مسك دفاتر حساب الاستثمار في الشركة: لماذا يكلّف أكثر

لماذا يتقاضى المحاسب رسومًا إضافية على حساب الاستثمار في الشركة؟

يضيف حساب الاستثمار ثلاث مهام لا يغطيها مسك الدفاتر العادي: سجل لكل صفقة مع تكلفتها، ودخل مصنّف حسب النوع، وأرصدة ضريبية تنتقل من سنة إلى أخرى. ولا توجد قاعدة من CRA تحدد ما يتقاضاه المحاسب، فتتبع الرسوم حجم هذا العمل الذي ينشئه الحساب. ويسأل إقرار ⁦T2⁩ هل استلمت الشركة توزيعات أرباح (السطر 203)، وهل حققت أرباحًا أو خسائر رأسمالية (السطر 206)، وهل حققت دخل ممتلكات (السطر 207) إذا كانت شركة كندية خاصة خاضعة لسيطرة كندية (CCPC). وكل جواب بنعم يضيف جدولًا.

وجدوى دفع الرسوم الإضافية تعتمد على مقدار ما يحتاجه الحساب من هذا العمل. فبضعة صناديق محتفظ بها سنوات تحتاج إلى القليل؛ أما التداول المتكرر أو الأصول بالدولار الأمريكي أو سنوات من الصفقات غير المسجلة فتحتاج إلى الكثير.

الحالة ليست بسيطة إذا لم يوضح عرض السعر ما تشتريه الرسوم الإضافية، أو باعت الشركة بخسارة ثم اشترت الأصل نفسه خلال 30 يومًا، أو تحتفظ بأوراق مالية بالدولار الأمريكي، أو لديها صفقات من سنوات سابقة لم يسجلها أحد، أو يملكها المالك نفسه الذي يملك شركة ثانية. اجمع عرض سعر المحاسب، وكشوف الحساب الشهرية، وتأكيدات الصفقات، وكشوف الضرائب لنهاية السنة إذا كان الوسيط يصدرها، والتكلفة الافتتاحية لكل أصل، وجداول ⁦T2⁩ للسنة الماضية. ويوضح القسم التالي ما يحسمه كل سجل.

ما السجلات التي يحتاجها حساب الوساطة في الشركة كل سنة؟

تحتاج كل صفقة إلى تأكيد، وكل شهر إلى كشف حساب، وكل نهاية سنة إلى كشوف الضرائب إن كان الوسيط يصدرها، وكل أصل تملكه الشركة بالفعل إلى تكلفة افتتاحية. وبهذه السجلات تتطابق الدفاتر مع الوسيط، وتُبنى جداول ⁦T2⁩ من الدفاتر.

قد لا يصدر الوسيط أيًا من هذه الكشوف لحساب شركة. وعندها تحمل كشوف الحساب وتأكيدات الصفقات كل الأرقام، ويُبنى تقسيم الدخل حسب النوع منها. اسأل الوسيط عن الكشوف التي يصدرها.

رقم التكلفة في كشف ⁦T5008⁩ نقطة بداية وليس الجواب النهائي. فتقول CRA إنه قد يعكس التكلفة الأساسية المعدّلة للمستثمر وقد لا يعكسها، ولذلك يحدد سجل مشتريات الشركة نفسها التكلفة.

يدعم سجل الشراء سنة البيع التي تستخدمه، ولذلك يلزم الاحتفاظ به ست سنوات على الأقل بعد تلك السنة. وتقول CRA أيضًا إن سجلات الاقتناء والتصرف طويلي الأجل في الممتلكات يجب الاحتفاظ بها إلى أجل غير محدد، وقد يندرج استثمار محتفظ به طويلًا تحت ذلك (CRA). راجع مدة الاحتفاظ بسجلات الأعمال.

كيف أتتبع التكلفة الأساسية المعدّلة لكل أصل؟

احتفظ بتكلفة جارية واحدة لكل أصل: ما دفعته الشركة بما فيه العمولات، تُحسب كمتوسط مع مشترياتها السابقة من الوحدات المتطابقة كلما اشترت المزيد. وتحدد المادة 47 المتوسط للممتلكات المتطابقة، فيعتمد البيع على المتوسط وليس على عملية شراء يُختار منها.

• الشراء: التكلفة هي السعر زائد مصروفات الاقتناء، مثل العمولات.
• شراء المزيد من الأصل نفسه: أعد حساب المتوسط عند كل عملية شراء. ولا يغيّر البيع متوسط تكلفة الوحدات المتبقية (CRA).
• التوزيعات المُعاد استثمارها: تشتري وحدات إضافية، ولذلك أعد حساب المتوسط. ويخفض استرداد رأس المال التكلفة الأساسية المعدّلة، وإذا نزلت التكلفة الأساسية المعدّلة دون الصفر فالنقص ربح رأسمالي لتلك السنة (CRA).
• البيع: عمولة البيع نفقة ومصروف يخفضان الربح (CRA). ولا تغيّر تكلفة الوحدات المتبقية.
• حسابان: تتحدث المادة 47 عن الممتلكات المتطابقة التي يملكها دافع الضرائب، ولذلك يشترك الصندوق نفسه المحتفظ به في حسابين في متوسط واحد.

تجد تكلفة أصل بالدولار الأمريكي محسوبة بالدولار الكندي صفقة بصفقة في التكلفة الأساسية المعدّلة بالدولار الكندي للاستثمارات بالدولار الأمريكي.

كيف تصل الأرباح والخسائر المحققة إلى الدفاتر وإقرار ⁦T2⁩؟

قد تحمل الدفاتر الحساب بالتكلفة، أو بالقيمة السوقية مع تسجيل الربح أو الخسارة غير المحققة كل سنة؛ فاسأل أيهما يُستخدم. وتقول CRA إن الربح أو الخسارة الرأسمالية ينشأ عمومًا عندما تبيع الشركة الممتلكات أو تُعدّ كأنها باعتها.

وعندما يُحمل الحساب بالتكلفة، يُسجَّل البيع بخروج الوحدات من حساب الاستثمار بتكلفتها، والنقد المستلم، والفرق ربحًا أو خسارة محققة. والحصيلة ليست إيرادًا. وتحسب CRA الربح أو الخسارة الرأسمالية بأنه الحصيلة ناقص التكلفة الأساسية المعدّلة وتكاليف البيع ومصروفاته.

وفي إقرار ⁦T2⁩، يسرد الجدول 6 عمليات التصرف. والربح الرأسمالي الخاضع للضريبة هو ⁦50%⁩ من صافي الربح، وينقله الجزء 9 من الجدول 6 إلى السطر 113 في الجدول 1. ويسوّي الجدول 1 بين صافي الدخل في القوائم المالية وصافي الدخل لأغراض الضريبة، ولذلك لا يلزم أن يتطابق الربح في الدفاتر مع الربح الخاضع للضريبة.

ويُتتبع صافي الخسارة الرأسمالية في الجدول 4. ويمكن أن يخفض الأرباح الرأسمالية الخاضعة للضريبة في السنوات الثلاث السابقة، بطلب في الجدول 4، أو في السنوات اللاحقة (CRA). وتُخفَّض الخسارة على سهم أولًا بتوزيعات الأرباح التي استلمتها الشركة على ذلك السهم وخصمتها بموجب المادة 112. ويشمل الاستثناء بعض توزيعات الأرباح على سهم مملوك خلال 365 يومًا قبل البيع، عندما لا تملك الشركة والأشخاص الذين لا تتعامل معهم على أساس تجاري مستقل (arm's length) أكثر من ⁦5%⁩ من أي فئة من أسهم الجهة الدافعة (المادة ⁦112(3)⁩ و⁦(3.01)⁩). ويضاف الجزء غير الخاضع للضريبة من صافي الربح إلى حساب توزيعات الأرباح الرأسمالية (CDA) في الشركة، وهو الرصيد وراء توزيعات الأرباح الرأسمالية المعفاة من الضريبة (نشرة CRA)؛ راجع الشركات القابضة وشركات الاستثمار.

تفترض هذه الخطوات أن المبيعات أرباح رأسمالية. وقد يجعلها التداول المتكرر أو الشراء بأموال مقترضة دخل نشاط تجاري؛ راجع التكلفة الأساسية المعدّلة بالدولار الكندي للاستثمارات بالدولار الأمريكي الذي يتناول الفرق بين الربح الرأسمالي ودخل النشاط التجاري.

كيف تُسجَّل توزيعات الأرباح والفوائد والدخل الأجنبي، ولماذا يهم النوع؟

سجّل كل نوع من الدخل في حسابه الخاص، لأن إقرار ⁦T2⁩ يعامل كل نوع معاملة مختلفة، ولأن الكشف يعطي التقسيم جاهزًا.

أرقام الخانات هي لكشف ⁦T5⁩. أما الصندوق المحتفظ به كصندوق استئماني فيُبلَّغ عنه في كشف ⁦T3⁩ الذي له خاناته الخاصة؛ فاستخدم الكشف الذي تستلمه.

قد يوزع الصندوق أرباحًا رأسمالية حتى لو لم تبع الشركة أي وحدات. ويدخل مبلغ الخانة 21 في كشف ⁦T3⁩ في الجزء 4 من الجدول 6، وتوزيع الأرباح الرأسمالية (الخانة 18 في كشف ⁦T5⁩) في السطر 875. ويُحتسب كلاهما عند إعادة الاستثمار، وتدخل إعادة الاستثمار أيضًا في سجل التكلفة. وتوزيع الأرباح الرأسمالية ربح رأسمالي للسنة بموجب المادة 131.

استخدم سنة الشركة نفسها. فكشوف ⁦T5⁩ تغطي سنوات تقويمية، ولذلك طابقها مع كشوف الحساب عن سنة الشركة. وتُحتسب الفائدة على سند أو دين مماثل عند استحقاقها حتى نهاية السنة، حتى لو لم تُدفع، دون تكرار فائدة سبق فرض الضريبة عليها في سنة سابقة (المادة ⁦12(3)⁩). اجمع المعدل وتواريخ الدفع واستحقاق السنة الماضية.

يهم النوع لأن جزءًا من الضريبة على دخل الاستثمار قابل للاسترداد، ويحتفظ إقرار ⁦T2⁩ للشركة الخاصة برصيدين جاريين منه. فضريبة الجزء IV على توزيعات الأرباح المؤهلة من شركات غير مرتبطة تذهب إلى رصيد ضريبة توزيعات الأرباح المؤهلة القابلة للاسترداد (ERDTOH). وضريبة الجزء IV على توزيعات الأرباح الأخرى من هذا النوع والجزء القابل للاسترداد من ضريبة الجزء I على دخل الاستثمار في CCPC تذهب إلى الرصيد غير المؤهل (NERDTOH) (CRA). وعندما تدفع الشركة لاحقًا توزيعات أرباح خاضعة للضريبة، فقد تحصل على استرداد من هذه الأرصدة، ولكن فقط إذا قُدم إقرار ⁦T2⁩ للسنة التي دُفعت فيها التوزيعات خلال 3 سنوات من نهاية تلك السنة (CRA).

وقد تُحتسب الفوائد والدخل الأجنبي والأرباح الرأسمالية الخاضعة للضريبة أيضًا ضمن إجمالي دخل الاستثمار المعدّل، وهو ما قد يخفض حد الأعمال الصغيرة الفيدرالي في سنة لاحقة (CRA). وتجد الحدود والتوقيت والشركات المرتبطة في الشركات القابضة وشركات الاستثمار.

ما الأرقام التي يحتاجها إقرار ⁦T2⁩ من الحساب؟

يحتاج إقرار ⁦T2⁩ إلى ربح أو خسارة لكل عملية بيع، ودخل حسب النوع، والضريبة الأجنبية المقتطعة، وأرصدة إقفال السنة الماضية. ويظهر كل منها في سطر محدد من إقرار ⁦T2⁩.

تبدأ الأرصدة من إقرار السنة الماضية، ولذلك يحتاج المحاسب الجديد إلى إقرار ⁦T2⁩ السابق. راجع تغيير المحاسب.

ما الفخاخ التي يقع فيها حساب الاستثمار في الشركة؟

يوقع فخّان في معظم الحسابات: بيع بخسارة يتبعه إعادة شراء، والصفقات بالدولار الأمريكي. وكلاهما يغيّر ما تحمله الدفاتر.

البيع بخسارة وإعادة الشراء خلال 30 يومًا (الخسارة الصورية)

تُحجب الخسارة عندما تشتري الشركة، أو شخص منتسب إليها، الممتلكات نفسها أو ممتلكات متطابقة خلال 30 يومًا قبل البيع أو بعده، وتظل الشركة أو الشخص المنتسب يملكها في نهاية تلك المدة (المادة ⁦40(3.3)⁩). وهذا هو شكل قاعدة الخسارة الصورية للشركات: تنطبق على الشركة بدلًا من المادة 54، التي تستثني عملية تصرف تشملها المادة ⁦40(3.4)⁩. وتُعدّ الوحدات المشتراة بإعادة استثمار تلقائي للتوزيعات اقتناءً أيضًا. والبيع قرب نهاية السنة يضع جزءًا من المدة في السنة التالية، ولذلك راجع كشوف الشهر الأول قبل اعتماد خسارة السنة.

تكون الشركة منتسبة إلى الشخص الذي يسيطر عليها، أو إلى كل عضو في مجموعة منتسبة تسيطر عليها معًا (الزوجان مثلًا)، وإلى الزوج أو الزوجة أو الشريك بحكم الواقع لكل منهم، وإلى شركة أخرى يسيطر عليها ذلك الشخص أو زوجه أو شريكه بحكم الواقع. ولا يكون المساهم الذي ليس جزءًا من الشخص أو المجموعة المسيطرة منتسبًا لمجرد امتلاك أسهم. وفي المادة 251.1 حالات أخرى، مثل الشراكات والصناديق الاستئمانية. وإذا اشترى الشخص الذي يسيطر على الشركة الصندوق نفسه في حساب شخصي، فقد تنطبق القاعدة على خسارة الشركة. وتدرج CRA الشركة التي تسيطر عليها أنت أو زوجك أو زوجتك ضمن الأشخاص المنتسبين.

الخسارة المحجوبة لا تزول، ولا تُضاف إلى تكلفة الوحدات المعاد شراؤها. فتعاملها المادة ⁦40(3.4)⁩ على أنها صفر عند البيع، ثم خسارة مرة أخرى في بداية أول فترة 30 يومًا لا تملك فيها الشركة ولا شخص منتسب إليها الممتلكات المعاد شراؤها، ولا ممتلكات متطابقة اشتُريت في الـ 30 يومًا السابقة لبداية تلك الفترة. وقد تعود أبكر من ذلك، مثلًا قبل أن يستحوذ أحد على السيطرة على الشركة مباشرة، أو عند بدء تصفية غير التي تجري بموجب الفقرة ⁦88(1)⁩؛ وتسرد المادة ⁦40(3.4)⁩ أوقات الإفراج. وتقول CRA إن خسارة الشركة تؤجَّل بهذه الطريقة. وعندها يجب أن تُظهر الدفاتر الخسارة محجوبة وتُبقيها مرحَّلة حتى يُفرج عنها.

الصفقات بالدولار الأمريكي

تُحوَّل كل عملية شراء وبيع إلى الدولار الكندي بسعر الصرف في يوم تلك المعاملة، ولذلك قد ينشأ ربح أو خسارة من سعر الصرف وحده (CRA). ولا تحدد العملة ما إذا كان الأصل ممتلكات أجنبية محددة؛ بل يحدد ذلك ما هو الأصل وأين يُحتفظ به (CRA). وتجد السعر المستخدم واختبار النموذج ⁦T1135⁩ (السطر 259 في إقرار ⁦T2⁩) في التكلفة الأساسية المعدّلة بالدولار الكندي للاستثمارات بالدولار الأمريكي والإبلاغ عن الممتلكات الأجنبية والشركات التابعة.

هل الرسوم الإضافية عادلة، وماذا أفعل لخفضها؟

يسهل الحكم على الرسوم عندما يذكر عرض السعر مهامها وعدد الأصول والصفقات التي يفترضها؛ أما الرسوم المجمّعة التي لا تفعل ذلك فيصعب الحكم عليها. ويطرح إقرار ⁦T2⁩ الأسئلة نفسها أيًا كان من يعدّه؛ والرسوم تعكس من يتولى تتبع التكلفة وفرز الدخل، وكم حجم ذلك. وتجد تكلفة إقرار ⁦T2⁩ وإضافاته في تكلفة إقرار ⁦T2⁩ وعروض الأسعار.

يتبع العمل عدد الأصول والصفقات وأنواع الدخل أكثر مما يتبع الرصيد.

اسأل المحاسب:

1. هل الرسوم سنوية أم شهرية، وكم صفقة وأصلًا تفترض؟
2. هل تشمل بناء التكلفة الافتتاحية للأصول المملوكة بالفعل، أم السنة الحالية فقط؟
3. ما الجداول التي تغطيها: 3 و6 و7 و21 واختبار ⁦T1135⁩؟
4. كيف تُحتسب الصفقات الإضافية والأصول الأجنبية وتنظيف السنوات السابقة؟
5. ماذا تتسلم الشركة: سجل صفقات وتكلفة كل أصل وملخص دخل حسب النوع؟
6. هل يصدر الوسيط كشوف ضرائب لهذا الحساب، أم يُبنى تقسيم الدخل من كشوف الحساب؟

بعض الأمور تقلل الساعات دون أن تحدد السعر: حساب واحد بدلًا من عدة حسابات، وسجل تكلفة يبدأ من أول عملية شراء، وكشوف حساب وتأكيدات تُحفظ عند وصولها بدلًا من إعادة بنائها في نهاية السنة.

مثال

تستخدم هذه السيناريوهات الدولار الكندي. والأرقام توضيحية.

حساب بقيمة 300,000 دولار كندي مع 20 صفقة

شركة في أونتاريو تملك صناديق متداولة في البورصة بقيمة 300,000 دولار كندي. وفي السنة تستلم 9,000 دولار كندي توزيعات أرباح و3,000 دولار كندي فوائد، وتجري 20 صفقة. افترض أن أيًا من توزيعات الأرباح ليس توزيعًا لأرباح رأسمالية. تغطي الرسوم الإضافية سجلًا للصفقات الـ 20 مع العمولات، ومتوسط تكلفة لكل صندوق بعد كل عملية شراء وتوزيع مُعاد استثماره، وتقسيم الـ 9,000 دولار كندي إلى توزيعات مؤهلة وأخرى وأجنبية، وفصل الفوائد البالغة 3,000 دولار كندي. ثم يُطابَق الحساب مع الدفاتر.

عملية بيع بمبلغ 50,000 دولار كندي

تملك الشركة 2,000 وحدة من صندوق واحد: 1,000 اشترتها بمبلغ 30,000 دولار كندي، و1,000 اشترتها لاحقًا بمبلغ 50,000 دولار كندي، بما فيها العمولات. ومتوسط التكلفة 80,000 دولار كندي مقسومة على 2,000 وحدة، أي 40 دولارًا كنديًا للوحدة. تبيع 1,000 وحدة بمبلغ 50,000 دولار كندي دون عمولة بيع. وتكلفة الوحدات المباعة 40,000 دولار كندي، ولذلك تسجل الدفاتر ربحًا قدره 10,000 دولار كندي، وليس دخلًا قدره 50,000 دولار كندي.

يُظهر الجدول 6 عملية البيع. والربح الرأسمالي الخاضع للضريبة نصف الربح، أي 5,000 دولار كندي، وينتقل إلى السطر 113 في الجدول 1. وتبقى الـ 1,000 وحدة المتبقية بتكلفة 40 دولارًا كنديًا للوحدة. أما عمولة بيع قدرها 100 دولار كندي فتخفض الربح إلى 9,900 دولار كندي.

بيع بخسارة وإعادة شراء

في 20 ديسمبر تبيع الشركة 1,000 وحدة من صندوق بمبلغ 45,000 دولار كندي. ومتوسط تكلفتها 50,000 دولار كندي، فتكون الخسارة 5,000 دولار كندي. وفي 30 ديسمبر تشتري 1,000 وحدة من الصندوق نفسه بمبلغ 45,000 دولار كندي، وما زالت تملكها في 19 يناير، أي بعد 30 يومًا من البيع. وتُحجب الـ 5,000 دولار كندي، فلا يستطيع إقرار ⁦T2⁩ خصمها كخسارة رأسمالية عادية في تلك السنة. وتحتفظ الوحدات الجديدة بتكلفتها البالغة 45,000 دولار كندي. وإذا باعتها الشركة لاحقًا ولم تحتفظ هي ولا أي منتسب إليها بالصندوق خلال الـ 30 يومًا التالية، تصبح الـ 5,000 دولار كندي خسارة عند تلك النقطة، أو أبكر في أحد الأوقات الأخرى التي تسردها المادة ⁦40(3.4)⁩. وقد تكون النتيجة نفسها إذا أجرى من يسيطر على الشركة عملية الشراء بمبلغ 45,000 دولار كندي في حساب شخصي.

الوضع مختلف عندك؟

• في الحساب سنوات من الصفقات لم يسجلها أحد: يجب إعادة بناء التكلفة الافتتاحية لكل أصل من كشوف قديمة قبل حساب الربح على عملية بيع. راجع استكمال الدفاتر المتأخرة واحصل على مساعدة مسك الدفاتر.
• عرض عليك المحاسب رسومًا إضافية ولا تعرف ما تشمله: قارن العرض بالمهام في الجدول الأول وبالأسئلة أعلاه. وإذا لم تتفق الإجابات، فاحصل على مساعدة مسك الدفاتر.
• بعت بخسارة وأعدت شراء الأصل نفسه، أو اشتريته أنت أو زوجك أو زوجتك بشكل شخصي: تُحجب الخسارة حتى تبقى الشركة وكل منتسب إليها خارج الأصل مدة 30 يومًا، وتتبع ذلك أو مقدار ما حُجب قد يحتاج إلى حساب. احصل على مساعدة مسك الدفاتر.
• فاتت سنوات ⁦T2⁩: راجع استكمال إقرارات الشركات غير المقدمة واحصل على مساعدة في ضريبة الشركات.
• تتداول الشركة كثيرًا أو تشتري بأموال مقترضة: قد تكون الأرباح دخل نشاط تجاري، وهذا يغيّر إقرار ⁦T2⁩. راجع التكلفة الأساسية المعدّلة بالدولار الكندي واحصل على مساعدة في ضريبة الشركات.
• الأصول بالدولار الأمريكي أو في الخارج: راجع التكلفة الأساسية المعدّلة بالدولار الكندي والإبلاغ عن الممتلكات الأجنبية.
• تقرر هل تستثمر داخل الشركة: راجع الشركات القابضة وشركات الاستثمار.
• تدفع الشركة توزيعات أرباح من دخل الحساب: راجع تسجيل توزيعات الأرباح في الدفاتر.
• السنة انتهت للتو: راجع قائمة تدقيق إقفال نهاية السنة والقوائم المالية لنهاية السنة.
• الشركة في كيبك أو ألبرتا: ليس لأي منهما اتفاقية تحصيل ضريبة الشركات مع CRA (CRA)، ولا يغطي هذا الدليل إقراراتهما الإقليمية. وتنطبق الدفاتر والجداول الفيدرالية أعلاه كما هي. راجع تكلفة محاسبة الشركة في كيبك واحصل على مساعدة في ضريبة الشركات.