Conta de investimentos da corporação: por que custa mais

Por que o contador cobra a mais pela conta de investimentos de uma corporação?

Uma conta de investimentos acrescenta três tarefas que a escrituração comum não cobre: o registro de cada operação com seu custo, a renda separada por tipo e os saldos fiscais que passam de um ano para o outro. Nenhuma regra da CRA fixa o que um contador cobra, então o honorário acompanha o volume desse trabalho que a conta gera. A T2 pergunta se a corporação recebeu dividendos (linha 203), realizou ganhos ou perdas de capital (linha 206) e, no caso de uma CCPC (corporação privada sob controle canadense), obteve renda de propriedade (linha 207). Cada resposta “sim” acrescenta um schedule.

Se vale a pena pagar o adicional depende de quanto desse trabalho a conta exige. Poucos fundos mantidos por anos exigem pouco; operações frequentes, ativos em dólares americanos ou anos de operações sem registro exigem muito.

O caso não é simples quando o orçamento não diz o que o adicional cobre, quando a corporação vendeu com prejuízo e recomprou o mesmo ativo em até 30 dias, mantém títulos em dólares americanos, tem operações de anos anteriores que ninguém registrou ou divide o mesmo proprietário com uma segunda corporação. Reúna o orçamento do contador, os extratos mensais, as confirmações de operações, os informes fiscais de fim de ano, se a corretora os emite, o custo inicial de cada ativo e os schedules da T2 do ano passado. A próxima seção diz o que cada registro resolve.

Que registros uma conta de corretora em uma corporação exige a cada ano?

Cada operação precisa de uma confirmação, cada mês de um extrato, cada fim de ano dos informes fiscais, quando a corretora os emite, e cada ativo que a corporação já possui de um custo inicial. Com esses registros, a escrituração pode bater com a corretora e os schedules da T2 podem ser montados a partir da escrituração.

A corretora pode não emitir nenhum desses informes para uma conta de corporação. Nesse caso, os extratos e as confirmações trazem todos os valores, e a separação da renda por tipo é montada a partir deles. Pergunte à corretora quais informes ela emite.

O valor de custo do T5008 é um ponto de partida, não a resposta. A CRA diz que ele pode ou não refletir o ACB do investidor, então o histórico de compras da própria corporação define o custo.

O registro de uma compra sustenta o ano da venda que o usa, por isso é preciso guardá-lo por pelo menos seis anos depois desse ano. A CRA também diz que os registros de aquisições e alienações de longo prazo de bens devem ser guardados por tempo indeterminado, e um investimento mantido por muito tempo pode se enquadrar nisso (CRA). Veja por quanto tempo guardar os registros do negócio.

Como controlar o custo-base ajustado de cada ativo?

Mantenha um custo corrente por ativo: o que a corporação pagou, comissões incluídas, calculado em média com as compras anteriores de unidades idênticas toda vez que ela compra mais. A seção 47 fixa a média para bens idênticos, então uma venda usa a média, e não uma compra escolhida.

• Compra: o custo é o preço mais as despesas para adquirir o bem, como comissões.
• Compra de mais unidades do mesmo ativo: recalcule a média a cada compra. Uma venda não muda o custo médio das unidades que sobram (CRA).
• Distribuições reinvestidas: elas compram mais unidades, então recalcule a média. Uma devolução de capital reduz o ACB, e se o ACB cair abaixo de zero, a diferença é um ganho de capital desse ano (CRA).
• Venda: a comissão de uma venda é um desembolso e uma despesa que reduz o ganho (CRA). Ela não muda o custo das unidades que sobram.
• Duas contas: a seção 47 trata dos bens idênticos que o contribuinte possui, então o mesmo fundo mantido em duas contas compartilha uma única média.

O custo de um ativo em dólares americanos, convertido em dólares canadenses operação por operação, está em ACB em dólares canadenses para investimentos em dólares americanos.

Como os ganhos e perdas realizados chegam à escrituração e à T2?

A escrituração pode manter a conta pelo custo ou pelo valor de mercado, com o ganho ou a perda não realizados lançados a cada ano; pergunte qual dos dois é usado. A CRA diz que um ganho ou uma perda de capital em geral surge quando a corporação vende o bem ou é considerada como tendo vendido.

Com a conta mantida pelo custo, uma venda é lançada como a saída das unidades da conta de investimentos pelo custo, o dinheiro recebido e a diferença como ganho ou perda realizado. O valor da venda não é receita. A CRA calcula um ganho ou perda de capital como o valor da venda menos o ACB e os desembolsos e despesas da venda.

Na T2, o Schedule 6 lista as alienações. O ganho de capital tributável é 50% do ganho líquido, e a Parte 9 do Schedule 6 o leva à linha 113 do Schedule 1. O Schedule 1 concilia o lucro líquido das demonstrações financeiras com o lucro líquido para fins de imposto, então o ganho na escrituração e o ganho tributável não precisam coincidir.

Um prejuízo de capital líquido é controlado no Schedule 4. Ele pode reduzir os ganhos de capital tributáveis dos três anos anteriores, o que se pede no Schedule 4, ou dos anos seguintes (CRA). Uma perda em uma ação é primeiro reduzida pelos dividendos que a corporação recebeu dessa ação e deduziu pela seção 112. A exceção cobre alguns dividendos de uma ação mantida nos 365 dias anteriores à venda, quando a corporação e as pessoas com quem ela tem relação de dependência (non-arm's-length) não possuíam mais de 5% de qualquer classe de ações da pagadora (seção 112(3) e (3.01)). A parte não tributada de um ganho líquido soma-se à conta de dividendos de capital (capital dividend account) da corporação, o saldo que sustenta os dividendos de capital livres de imposto (folio da CRA); veja holdings e corporações de investimento.

Esses passos supõem que as vendas são ganhos de capital. Operações frequentes ou compras com dinheiro emprestado podem torná-las renda de negócio; veja ACB em dólares canadenses para investimentos em dólares americanos, que trata de ganho de capital versus renda de negócio.

Como lançar dividendos, juros e rendimentos do exterior, e por que o tipo importa?

Lance cada tipo de renda em uma conta própria, porque a T2 trata cada um de forma diferente e o informe já traz a divisão.

Os números das caixas valem para um T5. Um fundo mantido como trust informa em um T3, que tem suas próprias caixas; use o informe que você receber.

Um fundo pode atribuir ganhos de capital mesmo quando a corporação não vende nenhuma unidade. O valor da caixa 21 do T3 vai na Parte 4 do Schedule 6, e um dividendo de ganhos de capital (caixa 18 do T5) vai na linha 875. Os dois contam quando reinvestidos, e um reinvestimento também entra no histórico de custo. Um dividendo de ganhos de capital é um ganho de capital do ano pela seção 131.

Use o exercício da própria corporação. Os informes T5 cobrem anos-calendário, então concilie-os com os extratos do exercício da corporação. Os juros de um título ou dívida semelhante contam conforme se acumulam até o fim do exercício, mesmo que não pagos, sem repetir juros tributados em um ano anterior (seção 12(3)). Reúna a taxa, as datas de pagamento e a apropriação do ano passado.

O tipo importa porque parte do imposto sobre a renda de investimento é restituível, e a T2 de uma corporação privada mantém dois saldos correntes dele. O imposto da Parte IV sobre dividendos qualificados de corporações que não são conectadas vai para o saldo de imposto restituível sobre dividendos qualificados (ERDTOH). O imposto da Parte IV sobre os demais dividendos desse tipo e a parte restituível do imposto da Parte I sobre a renda de investimento de uma CCPC vão para o saldo não qualificado (NERDTOH) (CRA). Quando a corporação paga dividendos tributáveis mais tarde, ela pode receber uma restituição desses saldos, mas só se a T2 do ano em que os dividendos são pagos for entregue em até 3 anos após o fim desse ano (CRA).

Juros, rendimentos do exterior e ganhos de capital tributáveis também podem contar na renda agregada ajustada de investimento, que pode reduzir o limite federal da pequena empresa em um ano posterior (CRA). Os limites, o momento e as corporações associadas estão em holdings e corporações de investimento.

Que números da conta a T2 exige?

A T2 exige um ganho ou perda para cada venda, a renda por tipo, o imposto estrangeiro retido e os saldos finais do ano passado. Cada um cai em uma linha determinada da T2.

Os saldos partem da declaração do ano passado, então um novo contador precisa da T2 anterior. Veja trocar de contador.

Que armadilhas pegam a conta de investimentos de uma corporação?

Duas pegam a maioria das contas: uma venda com prejuízo seguida de recompra e as operações em dólares americanos. As duas mudam o que a escrituração registra.

Vender com prejuízo e recomprar em até 30 dias (perda superficial, superficial loss)

A perda fica retida quando a corporação, ou uma pessoa afiliada a ela, adquire o mesmo bem ou um bem idêntico nos 30 dias antes ou depois da venda e a corporação ou uma pessoa afiliada ainda o possui no fim desse período (seção 40(3.3)). Esta é a forma da regra da perda superficial para corporações: ela se aplica a uma corporação no lugar da seção 54, que deixa de fora uma alienação coberta pela seção 40(3.4). Unidades compradas por reinvestimento automático de distribuições também são aquisições. Uma venda perto do fim do ano coloca parte do período no ano seguinte, então confira os extratos do primeiro mês antes de a perda do ano ser definitiva.

Uma corporação é afiliada à pessoa que a controla, ou a cada membro de um grupo afiliado que a controla em conjunto (cônjuges, por exemplo), ao cônjuge ou companheiro em união estável (common-law) de cada um deles, e a outra corporação controlada por essa pessoa ou pelo cônjuge ou companheiro em união estável dela. Um acionista que não faz parte da pessoa ou do grupo que controla não é afiliado só por possuir ações. A seção 251.1 traz outros casos, como sociedades de pessoas e trusts. Se a pessoa que controla a corporação compra o mesmo fundo em uma conta pessoal, a regra pode se aplicar à perda da corporação. A CRA lista uma corporação controlada por você ou por seu cônjuge como pessoa afiliada.

A perda retida não desaparece e não é somada ao custo das unidades recompradas. A seção 40(3.4) a trata como nula na venda e depois como perda de novo no início do primeiro período de 30 dias em que nem a corporação nem uma pessoa afiliada a ela possui o bem recomprado, ou um bem idêntico comprado nos 30 dias anteriores ao início desse período. Ela também pode voltar antes, por exemplo logo antes de alguém adquirir o controle da corporação ou quando começa uma liquidação que não seja a da subseção 88(1); a seção 40(3.4) lista os momentos da liberação. A CRA diz que a perda de uma corporação é diferida dessa forma. A escrituração precisa então mostrar a perda como retida e levá-la adiante até ser liberada.

Operações em dólares americanos

Cada compra e cada venda é convertida em dólares canadenses pela taxa de câmbio do dia da operação, então um ganho ou uma perda pode vir só da taxa de câmbio (CRA). A moeda não decide se um ativo é bem estrangeiro específico; o que o ativo é e onde ele é mantido decidem (CRA). A taxa a usar e o teste do Form T1135 (linha 259 da T2) estão em ACB em dólares canadenses para investimentos em dólares americanos e em declaração de bens e afiliadas no exterior.

O honorário adicional é justo, e o que posso fazer para reduzi-lo?

É mais fácil avaliar um honorário quando o orçamento nomeia as tarefas e o número de ativos e operações que supõe; um honorário agrupado que não faz isso é mais difícil de avaliar. A T2 faz as mesmas perguntas, quem quer que a prepare; o honorário reflete quem faz o controle de custos e a separação da renda, e quanto há para fazer. Quanto custam uma T2 e seus adicionais está em custo e orçamentos da T2.

O trabalho acompanha o número de ativos, operações e tipos de renda mais do que o saldo.

Pergunte ao contador:

1. O honorário é por ano ou por mês, e quantas operações e ativos ele supõe?
2. Inclui montar o custo inicial dos ativos que a corporação já possui, ou só o ano corrente?
3. Que schedules cobre: 3, 6, 7, 21 e o teste do T1135?
4. Como são cobradas operações extras, ativos no exterior e a limpeza de anos anteriores?
5. O que a corporação recebe: um registro das operações, o custo por ativo e um resumo da renda por tipo?
6. A corretora emite informes fiscais para essa conta, ou a divisão da renda é montada a partir dos extratos?

Algumas coisas reduzem as horas sem definir o preço: uma conta em vez de várias, um histórico de custo que começa na primeira compra, e extratos e confirmações guardados à medida que chegam, em vez de reconstruídos no fim do ano.

Exemplo

Estes cenários usam dólares canadenses. Os números são ilustrativos.

Uma conta de C$300.000 com 20 operações

Uma corporação em Ontário mantém C$300.000 em fundos negociados em bolsa. No ano, ela recebe C$9.000 em dividendos e C$3.000 em juros e faz 20 operações. Suponha que nenhum dos dividendos seja uma distribuição de ganho de capital. O adicional paga um registro das 20 operações com as comissões, um custo médio de cada fundo após cada compra e cada distribuição reinvestida, os C$9.000 divididos em dividendos qualificados, outros e do exterior, e os C$3.000 de juros mantidos à parte. Depois, a conta é conferida com a escrituração.

Uma venda de C$50.000

A corporação possui 2.000 unidades de um fundo: 1.000 compradas por C$30.000 e 1.000 compradas depois por C$50.000, comissões incluídas. O custo médio é C$80.000 divididos por 2.000 unidades, ou C$40 por unidade. Ela vende 1.000 unidades por C$50.000, sem comissão de venda. As unidades vendidas custaram C$40.000, então a escrituração registra um ganho de C$10.000, e não C$50.000 de renda.

O Schedule 6 mostra a venda. O ganho de capital tributável é metade do ganho, C$5.000, e vai para a linha 113 do Schedule 1. As 1.000 unidades que sobram continuam custando C$40 cada uma. Uma comissão de venda de C$100 reduziria o ganho para C$9.900.

Uma venda com prejuízo e uma recompra

Em 20 de dezembro, a corporação vende 1.000 unidades de um fundo por C$45.000. O custo médio delas é C$50.000, então a perda é C$5.000. Em 30 de dezembro, ela compra 1.000 unidades do mesmo fundo por C$45.000 e ainda as possui em 19 de janeiro, 30 dias após a venda. Os C$5.000 ficam retidos, então a T2 não pode deduzi-los como perda de capital comum nesse ano. As novas unidades mantêm o custo de C$45.000. Se a corporação as vender mais tarde e nem ela nem ninguém afiliado a ela mantiver o fundo nos 30 dias seguintes, os C$5.000 viram uma perda nesse momento, ou antes, em um dos outros momentos que a seção 40(3.4) lista. O resultado pode ser o mesmo se a pessoa que controla a corporação fez a compra de C$45.000 em uma conta pessoal.

E no seu caso?

• A conta tem anos de operações que ninguém registrou: o custo inicial de cada ativo precisa ser reconstruído a partir de extratos antigos antes de o ganho de uma venda poder ser calculado. Veja atualizar a escrituração atrasada e peça ajuda com escrituração contábil.
• O contador cobrou um adicional e você não consegue saber o que ele cobre: compare o orçamento com as tarefas da primeira tabela e com as perguntas acima. Se as respostas não fecharem, peça ajuda com escrituração contábil.
• Você vendeu com prejuízo e recomprou o mesmo ativo, ou você ou seu cônjuge o comprou em nome pessoal: a perda fica retida até que a corporação e qualquer pessoa afiliada fiquem fora do ativo por 30 dias, e controlar isso, ou quanto fica retido, pode exigir um cálculo. Peça ajuda com escrituração contábil.
• Anos da T2 foram perdidos: veja atualizar declarações de corporação não entregues e peça ajuda com impostos de corporação.
• A corporação opera com frequência ou compra com dinheiro emprestado: os ganhos podem ser renda de negócio, o que muda a T2. Veja ACB em dólares canadenses e peça ajuda com impostos de corporação.
• Os ativos estão em dólares americanos ou no exterior: veja ACB em dólares canadenses e declaração de bens no exterior.
• Você está decidindo se investe dentro da corporação: veja holdings e corporações de investimento.
• A corporação paga dividendos com a renda da conta: veja registrar dividendos na escrituração.
• O ano acabou de terminar: veja a lista de verificação do fechamento do ano e as demonstrações financeiras de fim de ano.
• A corporação está em Quebec ou Alberta: nenhuma das duas tem acordo de arrecadação do imposto de corporações com a CRA (CRA), e suas declarações provinciais não são tratadas aqui. A escrituração e os schedules federais acima continuam valendo. Veja custo da contabilidade de uma corporação de Quebec e peça ajuda com impostos de corporação.