Wertpapierdepot in der Kapitalgesellschaft: Warum es extra kostet

Warum berechnet ein Buchhaltungsexperte extra für das Wertpapierdepot einer Kapitalgesellschaft?

Ein Wertpapierdepot bringt drei Aufgaben mit, die die übliche Buchhaltung nicht abdeckt: eine Aufzeichnung jeder Transaktion mit ihren Kosten, nach Art sortierte Einkünfte und Steuersalden, die von Jahr zu Jahr fortgeschrieben werden. Keine Regel der CRA legt fest, was ein Buchhaltungsexperte berechnet; die Gebühr richtet sich also danach, wie viel von dieser Arbeit das Depot verursacht. Die T2-Erklärung fragt, ob die Kapitalgesellschaft Dividenden erhalten hat (Zeile 203), Kapitalgewinne oder -verluste realisiert hat (Zeile 206) und, bei einer Canadian-controlled private corporation (CCPC, kanadisch kontrollierte Privatgesellschaft), Einkünfte aus Vermögen (Property Income) erzielt hat (Zeile 207). Jedes Ja fügt einen Schedule hinzu.

Ob sich die Zusatzgebühr lohnt, hängt davon ab, wie viel davon das Depot braucht. Wenige Fonds, die jahrelang gehalten werden, brauchen wenig; häufige Transaktionen, Positionen in US-Dollar oder Jahre nicht erfasster Transaktionen brauchen viel.

Ein Fall ist nicht einfach, wenn das Angebot nicht sagt, was die Zusatzgebühr abdeckt, die Kapitalgesellschaft mit Verlust verkauft und dieselbe Position innerhalb von 30 Tagen zurückgekauft hat, US-Dollar-Wertpapiere hält, Transaktionen aus früheren Jahren hat, die niemand erfasst hat, oder ihren Eigentümer mit einer zweiten Kapitalgesellschaft teilt. Legen Sie bereit: das Angebot des Buchhaltungsexperten, die Monatsauszüge, Transaktionsbestätigungen, die Steuerbescheinigungen zum Jahresende, falls der Broker sie ausstellt, die Anfangskosten jeder Position und die T2-Schedules des Vorjahres. Der nächste Abschnitt sagt, was jeder Beleg klärt.

Welche Unterlagen braucht ein Brokerdepot in einer Kapitalgesellschaft jedes Jahr?

Jede Transaktion braucht eine Bestätigung, jeder Monat einen Auszug, jedes Jahresende die Steuerbescheinigungen, wenn der Broker sie ausstellt, und jede Position, die die Kapitalgesellschaft schon besitzt, Anfangskosten. Damit können die Bücher mit dem Broker übereinstimmen, und die T2-Schedules lassen sich aus den Büchern aufbauen.

Ein Broker stellt für das Depot einer Kapitalgesellschaft möglicherweise keine dieser Bescheinigungen aus. Dann tragen die Auszüge und Bestätigungen alle Zahlen, und die Aufteilung der Einkünfte nach Art wird aus ihnen aufgebaut. Fragen Sie den Broker, welche Bescheinigungen er ausstellt.

Der Kostenwert der T5008 ist ein Ausgangspunkt, nicht die Antwort. Die CRA sagt, er kann die ACB des Anlegers widerspiegeln oder auch nicht; die Anschaffungshistorie der Kapitalgesellschaft selbst entscheidet deshalb über die Kosten.

Ein Kaufbeleg stützt das Jahr des Verkaufs, der ihn verwendet; er wird also mindestens sechs Jahre nach diesem Jahr gebraucht. Die CRA sagt auch, dass Unterlagen zu langfristigen Erwerben und Veräußerungen von Vermögen unbefristet aufzubewahren sind, und eine lange gehaltene Anlage kann darunter fallen (CRA). Siehe wie lange Geschäftsunterlagen aufzubewahren sind.

Wie verfolge ich die angepassten Anschaffungskosten jeder Position?

Führen Sie für jede Position laufende Kosten: was die Kapitalgesellschaft gezahlt hat, Provisionen eingeschlossen, bei jedem weiteren Kauf gemittelt mit den früheren Käufen identischer Anteile. Abschnitt 47 legt den Durchschnitt für identische Wirtschaftsgüter fest; ein Verkauf greift also auf den Durchschnitt zurück, nicht auf einen gewählten Kauf.

• Kauf: Die Kosten sind der Preis plus Anschaffungsnebenkosten wie Provisionen.
• Weiterer Kauf derselben Position: Berechnen Sie den Durchschnitt bei jedem Kauf neu. Ein Verkauf ändert die durchschnittlichen Kosten der verbleibenden Anteile nicht (CRA).
• Wiederangelegte Ausschüttungen: Sie kaufen weitere Anteile, berechnen Sie den Durchschnitt also neu. Eine Kapitalrückzahlung senkt die ACB, und fällt die ACB unter null, ist der fehlende Betrag ein Kapitalgewinn dieses Jahres (CRA).
• Verkauf: Die Provision beim Verkauf ist eine Auslage und Ausgabe, die den Gewinn mindert (CRA). Sie ändert die Kosten der verbleibenden Anteile nicht.
• Zwei Depots: Abschnitt 47 spricht von den identischen Wirtschaftsgütern, die der Steuerpflichtige besitzt; derselbe Fonds in zwei Depots teilt sich also einen Durchschnitt.

Die Kosten einer Position in US-Dollar in kanadischen Dollar, Transaktion für Transaktion, stehen in ACB in kanadischen Dollar bei Anlagen in US-Dollar.

Wie gelangen realisierte Gewinne und Verluste in die Bücher und in die T2-Erklärung?

Die Bücher können das Depot zu Anschaffungskosten führen oder zum Marktwert, wobei der nicht realisierte Gewinn oder Verlust jedes Jahr gebucht wird; fragen Sie, welche Variante gilt. Die CRA sagt, ein Kapitalgewinn oder -verlust entsteht grundsätzlich, wenn die Kapitalgesellschaft das Wirtschaftsgut verkauft oder als verkauft gilt.

Wird das Depot zu Anschaffungskosten geführt, wird ein Verkauf so gebucht: Die Anteile verlassen das Anlagekonto zu Anschaffungskosten, der erhaltene Betrag geht als Bargeld ein, und die Differenz ist ein realisierter Gewinn oder Verlust. Der Erlös ist kein Umsatz. Die CRA berechnet einen Kapitalgewinn oder -verlust als Erlös minus ACB und minus Veräußerungsauslagen und -ausgaben.

In der T2-Erklärung listet Schedule 6 die Veräußerungen auf. Der steuerpflichtige Kapitalgewinn beträgt 50 % des Nettogewinns, und Part 9 von Schedule 6 überträgt ihn in Zeile 113 von Schedule 1. Schedule 1 gleicht das Ergebnis laut Jahresabschluss mit dem Ergebnis für Steuerzwecke ab, sodass der Gewinn in den Büchern und der steuerpflichtige Gewinn nicht übereinstimmen müssen.

Ein Netto-Kapitalverlust wird in Schedule 4 geführt. Er kann steuerpflichtige Kapitalgewinne der drei Vorjahre mindern, beantragt in Schedule 4, oder die späterer Jahre (CRA). Ein Verlust auf eine Aktie wird zuerst um die Dividenden gekürzt, die die Kapitalgesellschaft auf diese Aktie erhalten und nach Section 112 abgezogen hat. Die Ausnahme betrifft einige Dividenden auf eine Aktie, die in den 365 Tagen vor dem Verkauf gehalten wurde, wenn die Kapitalgesellschaft und Personen, zu denen keine fremdübliche Beziehung (at arm's length) besteht, höchstens 5 % einer Aktiengattung des Zahlers besaßen (Abschnitt 112(3) und (3.01)). Der nicht besteuerte Teil eines Nettogewinns erhöht das Kapitaldividendenkonto (Capital Dividend Account) der Kapitalgesellschaft, den Saldo hinter steuerfreien Kapitaldividenden (CRA-Folio); siehe Holding- und Anlagegesellschaften.

Diese Schritte gehen davon aus, dass die Verkäufe Kapitalgewinne sind. Häufiger Handel oder Käufe auf Kredit können sie zu Geschäftseinkünften machen; siehe ACB in kanadischen Dollar bei Anlagen in US-Dollar, das Kapitalgewinn und Geschäftseinkünfte behandelt.

Wie sind Dividenden, Zinsen und ausländische Einkünfte zu buchen, und warum kommt es auf die Art an?

Buchen Sie jede Einkunftsart auf einem eigenen Konto, weil die T2-Erklärung jede anders behandelt und die Bescheinigung die Aufteilung schon liefert.

Die Feldnummern gelten für eine T5. Ein Fonds, der als Trust gehalten wird, meldet auf einer T3 mit eigenen Feldern; verwenden Sie die Bescheinigung, die Sie erhalten.

Ein Fonds kann Kapitalgewinne zuweisen, auch wenn die Kapitalgesellschaft keine Anteile verkauft. Der T3-Betrag in Feld 21 gehört in Part 4 von Schedule 6, eine Kapitalgewinn-Dividende (T5-Feld 18) in Zeile 875. Beide zählen auch, wenn sie wiederangelegt werden, und eine Wiederanlage gehört außerdem in die Kostenhistorie. Eine Kapitalgewinn-Dividende ist nach Abschnitt 131 ein Kapitalgewinn des Jahres.

Verwenden Sie das eigene Geschäftsjahr der Kapitalgesellschaft. T5-Bescheinigungen decken Kalenderjahre ab; stimmen Sie sie deshalb mit den Auszügen für das Geschäftsjahr der Kapitalgesellschaft ab. Zinsen auf eine Anleihe oder ähnliche Schuldtitel zählen, sobald sie bis zum Jahresende aufgelaufen sind, auch wenn sie unbezahlt sind, ohne bereits in einem früheren Jahr besteuerte Zinsen zu wiederholen (Abschnitt 12(3)). Legen Sie Zinssatz, Zahlungstermine und die Abgrenzung des Vorjahres bereit.

Die Art ist wichtig, weil ein Teil der Steuer auf Kapitaleinkünfte erstattungsfähig ist und die T2-Erklärung einer Privatgesellschaft dafür zwei laufende Salden führt. Part-IV-Steuer auf berechtigte Dividenden von nicht verbundenen Kapitalgesellschaften (not connected) geht in den Saldo der erstattungsfähigen Steuer auf berechtigte Dividenden (eligible refundable dividend tax on hand, ERDTOH). Part-IV-Steuer auf andere solche Dividenden und der erstattungsfähige Teil der Part-I-Steuer auf die Kapitaleinkünfte einer CCPC gehen in den Saldo für nicht berechtigte Dividenden (NERDTOH) (CRA). Zahlt die Kapitalgesellschaft später steuerpflichtige Dividenden, kann sie aus diesen Salden eine Erstattung erhalten, aber nur, wenn die T2-Erklärung für das Jahr der Dividendenzahlung innerhalb von 3 Jahre nach Ende dieses Jahres eingereicht wird (CRA).

Zinsen, ausländische Einkünfte und steuerpflichtige Kapitalgewinne können außerdem zu den angepassten gesamten Kapitaleinkünften (Adjusted Aggregate Investment Income) zählen, die die bundesweite Small-Business-Grenze (Höchstbetrag für den Abzug für kleine Unternehmen) in einem späteren Jahr senken können (CRA). Die Schwellenwerte, den Zeitpunkt und zusammengehörige Kapitalgesellschaften (Associated Corporations) behandelt Holding- und Anlagegesellschaften.

Welche Zahlen aus dem Depot braucht die T2-Erklärung?

Die T2-Erklärung braucht einen Gewinn oder Verlust für jeden Verkauf, die Einkünfte nach Art, einbehaltene ausländische Steuer und die Schlusssalden des Vorjahres. Jede Zahl gehört in eine benannte Zeile der T2-Erklärung.

Die Salden beginnen mit der Erklärung des Vorjahres; ein neuer Buchhaltungsexperte braucht also die frühere T2-Erklärung. Siehe Wechsel des Buchhaltungsexperten.

Welche Fallen erwischen das Wertpapierdepot einer Kapitalgesellschaft?

Zwei erwischen die meisten Depots: ein Verlustverkauf mit anschließendem Rückkauf und Transaktionen in US-Dollar. Beide ändern, was die Bücher führen.

Verkauf mit Verlust und Rückkauf innerhalb von 30 Tagen (Superficial Loss)

Der Verlust wird zurückgehalten, wenn die Kapitalgesellschaft oder eine ihr nahestehende Person (affiliated) in den 30 Tage vor oder nach dem Verkauf dasselbe oder ein identisches Wirtschaftsgut erwirbt und die Kapitalgesellschaft oder eine nahestehende Person es am Ende dieses Zeitraums noch besitzt (Abschnitt 40(3.3)). Das ist die Variante der Superficial-Loss-Regel für Kapitalgesellschaften: Sie gilt für eine Kapitalgesellschaft anstelle von Abschnitt 54, der eine Veräußerung ausnimmt, die unter Abschnitt 40(3.4) fällt. Anteile, die durch automatische Wiederanlage von Ausschüttungen gekauft werden, sind ebenfalls Erwerbe. Ein Verkauf kurz vor dem Jahresende legt einen Teil des Zeitraums ins nächste Jahr; prüfen Sie daher die Auszüge des ersten Monats, bevor der Verlust des Jahres feststeht.

Eine Kapitalgesellschaft ist nahestehend (affiliated) mit der Person, die sie kontrolliert, oder mit jedem Mitglied einer Gruppe nahestehender Personen, die sie gemeinsam kontrolliert (zum Beispiel Ehepartner), mit dem Ehepartner oder Lebenspartner (Common-Law Partner) jeder dieser Personen und mit einer anderen Kapitalgesellschaft, die von dieser Person oder deren Ehepartner oder Lebenspartner kontrolliert wird. Ein Aktionär, der nicht zur kontrollierenden Person oder Gruppe gehört, ist allein durch den Aktienbesitz nicht nahestehend. Abschnitt 251.1 kennt weitere Fälle, etwa Personengesellschaften und Trusts. Kauft die Person, die die Kapitalgesellschaft kontrolliert, denselben Fonds in einem privaten Depot, kann die Regel auf den Verlust der Kapitalgesellschaft Anwendung finden. Die CRA führt eine von Ihnen oder Ihrem Ehepartner kontrollierte Kapitalgesellschaft als nahestehende Person auf.

Der zurückgehaltene Verlust ist nicht weg, und er wird den Kosten der zurückgekauften Anteile nicht hinzugerechnet. Abschnitt 40(3.4) behandelt ihn beim Verkauf als null und dann wieder als Verlust zu Beginn der ersten 30-Tage-Periode, in der weder die Kapitalgesellschaft noch eine ihr nahestehende Person das zurückgekaufte Wirtschaftsgut oder ein in den 30 Tagen vor Beginn dieser Periode gekauftes identisches Wirtschaftsgut besitzt. Er kann auch früher wieder aufleben, zum Beispiel unmittelbar bevor jemand die Kontrolle über die Kapitalgesellschaft erwirbt oder wenn eine Liquidation beginnt, die nicht unter Unterabschnitt 88(1) fällt; Section 40(3.4) listet die Zeitpunkte der Freigabe auf. Die CRA sagt, dass der Verlust einer Kapitalgesellschaft auf diese Weise aufgeschoben wird. Die Bücher müssen den Verlust dann als zurückgehalten ausweisen und fortschreiben, bis er freigegeben wird.

Transaktionen in US-Dollar

Jeder Kauf und jeder Verkauf wird zum Wechselkurs des Tages der jeweiligen Transaktion in kanadische Dollar umgerechnet; ein Gewinn oder Verlust kann daher allein aus dem Wechselkurs entstehen (CRA). Die Währung entscheidet nicht darüber, ob eine Position bestimmtes ausländisches Vermögen (Specified Foreign Property) ist; entscheidend sind die Art der Position und der Ort, an dem sie gehalten wird (CRA). Den zu verwendenden Kurs und den Test für Form T1135 (Zeile 259 der T2-Erklärung) behandeln ACB in kanadischen Dollar bei Anlagen in US-Dollar und Meldung ausländischen Vermögens und ausländischer Beteiligungen.

Ist die Zusatzgebühr angemessen, und wie kann ich sie senken?

Eine Gebühr lässt sich leichter beurteilen, wenn das Angebot seine Aufgaben und die angenommene Zahl von Positionen und Transaktionen nennt; eine gebündelte Gebühr, die das nicht tut, ist schwerer zu beurteilen. Die T2-Erklärung stellt dieselben Fragen, wer sie auch erstellt; die Gebühr spiegelt wider, wer die Kostenverfolgung und die Sortierung der Einkünfte übernimmt und wie viel davon anfällt. Was eine T2-Erklärung und ihre Zusätze kosten, steht in Kosten und Angebote für die T2-Erklärung.

Der Aufwand richtet sich eher nach der Zahl der Positionen, Transaktionen und Einkunftsarten als nach dem Depotwert.

Fragen Sie den Buchhaltungsexperten:

1. Gilt die Gebühr pro Jahr oder pro Monat, und von wie vielen Transaktionen und Positionen geht sie aus?
2. Umfasst sie den Aufbau der Anfangskosten für bereits gehaltene Positionen oder nur das laufende Jahr?
3. Welche Schedules deckt sie ab: 3, 6, 7, 21 und den Test für Form T1135?
4. Wie werden zusätzliche Transaktionen, ausländische Positionen und die Aufarbeitung früherer Jahre berechnet?
5. Was erhält die Kapitalgesellschaft: eine Transaktionsliste, die Kosten je Position und eine Einkünfteübersicht nach Art?
6. Stellt der Broker für dieses Depot Steuerbescheinigungen aus, oder wird die Aufteilung der Einkünfte aus den Auszügen aufgebaut?

Manches senkt den Zeitaufwand, ohne den Preis festzulegen: ein Depot statt mehrerer, eine Kostenhistorie, die beim ersten Kauf beginnt, und Auszüge und Bestätigungen, die laufend aufbewahrt statt zum Jahresende rekonstruiert werden.

Beispiel

Diese Szenarien verwenden kanadische Dollar. Die Zahlen dienen der Veranschaulichung.

Ein Depot mit C$300.000 und 20 Transaktionen

Eine Kapitalgesellschaft in Ontario hält börsengehandelte Fonds im Wert von C$300.000. Im Jahr erhält sie C$9.000 Dividenden und C$3.000 Zinsen und führt 20 Transaktionen aus. Nehmen Sie an, dass keine der Dividenden eine Kapitalgewinn-Ausschüttung ist. Die Zusatzgebühr bezahlt eine Liste der 20 Transaktionen mit Provisionen, einen Durchschnittskostenwert für jeden Fonds nach jedem Kauf und jeder wiederangelegten Ausschüttung, die Aufteilung der C$9.000 in berechtigte, andere und ausländische Dividenden und die getrennte Erfassung der C$3.000 Zinsen. Anschließend wird das Depot mit den Büchern abgestimmt.

Ein Verkauf für C$50.000

Die Kapitalgesellschaft besitzt 2.000 Anteile eines Fonds: 1.000, gekauft für C$30.000, und später 1.000, gekauft für C$50.000, jeweils einschließlich Provisionen. Die durchschnittlichen Kosten betragen C$80.000 geteilt durch 2.000 Anteile, also C$40 je Anteil. Sie verkauft 1.000 Anteile für C$50.000, ohne Verkaufsprovision. Die verkauften Anteile kosteten C$40.000; die Bücher erfassen also einen Gewinn von C$10.000, nicht Einkünfte von C$50.000.

Schedule 6 zeigt den Verkauf. Der steuerpflichtige Kapitalgewinn ist die Hälfte des Gewinns, C$5.000, und wird in Zeile 113 von Schedule 1 übertragen. Die verbleibenden 1.000 Anteile kosten weiterhin je C$40. Eine Verkaufsprovision von C$100 würde den Gewinn auf C$9.900 senken.

Ein Verlustverkauf mit Rückkauf

Am 20. Dezember verkauft die Kapitalgesellschaft 1.000 Anteile eines Fonds für C$45.000. Die durchschnittlichen Kosten betragen C$50.000, der Verlust also C$5.000. Am 30. Dezember kauft sie 1.000 Anteile desselben Fonds für C$45.000 und besitzt sie am 19. Januar, 30 Tage nach dem Verkauf, noch. Die C$5.000 werden zurückgehalten; die T2-Erklärung kann sie in diesem Jahr daher nicht als gewöhnlichen Kapitalverlust abziehen. Die neuen Anteile behalten ihre Kosten von C$45.000. Verkauft die Kapitalgesellschaft sie später und halten weder sie noch eine ihr nahestehende Person den Fonds in den folgenden 30 Tagen, wird aus den C$5.000 zu diesem Zeitpunkt ein Verlust, oder früher zu einem der anderen Zeitpunkte, die Section 40(3.4) auflistet. Das Ergebnis kann dasselbe sein, wenn die Person, die die Kapitalgesellschaft kontrolliert, den Kauf für C$45.000 in einem privaten Depot getätigt hat.

Anders in Ihrem Fall?

• Das Depot hat Jahre mit Transaktionen, die niemand erfasst hat: Die Anfangskosten jeder Position müssen aus alten Auszügen neu aufgebaut werden, bevor sich der Gewinn aus einem Verkauf berechnen lässt. Siehe überfällige Bücher nachholen und holen Sie sich Hilfe bei der Buchhaltung.
• Der Buchhaltungsexperte hat eine Zusatzgebühr angeboten, und Sie erkennen nicht, was sie abdeckt: Vergleichen Sie das Angebot mit den Aufgaben in der ersten Tabelle und den obigen Fragen. Wenn die Antworten nicht aufgehen, holen Sie sich Hilfe bei der Buchhaltung.
• Sie haben mit Verlust verkauft und dieselbe Position zurückgekauft, oder Sie oder Ihr Ehepartner haben sie privat gekauft: Der Verlust wird zurückgehalten, bis die Kapitalgesellschaft und alle ihr nahestehenden Personen 30 Tage lang nicht in der Position sind; das nachzuverfolgen, oder wie viel zurückgehalten wird, kann eine Berechnung erfordern. Holen Sie sich Hilfe bei der Buchhaltung.
• T2-Jahre wurden versäumt: Siehe nicht eingereichte Körperschaftsteuererklärungen nachholen und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Die Kapitalgesellschaft handelt oft oder kauft auf Kredit: Die Gewinne können Geschäftseinkünfte sein, was die T2-Erklärung ändert. Siehe ACB in kanadischen Dollar und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Die Positionen sind in US-Dollar oder im Ausland: Siehe ACB in kanadischen Dollar und Meldung ausländischen Vermögens.
• Sie überlegen, ob Sie innerhalb der Kapitalgesellschaft anlegen sollen: Siehe Holding- und Anlagegesellschaften.
• Die Kapitalgesellschaft zahlt Dividenden aus den Einkünften des Depots: Siehe Dividenden in den Büchern erfassen.
• Das Jahr ist gerade zu Ende gegangen: Siehe die Checkliste für den Jahresabschluss und den Jahresabschluss einer Kapitalgesellschaft.
• Die Kapitalgesellschaft ist in Québec oder Alberta: Beide haben mit der CRA kein Abkommen zur Erhebung der Körperschaftsteuer (CRA), und ihre Provinzerklärungen werden hier nicht behandelt. Die Bücher und die obigen Bundes-Schedules gelten weiterhin. Siehe Kosten der Buchhaltung einer Kapitalgesellschaft in Québec und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.