Compte de placement d'une société : pourquoi un supplément?

Pourquoi un comptable facture-t-il un supplément pour le compte de placement d'une société?

Un compte de placement ajoute trois tâches que la tenue de livres ordinaire ne couvre pas : un registre de chaque opération avec son coût, un revenu classé par type, et des soldes fiscaux qui se reportent d'une année à l'autre. Aucune règle de l'ARC ne fixe ce qu'un comptable facture; les honoraires suivent donc l'ampleur du travail que le compte crée. La T2 demande si la société a reçu des dividendes (ligne 203), réalisé des gains ou des pertes en capital (ligne 206) et, pour une société privée sous contrôle canadien (SPCC), gagné un revenu de bien (ligne 207). Chaque réponse affirmative ajoute une annexe.

L'utilité du supplément dépend de la part de ce travail dont le compte a besoin. Quelques fonds détenus pendant des années exigent peu de travail; des opérations fréquentes, des titres en dollars américains ou des années d'opérations non consignées en exigent beaucoup.

Un cas n'est pas simple quand la soumission ne dit pas ce que le supplément couvre, que la société a vendu à perte puis racheté le même titre dans les 30 jours, qu'elle détient des titres en dollars américains, qu'elle a des opérations d'années antérieures que personne n'a consignées, ou qu'elle partage son propriétaire avec une deuxième société. Rassemblez la soumission du comptable, les relevés mensuels, les confirmations d'opération, les feuillets fiscaux de fin d'année si le courtier en émet, le coût d'ouverture de chaque titre et les annexes de la T2 de l'an dernier. La section suivante explique ce que règle chaque document.

Quels documents un compte de courtage dans une société exige-t-il chaque année?

Chaque opération exige une confirmation, chaque mois un relevé, chaque fin d'année les feuillets fiscaux que le courtier émet, et chaque titre que la société détient déjà un coût d'ouverture. Avec ces documents, les livres peuvent concorder avec le courtier et les annexes de la T2 peuvent être établies à partir des livres.

Un courtier peut n'émettre aucun de ces feuillets pour un compte de société. Dans ce cas, les relevés et les confirmations contiennent tous les chiffres, et la répartition du revenu par type se construit à partir d'eux. Demandez au courtier quels feuillets il émet.

Le coût indiqué sur le feuillet T5008 est un point de départ, pas la réponse. L'ARC dit qu'il peut ou non refléter le CBR de l'investisseur; c'est donc l'historique d'achats de la société elle-même qui détermine le coût.

Un registre d'achat appuie l'année de la vente qui l'utilise; il faut donc le conserver au moins six ans après cette année. L'ARC dit aussi que les registres des acquisitions et des dispositions à long terme de biens doivent être conservés indéfiniment, et un placement détenu longtemps peut en faire partie (ARC). Voyez combien de temps conserver les registres d'entreprise.

Comment suivre le coût de base rajusté de chaque titre?

Tenez un coût courant par titre : ce que la société a payé, commissions comprises, moyenné avec ses achats antérieurs de parts identiques chaque fois qu'elle en achète d'autres. L'article 47 fixe la moyenne pour les biens identiques; une vente s'appuie donc sur la moyenne, et non sur un achat choisi.

• Achat : le coût est le prix plus les dépenses engagées pour acquérir le bien, comme les commissions.
• Achat d'autres parts du même titre : recalculez la moyenne à chaque achat. Une vente ne change pas le coût moyen des parts restantes (ARC).
• Distributions réinvesties : elles achètent d'autres parts; recalculez donc la moyenne. Un remboursement de capital réduit le CBR, et si le CBR tombe sous zéro, l'écart est un gain en capital de l'année (ARC).
• Vente : la commission sur une vente est un débours et une dépense qui réduit le gain (ARC). Elle ne change pas le coût des parts restantes.
• Deux comptes : l'article 47 vise les biens identiques que le contribuable possède; un même fonds détenu dans deux comptes partage donc une seule moyenne.

Le coût en dollars canadiens d'un titre en dollars américains, opération par opération, est expliqué dans CBR en dollars canadiens pour des placements en dollars américains.

Comment les gains et les pertes réalisés arrivent-ils dans les livres et dans la T2?

Les livres peuvent présenter le compte au coût, ou à la valeur marchande avec le gain ou la perte non réalisé inscrit chaque année; demandez laquelle est utilisée. L'ARC dit qu'un gain ou une perte en capital survient généralement quand la société vend le bien ou est réputée l'avoir vendu.

Quand le compte est présenté au coût, une vente s'inscrit comme la sortie des parts du compte de placement au coût, l'encaisse reçue, et la différence comme un gain ou une perte réalisé. Le produit de la vente n'est pas un revenu. L'ARC calcule un gain ou une perte en capital comme le produit moins le CBR et les débours et dépenses de la vente.

Dans la T2, l'annexe 6 dresse la liste des dispositions. Le gain en capital imposable est de 50 % du gain net, et la partie 9 de l'annexe 6 le reporte à la ligne 113 de l'annexe 1. L'annexe 1 fait le rapprochement entre le bénéfice net des états financiers et le revenu net aux fins de l'impôt; le gain des livres et le gain imposable n'ont donc pas à être identiques.

Une perte en capital nette est suivie à l'annexe 4. Elle peut réduire les gains en capital imposables des trois années précédentes, demandés à l'annexe 4, ou ceux des années suivantes (ARC). Une perte sur une action est d'abord réduite des dividendes que la société a reçus sur cette action et déduits en vertu de l'article 112. L'exception vise certains dividendes sur une action détenue pendant les 365 jours précédant la vente, lorsque la société et les personnes avec lesquelles elle a un lien de dépendance ne détenaient pas plus de 5 % d'une catégorie d'actions du payeur (paragraphes 112(3) et (3.01)). La partie non imposée d'un gain net s'ajoute au compte de dividendes en capital de la société, le solde qui sous-tend les dividendes en capital libres d'impôt (folio de l'ARC); voyez sociétés de portefeuille et de placement.

Ces étapes supposent que les ventes sont des gains en capital. Des opérations fréquentes ou des achats avec de l'argent emprunté peuvent en faire un revenu d'entreprise; voyez CBR en dollars canadiens pour des placements en dollars américains, qui traite du gain en capital par rapport au revenu d'entreprise.

Comment inscrire les dividendes, les intérêts et le revenu étranger, et pourquoi le type compte-t-il?

Inscrivez chaque sorte de revenu dans son propre compte, parce que la T2 traite chacune différemment et que le feuillet donne déjà la répartition.

Les numéros de cases valent pour un T5. Un fonds détenu sous forme de fiducie produit un T3, qui a ses propres cases; utilisez le feuillet que vous recevez.

Un fonds peut attribuer des gains en capital même si la société ne vend aucune part. Le montant du T3 à la case 21 va à la partie 4 de l'annexe 6, et un dividende sur les gains en capital (case 18 du T5) à la ligne 875. Les deux comptent même lorsqu'ils sont réinvestis, et un réinvestissement entre aussi dans l'historique du coût. Un dividende sur les gains en capital est un gain en capital de l'année selon l'article 131.

Utilisez l'exercice propre à la société. Les feuillets T5 couvrent des années civiles; rapprochez-les donc des relevés de l'exercice de la société. Les intérêts sur une obligation ou une dette semblable comptent à mesure qu'ils courent jusqu'à la fin de l'exercice, même s'ils ne sont pas payés, sans répéter des intérêts déjà imposés dans une année antérieure (paragraphe 12(3)). Rassemblez le taux, les dates de paiement et les intérêts courus de l'an dernier.

Le type compte parce qu'une partie de l'impôt sur le revenu de placement est remboursable, et que la T2 d'une société privée tient deux soldes courants à ce sujet. L'impôt de la partie IV sur les dividendes déterminés de sociétés auxquelles la société n'est pas rattachée va à l'impôt en main remboursable au titre de dividendes déterminés (IMRTDD). L'impôt de la partie IV sur les autres dividendes de ce genre et la partie remboursable de l'impôt de la partie I sur le revenu de placement d'une SPCC vont au solde des dividendes non déterminés (IMRTDND) (ARC). Quand la société verse plus tard des dividendes imposables, elle peut obtenir un remboursement à partir de ces soldes, mais seulement si la T2 de l'année où les dividendes sont versés est produite dans les 3 ans suivant la fin de cette année (ARC).

Les intérêts, le revenu étranger et les gains en capital imposables peuvent aussi compter dans le revenu de placement total ajusté, qui peut réduire le plafond fédéral des affaires de petite entreprise d'une année ultérieure (ARC). Les seuils, le calendrier et les sociétés associées sont expliqués dans sociétés de portefeuille et de placement.

Quels chiffres du compte la T2 exige-t-elle?

La T2 exige un gain ou une perte pour chaque vente, le revenu par type, l'impôt étranger retenu et les soldes de clôture de l'an dernier. Chacun aboutit à une ligne précise de la T2.

Les soldes partent de la déclaration de l'an dernier; un nouveau comptable a donc besoin de la T2 précédente. Voyez changer de comptable.

Quels pièges guettent le compte de placement d'une société?

Deux pièges touchent la plupart des comptes : une vente à perte suivie d'un rachat, et les opérations en dollars américains. Les deux changent ce que les livres doivent présenter.

Vente à perte et rachat dans les 30 jours (perte apparente)

La perte est suspendue lorsque la société, ou une personne qui lui est affiliée, acquiert le même bien ou un bien identique dans les 30 jours qui précèdent ou suivent la vente, et que la société ou la personne affiliée le possède encore à la fin de cette période (paragraphe 40(3.3)). Il s'agit de la version applicable aux sociétés de la règle de la perte apparente : elle s'applique à une société à la place de l'article 54, qui exclut une disposition visée par le paragraphe 40(3.4). Les parts achetées par réinvestissement automatique des distributions sont aussi des acquisitions. Une vente près de la fin de l'année place une partie de la période dans l'année suivante; vérifiez donc les relevés du premier mois avant que la perte de l'année soit définitive.

Une société est affiliée à la personne qui la contrôle, ou à chaque membre d'un groupe affilié qui la contrôle ensemble (des conjoints, par exemple), au conjoint ou au conjoint de fait de chacun, et à une autre société contrôlée par cette personne ou par son conjoint ou conjoint de fait. Un actionnaire qui ne fait pas partie de la personne ou du groupe qui exerce le contrôle n'est pas affilié du seul fait qu'il détient des actions. L'article 251.1 prévoit d'autres cas, comme les sociétés de personnes et les fiducies. Si la personne qui contrôle la société achète le même fonds dans un compte personnel, la règle peut s'appliquer à la perte de la société. L'ARC range une société que vous contrôlez ou que votre conjoint contrôle parmi les personnes affiliées.

La perte suspendue n'est pas perdue, et elle n'est pas ajoutée au coût des parts rachetées. Le paragraphe 40(3.4) la traite comme nulle à la vente, puis comme une perte de nouveau au début de la première période de 30 jours où ni la société ni une personne qui lui est affiliée ne possède le bien racheté, ni un bien identique acheté dans les 30 jours précédant le début de cette période. Elle peut aussi revenir plus tôt, par exemple juste avant que quelqu'un acquière le contrôle de la société ou au début d'une liquidation autre que celle du paragraphe 88(1); le paragraphe 40(3.4) énumère les moments de libération. L'ARC dit qu'une perte de société est ainsi reportée. Les livres doivent alors montrer la perte comme suspendue et la reporter jusqu'à sa libération.

Opérations en dollars américains

Chaque achat et chaque vente est converti en dollars canadiens au taux de change du jour de l'opération; un gain ou une perte peut donc venir du seul taux de change (ARC). La devise ne décide pas si un titre est un bien étranger déterminé; ce sont la nature du titre et l'endroit où il est détenu qui le décident (ARC). Le taux à utiliser et le critère du formulaire T1135 (ligne 259 de la T2) sont expliqués dans CBR en dollars canadiens pour des placements en dollars américains et déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées.

Le supplément est-il raisonnable, et comment le réduire?

Il est plus facile de juger des honoraires quand la soumission nomme les tâches et le nombre de titres et d'opérations prévus; des honoraires forfaitaires qui ne le font pas sont plus difficiles à juger. La T2 pose les mêmes questions peu importe qui la prépare; les honoraires reflètent qui fait le suivi des coûts et le classement du revenu, et en quelle quantité. Le coût d'une T2 et de ses suppléments est expliqué dans coût et soumissions pour une T2.

Le travail suit le nombre de titres, d'opérations et de types de revenu plus que le solde.

Demandez au comptable :

1. Les honoraires sont-ils annuels ou mensuels, et combien d'opérations et de titres supposent-ils?
2. Comprennent-ils la reconstitution du coût d'ouverture des titres déjà détenus, ou seulement l'année en cours?
3. Quelles annexes couvrent-ils : 3, 6, 7, 21 et le critère du T1135?
4. Comment les opérations supplémentaires, les titres étrangers et la mise en ordre des années antérieures sont-ils facturés?
5. Que reçoit la société : un registre des opérations, le coût par titre et un sommaire du revenu par type?
6. Le courtier émet-il des feuillets fiscaux pour ce compte, ou la répartition du revenu est-elle construite à partir des relevés?

Certaines choses réduisent les heures sans fixer le prix : un seul compte au lieu de plusieurs, un historique de coûts qui commence au premier achat, et des relevés et des confirmations conservés à mesure qu'ils arrivent plutôt que reconstitués en fin d'année.

Exemple

Ces scénarios sont en dollars canadiens. Les chiffres sont donnés à titre d'illustration.

Un compte de 300 000 $ CA avec 20 opérations

Une société de l'Ontario détient 300 000 $ CA de fonds négociés en bourse. Dans l'année, elle reçoit 9 000 $ CA de dividendes et 3 000 $ CA d'intérêts, et fait 20 opérations. Supposons qu'aucun des dividendes n'est une distribution de gains en capital. Le supplément paie un registre des 20 opérations avec les commissions, un coût moyen pour chaque fonds après chaque achat et chaque distribution réinvestie, les 9 000 $ CA répartis en dividendes déterminés, autres et étrangers, et les 3 000 $ CA d'intérêts gardés séparément. Le compte est ensuite rapproché des livres.

Une vente de 50 000 $ CA

La société possède 2 000 parts d'un fonds : 1 000 achetées 30 000 $ CA et 1 000 achetées plus tard 50 000 $ CA, commissions comprises. Le coût moyen est de 80 000 $ CA divisés par 2 000 parts, soit 40 $ CA la part. Elle vend 1 000 parts pour 50 000 $ CA, sans commission de vente. Les parts vendues ont coûté 40 000 $ CA; les livres inscrivent donc un gain de 10 000 $ CA, et non un revenu de 50 000 $ CA.

L'annexe 6 montre la vente. Le gain en capital imposable est la moitié du gain, soit 5 000 $ CA, et il est reporté à la ligne 113 de l'annexe 1. Les 1 000 parts restantes coûtent toujours 40 $ CA chacune. Une commission de vente de 100 $ CA réduirait le gain à 9 900 $ CA.

Une vente à perte et un rachat

Le 20 décembre, la société vend 1 000 parts d'un fonds pour 45 000 $ CA. Leur coût moyen est de 50 000 $ CA; la perte est donc de 5 000 $ CA. Le 30 décembre, elle achète 1 000 parts du même fonds pour 45 000 $ CA, et elle les possède encore le 19 janvier, 30 jours après la vente. Les 5 000 $ CA sont suspendus; la T2 ne peut donc pas les déduire comme une perte en capital ordinaire cette année-là. Les nouvelles parts gardent leur coût de 45 000 $ CA. Si la société les vend plus tard et que ni elle ni une personne qui lui est affiliée ne détient le fonds pendant les 30 jours suivants, les 5 000 $ CA deviennent une perte à ce moment, ou plus tôt à l'un des autres moments énumérés au paragraphe 40(3.4). Le résultat peut être le même si la personne qui contrôle la société a fait l'achat de 45 000 $ CA dans un compte personnel.

Votre situation est différente?

• Le compte compte des années d'opérations que personne n'a consignées : le coût d'ouverture de chaque titre doit être reconstitué à partir d'anciens relevés avant de pouvoir calculer le gain d'une vente. Voyez rattraper des livres en retard et obtenez de l'aide en tenue de livres.
• Le comptable a proposé un supplément et vous ne savez pas ce qu'il couvre : comparez la soumission avec les tâches du premier tableau et les questions ci-dessus. Si les réponses ne concordent pas, obtenez de l'aide en tenue de livres.
• Vous avez vendu à perte puis racheté le même titre, ou vous ou votre conjoint l'avez acheté à titre personnel : la perte est suspendue jusqu'à ce que la société et toute personne qui lui est affiliée restent hors du titre pendant 30 jours, et le suivi de ce délai, ou du montant suspendu, peut exiger un calcul. Obtenez de l'aide en tenue de livres.
• Des années de T2 ont été manquées : voyez rattraper des déclarations de société non produites et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• La société fait des opérations fréquentes ou achète avec de l'argent emprunté : les gains peuvent être un revenu d'entreprise, ce qui change la T2. Voyez CBR en dollars canadiens et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Les titres sont en dollars américains ou détenus à l'étranger : voyez CBR en dollars canadiens et déclaration des biens étrangers.
• Vous hésitez à investir au sein de la société : voyez sociétés de portefeuille et de placement.
• La société verse des dividendes à même le revenu du compte : voyez inscrire les dividendes aux livres.
• L'année vient de se terminer : voyez la liste de vérification de fin d'année d'une société et les états financiers de fin d'exercice.
• La société est au Québec ou en Alberta : ni l'une ni l'autre n'a d'entente de perception de l'impôt des sociétés avec l'ARC (ARC), et leurs déclarations provinciales ne sont pas traitées ici. Les livres et les annexes fédérales ci-dessus s'appliquent tout de même. Voyez coût de la comptabilité d'une société du Québec et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.