綠卡持有人在中國有公司：5471 表與美國稅務

住在中國的綠卡持有人還要提交美國稅表嗎？

要。只要合法永久居民身份還在，綠卡持有人無論住在哪裡，都按綠卡測試屬於美國稅務居民。這個身份會持續到被取消，或被行政或司法認定為已放棄；僅僅有中國地址或長期離境，本身並不會終止，不過您本人、USCIS 或美國領事官員都可以啟動放棄身份的認定程序（IRS Publication 519）。美國居民須申報全球收入，包括來自中國公司的收入。

這類情況為什麼不簡單：

• 在中國有公司。 這會帶來 5471 表，而且即使沒有派息，公司的一部分利潤也可能每年計入您的美國稅表。
• 涉及兩個國家。 中國對公司和對您個人課的稅，要與美國規則和抵免對照核算。
• 稅收協定主張。 依稅收協定主張自己是中國居民，會改變美國稅的計算方式；對長期持有綠卡的人，還可能觸發離境稅規則。
• 遺漏的年度。 每份未提交的 5471 表各有罰款，而且 IRS 可對該年度評稅，直到表格提交後三年為止（26 USC 6501(c)(8)）。

請準備：公司營業執照（顯示公司類型）、公司章程和股東名冊、每年的財務報表和中國稅表、股息及中國預扣稅記錄、您的薪金和個人所得稅記錄、您擁有或有簽字權的每個中國帳戶的年底餘額和最高餘額、綠卡簽發日期和曾以非居民身份申報的年度，以及每年在美國和中國停留的天數。

5471 表附在您的 1040 表上，與其同時到期，含延期（5471 表填表說明）；住在海外者的到期日見旅居海外時的報稅。

中國公司在美國稅法上是公司嗎？

要看營業執照上的公司類型。股份有限公司（gufen youxian gongsi）屬於美國名單上一律視為公司的外國實體（26 CFR 301.7701-2(b)(8)）。有限責任公司（youxian zeren gongsi）不在該名單上，屬於「合資格實體」：外國合資格實體的成員都承擔有限責任時，預設視為公司，也可以提交 8832 表選擇其他分類（26 CFR 301.7701-3）。

無論公司的英文名稱是什麼，例如 WFOE，都以執照上印的類型為準。個體工商戶或合夥企業不在這張表內。選擇或更改美國分類會有長期影響；見外國企業適用哪種表格。

擁有中國公司要提交哪些表格？

擁有中國公司的綠卡持有人，通常要把 5471 表連同美國稅表一併提交，往往還要提交 FBAR 和 8938 表。適用 5471 表的哪一類別、哪些附表，取決於您擁有和控制公司的比例（5471 表填表說明）。

公司股份計入 8938 表的門檻；達到門檻時，您要提交 8938 表，並在第 IV 部分註明 5471 表，不必再次描述股份（8938 表填表說明）。符合同樣測試的已婚夫婦聯合申報時，8938 表的門檻是年底 $400,000，或年內任何時間 $600,000。不是美國公民或居民的配偶，只有選擇被視為美國居民才能聯合申報，這會使其收入和帳戶也納入申報；見與非居民結婚。支付應用程式的餘額或家人共同帳戶要不要列入 FBAR，見哪些帳戶要列入 FBAR。5471 表的類別和附表見美國人持有外國公司。

股份登記在親屬名下：5471 表算誰的持股？

5471 表不以股東名冊上的名字為限。其填表說明要求每位申報人申報直接持有、間接持有（透過其他外國實體，依第 958(a)(2) 條）和推定持有（由有關聯的人和實體歸屬而來，依第 958(b) 條）的股份，並按這樣計算的持股衡量控制權（5471 表填表說明）。填表說明對兩類推定持有人予以豁免：一是沒有直接權益、其股份歸屬自另一位提交完整 5471 表的美國人；二是沒有直接或間接權益、只因非居民外國人（例如住在中國的父母）的股份歸屬才須申報的人。如果股份實際上是您的，只是登記在親屬名下，這項豁免幫不上忙。

家族歸屬規則見美國人持有外國公司。股份登記在別人名下時，提交前請先審查所有權。

中國公司已繳的稅，能讓利潤免於美國課稅嗎？

不一定。美國股東合計持股超過 50% 的中國公司是受控外國公司（CFC），每位美國股東可能每年都要把公司利潤的一部分（稱為 CFC 淨測試收入）計入美國稅表，無論是否派息。對在境外按超過 18.9% 的有效稅率課過稅的收入，可以作選擇予以排除（26 CFR 1.951A-2；5471 表填表說明，Schedule Q）。

判斷標準是公司對該項收入的實際中國稅率，而不是公司稅的名義稅率。按優惠稅率或減免稅率繳稅的公司，可能低於美國門檻，這時利潤在美國也可能被課稅。個人所有者就該項計入收入，一般得不到中國公司所繳稅款的美國抵免，除非作第 962 條選擇（26 USC 960；26 USC 962）。不要先假設美國不用繳稅，請把公司實際繳納的中國稅與按美國規則計算的收入比較一下。計入收入如何計算和第 962 條選擇，見美國人持有外國公司。

中國公司的股息：預扣稅、合格股息與抵免

中國可對派給美國居民的股息預扣稅，但依稅收協定第 9 條，當美國居民是受益所有人時，不得超過股息總額的 10%（美中協定）。這項上限只保護依協定屬於美國居民的所有者；住在中國、同時也是中國居民的所有者，除非居民身份判定為美國，否則不受保護。在美國方面，能享受稅收協定優惠的公司所派股息，可以是合格股息：中國在 Publication 550 表 1-3 中符合條件的稅收協定名單上（Publication 550）。

這裡有一項限制：CFC 的股息，只有從尚未在美國課過稅的利潤中派出，並符合其他要求時，才屬於合格股息（Publication 550）。被預扣的中國稅可以在限額內申請外國稅收抵免，而對已按 CFC 規則課過稅的利潤所派的股息，限額更嚴。股息如何課稅的詳情，包括已按 CFC 規則課過稅的利潤，見外國公司的股息。

綠卡持有人能依美中稅收協定按非居民課稅嗎？

只有在您同時也是中國稅務居民，而且居民身份判定為中國的情況下才可以；即使如此，您仍須以非居民身份提交美國稅表。美中稅收協定對個人沒有固定的測試。第 4 條規定，個人同時是兩國居民時，由兩國稅務機關協商決定居民身份，參考聯合國範本協定的居民身份判定規則（議定書第 5 段）（美中協定）。協定沒有說明在沒有這類裁定時納稅人如何支持自己的主張；Publication 519 指出，雙重居民可以請求美國主管當局協助（Publication 519）。

因為協定把決定權留給兩國稅務機關，只在稅表上作出的非居民主張可能受到質疑；是否成立要看具體事實。

如果作出這項主張，綠卡持有人：

1. 須改提交 1040-NR 表而非 1040 表，按非居民外國人計算稅款，並附上 8833 表（26 CFR 301.7701(b)-7；Publication 519）。
2. 在稅法的其他方面仍被視為美國居民，包括外國公司是否為 CFC（26 CFR 301.7701(b)-7(a)(3)）。因此這項主張本身不會使公司失去美國稅法上的 CFC 身份；它對所有者自己的 5471 表和收入計入有什麼影響，需要按事實審查。該法規和 Publication 519 早於下文所述的法定規則（已通知的協定主張會終止合法永久居民待遇），兩者如何銜接尚無定論；提出主張之前，請先審查您的身份、公司的 CFC 身份和您的 5471 表義務。有一項例外：在及時提交並附有 8833 表的 1040-NR 表所涵蓋的那段年度，不必提交 8938 表（8938 表填表說明）。
3. 若漏提交 8833 表，另有 $1,000 的罰款風險（8833 表）。

法規還提醒，提交 1040-NR 表可能影響這個人能否保有永久居民身份；移民方面的後果不在本頁範圍內。

依協定主張非居民，對長期綠卡持有人有什麼影響？

這可能終止美國稅務居民身份，並觸發離境稅規則。持有綠卡達 最近 15 個稅務年度中至少 8 個 的人是長期居民；被視為另一個國家稅收協定居民、且沒有放棄協定優惠的年度，不計入（8854 表填表說明）。依法規，任何綠卡持有人如果開始依協定被視為中國居民、沒有放棄協定優惠，並通知 IRS，就不再是稅務上的合法永久居民（26 USC 7701(b)(6)）。對長期居民而言，這種終止就是離境，須透過 8833 表和 8854 表作出通知（IRS 離境稅；Publication 519）。

這個日期就是離境日。如果當事人是適用離境稅規則的離境者（covered expatriate），包括中國公司股份在內的所有財產，都視同在前一天按公平市價出售（IRS 離境稅）。這項選擇很難撤回；提交任何一份 1040-NR 表之前，請先權衡。適用離境稅規則的離境者測試和 8854 表見離境稅指南。

住在中國期間，自己的中國公司發給您的薪金

自己的中國公司為您在中國的工作支付的薪金，屬於美國稅表上的境外勞務所得。如果您的稅務住所在中國，並符合真正居住測試或實際停留測試，您可以用境外所得免稅額排除最多 $132,900，也可以改為就這筆薪金所繳的中國個人所得稅申請抵免。這項選擇會影響其他抵免，也很難撤回；見免稅額還是抵免。搬回中國後的所得在中國如何課稅，見搬回中國與海外收入的中國稅。

舉例

所有數字僅作說明，以人民幣（RMB）和美元計，稅率只是為舉例而設。

上海一家按低稅率繳稅的公司

一位住在上海的綠卡持有人擁有一家有限責任公司（youxian zeren gongsi）的 100% 股權。公司賺了 RMB 2,000,000，繳了 RMB 100,000 的中國稅，實際稅率為 5%。這家公司預設視為公司，也是 CFC。它的實際稅率低於美國的高稅門檻，所以所有者可能要把按美國規則計算的公司利潤計入當年的美國稅表，即使沒有派息。所有者要提交 5471 表、涵蓋公司帳戶和個人帳戶的 FBAR，達到門檻時還要提交 8938 表。

同一位所有者領取股息

後來所有者搬回美國，讓公司派出 RMB 1,000,000 的股息。中國可預扣最多 RMB 100,000（10%，是美國居民且為受益所有人適用的協定上限）。在美國稅表上，從以往年度已計入的利潤中派出的部分，一般不會再次課稅；從尚未課稅的利潤中派出的部分，可能是合格股息，因為中國的稅收協定符合條件。被預扣的中國稅可以申請外國稅收抵免，但受股息指南所述限額的約束。

長期綠卡持有人權衡是否作協定主張

一位自 2014 年起持有綠卡的人，自 2021 年起住在北京。

• 2025 年： 以居民身份提交 1040 表，連同 5471 表、FBAR 和 8938 表。
• 2026 年： 在過去 15 年中有 13 年持有綠卡，所以是長期居民。如果所有者有效地依協定主張中國居民身份，提交附有 8833 表的 1040-NR 表以及 8854 表，且沒有放棄協定優惠，合法永久居民身份在稅務上就會終止，而那一天就是離境日。
• 提交之前： 所有者要測試適用離境稅規則的離境者標準，包括按公平市價計入公司股份後的淨資產，再決定這項主張值不值得付出這樣的代價。

您的情況不一樣？

• 您的公司在香港，不在中國大陸： 見美國所有者的香港公司。
• 您的公司按低稅率在中國繳稅，利潤從未列入您的美國稅表： 見美國人持有外國公司，並尋求跨境稅務協助。
• 您從未為公司提交 5471 表： 見逾期的外國公司資訊申報表，並尋求跨境稅務協助。
• 您旅居海外，美國稅表和 FBAR 都落後了： 見簡化境外程序，並尋求跨境稅務協助。
• 您在考慮主張依協定為非居民，或放棄綠卡： 先測試離境稅規則，並尋求跨境稅務協助。
• 股份登記在親屬名下，或您與他人共同擁有公司： 見美國人持有外國公司，並尋求跨境稅務協助。
• 您想更改公司的分類： 見外國企業適用哪種表格。
• 您在免稅額與抵免之間作選擇： 見免稅額還是抵免。