範例僅為說明。金額單位為美元。

二十台機器和每月一次的核對

一條路線有 20 台機器，每台每月收到約 $300 現金：每月 $6,000，每年 $72,000。5 月的收款記錄表合計 $6,000，5 月的存款合計 $5,880。這 $120 的差距，在結帳之前要有個交代。按機器看收款記錄表，就能知道是某一次清點短少、漏存了一筆，還是留了找零備用金，並把原因寫在該月旁邊。

路線能賺多少

這條 20 台機器的路線有 $72,000 的銷售額。商品成本 $30,000，放置點分成 $7,200，貨車、維修、刷卡費和許可證 $9,000。扣除機器成本前的利潤是 $25,800。機器的扣除額會使它降低，自僱稅和預繳稅款則隨利潤而來。

年中購買的二手機器

一位業主向無關係的賣方以 $4,000 買了一台二手機器，7 月投入使用。帳簿記錄發票、投入使用日期、序號和賣方。在稅表上，這台機器可能符合額外折舊的資格，除非業主選擇不適用，否則就適用額外折舊。業主也可以改為選擇 Section 179（以當年主動經營之企業的收入和工資為上限，超出部分結轉），或選擇對該類別不適用額外折舊，並在回收期內折舊。這些記錄能支持其中任何一種做法。

抽成的放置點

一家企業放置的機器每月銷售 $6,000。假設該企業和另一個放置點都是美國的獨資經營者，用支票直接付款，沒有備用預扣，標明的銷售額也不含銷售稅。路線付給該企業銷售額的 10%：每月 $600，每年 $7,200，高於 $2,000 的門檻。帳簿每個月顯示銷售額 $6,000 和放置點費用 $600，不是銷售額 $5,400。在這些假設下，這 $7,200 要作為租金申報（1099-MISC 表，1 欄），還是作為服務費申報（1099-NEC 表，1a 欄），由協議決定。第二個放置點的分成是每月 $100，即每年 $1,200，低於門檻，所以單憑金額，並不要求為該收款人開表。備用預扣是另一項規則。

您的情況不一樣嗎？

• 機器分布在不止一個郡或不止一個州：每個地方可能各有自己的許可證、稅率和申報表，在另一個州經營路線，還可能要繳該州的所得稅或特許經營稅。請先從何時必須收銷售稅和銷售稅關聯與所得稅關聯的區別開始。帳簿沒有按放置點記錄的路線，可以尋求記帳協助。
• 放置點抽成，協議又不清楚：1099 表的種類和 Schedule C 的行，都取決於答案。請見哪些承包商要開稅表。分別顯示每個放置點的銷售額和分成的帳簿，是得出答案的基礎；帳簿做不到這一點的路線，可以尋求記帳協助。
• 現金清點與存款對不上：請先看現金銷售記錄。如果好幾個月都有差異，請見補做逾期的帳簿和依銀行對帳單重建帳簿；如果每台機器的記錄表與存款仍對不上，請尋求記帳協助。
• 第一份稅表要到期了，而且當年購買了機器：請比較第一年註銷設備中的各種方法；如果資產記錄不完整，請尋求記帳協助。
• 某個州的銷售稅可能一直沒有收：請見補收未收的銷售稅；如果不清楚是哪些月份、哪些州受到影響，再尋求記帳協助。
• 路線由合夥人或公司持有：帳簿要隨實體類型而定，而 LLC 選擇按 S corporation 或公司課稅，視同轉移其資產，並有自己的期限（請見S corporation 選擇生效後的帳簿）。請見為新 LLC 建立帳簿和S corporation 記帳；如果帳簿沒有按所有者分開記錄，請尋求記帳協助。