رسوم الإدارة من الشركة التشغيلية إلى القابضة: خصم أم توزيع أرباح؟

هل تستطيع شركتي التشغيلية خصم رسوم الإدارة المدفوعة لشركتي القابضة؟

تستطيع الشركة التشغيلية (opco) خصم رسوم إدارة تدفعها لشركتها القابضة (holdco) فقط إذا تحقق اختباران: أن تكون الرسوم قد تُكبدت لكسب الدخل من نشاط الشركة التشغيلية، وأن يكون المبلغ معقولًا في الظروف المحيطة. وليس في قانون ضريبة الدخل اختبار خصم منفصل للرسوم بين شركاتك. فتنطبق الاختبارات نفسها التي تنطبق على أي نفقة (المادة ⁦18(1)(a)⁩، المادة 67).

كل شركة دافع ضرائب مستقل وتقدم إقرار ⁦T2⁩ الخاص بها. تخصم الشركة التشغيلية الرسوم؛ وتُبلغ القابضة عنها كدخل، وقد يستفيد هذا الدخل من معدل الأعمال الصغيرة إذا كانت الشركتان منتسبتين. وإذا رفضت CRA خصم الشركة التشغيلية، فقد تُفرض الضريبة على المال نفسه في الشركتين معًا. والحالة ليست بسيطة عندما:

• لا يوجد اتفاق مكتوب ولا فواتير، أو استمرت الرسوم بهذه الطريقة سنوات.
• لا يوجد لدى الشركة القابضة موظفون أو مقاولون ينفذون العمل.
• تساوي الرسوم ما يتبقى من الربح في نهاية السنة، أو تتغير دون أي تغيير في الخدمات.
• قُيّدت الرسوم لسنوات لكنها لم تُدفع قط.
• سألت CRA عن الرسوم، أو يذكرها خطاب مراجعة أو تدقيق.
• إحدى الشركتين خارج كندا، أو الشركتان غير منتسبتين (عمومًا، لا تسيطر إحداهما على الأخرى ولا يسيطر شخص واحد أو مجموعة واحدة على الشركتين).

اجمع الاتفاق والفواتير وملاحظة بمن قام بماذا وإثبات الدفع وإقرارات ⁦T2⁩ الأخيرة للشركتين وقوائمهما المالية، ووضع كل شركة في ⁦GST/HST⁩. فإذا انطبق عدد من هذه البنود، أو كتبت CRA عن الرسوم، فإن الرسوم وإقراري ⁦T2⁩ يحتاجان إلى نظر مختص؛ راجع «هل وضعك مختلف؟» في آخر هذه الصفحة.

ما الذي يجعل رسوم الإدارة حقيقية ومعقولة؟

رسوم الإدارة حقيقية عندما تقدم الشركة القابضة فعلًا خدمة تحتاجها الشركة التشغيلية، ومعقولة عندما يتناسب المبلغ مع تلك الخدمة. ولا يحدد القانون مستندات مطلوبة؛ فكلا الأمرين مسألة وقائع. وعلى كل شخص يمارس نشاطًا تجاريًا أن يحتفظ بسجلات تتيح لـ CRA تحديد الضريبة المستحقة (المادة ⁦230(1)⁩)، وهذه السجلات هي ما تجيب به عن الأسئلة.

إذا كان العمل الذي تصدر عنه الفاتورة هو عمل المالك نفسه، فاسأل هل تدفع الرسوم مقابل خدمة أم أنها تنقل أجر المالك عبر الشركة القابضة؛ راجع الراتب أم توزيعات الأرباح.

هل تحصل الشركة القابضة على معدل الأعمال الصغيرة على الرسوم؟

غالبًا نعم، عندما تكون الشركتان منتسبتين، وهذا هو المعتاد حيث تسيطر القابضة على التشغيلية. فقواعد «الدخل المحدد للشركة» (specified corporate income) تستبعد من خصم الأعمال الصغيرة دخل النشاط التجاري الفعلي من خدمات تُقدم لشركة خاصة يملك فيها مقدم الخدمة أو أحد مساهميه أو شخص لا يتعامل مع أي منهما بشروط مستقلة (arm's length) حصة (المادة ⁦125(1)(a)(i)(B)⁩، ⁦(7)⁩). وثلاثة أمور ترفع ذلك:

• الشركتان منتسبتان. يُستثنى الدخل من خدمات تُقدم لشركة منتسبة من تلك القواعد، ما لم تخصم الشركة الدافعة الرسوم من دخل خاص بها محروم هو نفسه من خصم الأعمال الصغيرة بموجبها، مثل دخل خدمات لشركة خاصة مرتبطة أخرى (المادة ⁦125(10)⁩).
• يأتي كل دخل مقدم الخدمة من النشاط التجاري الفعلي، أو معظمه، من عملاء بشروط مستقلة (arm's length).
• تحيل الشركة الدافعة جزءًا من حد أعمالها إلى مقدم الخدمة (المادة ⁦125(3.2)⁩)، فيتيح ذلك أن يستفيد ذلك القدر من الرسوم؛ ويبقى خصم مقدم الخدمة محدودًا بحد أعماله هو. وتدرج الشركة الدافعة رقم النشاط التجاري لمقدم الخدمة والمبلغ في جدول ⁦T2⁩ المعنون «الدخل المحدد للشركة والإحالة بموجب الفقرة ⁦125(3.2)⁩» (⁦T2⁩ E 10/2026، قسم خصم الأعمال الصغيرة)، وينخفض حدها بالمبلغ المحال، ويقدم مقدم الخدمة الجدول 7 (دليل CRA لإقرار ⁦T2⁩).

الدخل الذي لا يحصل على خصم الأعمال الصغيرة تُفرض عليه الضريبة بالمعدل العام:

وتُضاف الضريبة المقاطعية إلى كليهما (معدلات CRA). والشركة القابضة التي تسيطر على الشركة التشغيلية منتسبة إليها (المادة ⁦256(1)⁩)، وتتشارك الشركات المنتسبة حد أعمال واحدًا يُوزَّع في الجدول 23.

يعتمد تأثير الرسوم في الضريبة المجمّعة للشركتين على معدل كل شركة وحد أعمالها ونهاية سنتها وخسائرها. فإذا كان دخل الرسوم مؤهلًا، فإن معدل الأعمال الصغيرة يسري على دخل الشركتين معًا حتى الحد المشترك الواحد فقط، وقد يخفضه دخل الاستثمار السلبي (راجع الشركات القابضة وشركات الاستثمار). وإذا لم يكن مؤهلًا، فقد تنقل الرسوم الدخل من معدل الأعمال الصغيرة إلى المعدل العام فترفع الضريبة المجمّعة، ما لم يُحَل حد أعمال كما سبق.

هل تستطيع CRA معاملة الرسوم كتوزيعات أرباح أو كميزة مساهم بدلًا من ذلك؟

ليس في القانون مادة تحول رسوم الإدارة إلى توزيعات أرباح بمجرد تسميتها. وأدوات CRA مختلفة:

• رفض الخصم. تفقد الشركة التشغيلية الجزء من الرسوم الذي لم يُتكبد لكسب الدخل أو لم يكن معقولًا (المادتان ⁦18(1)(a)⁩ و67).
• ميزة المساهم. عندما تملك الشركة القابضة أسهمًا في الشركة التشغيلية، تُدرج الميزة التي تمنحها الشركة التشغيلية لها في دخل الشركة القابضة (المادة ⁦15(1)⁩)، وتشمل المادة ⁦246(1)⁩ المزايا الممنوحة بصورة غير مباشرة، بالقدر الذي لم يكن مدرجًا فيه في الدخل. وتعامل CRA الدفعة إلى مساهم التي ليست جزءًا من معاملة تجارية بحسن نية ميزةَ مساهم لا تستطيع الشركة خصمها (CRA: مزايا المساهمين)؛ وتغطي تلك الصفحة المساهمين عمومًا ولا تذكر رسوم الإدارة.
• قواعد أخرى. إذا وجّه المالك الرسوم إلى الشركة القابضة بدلًا من دفعها لنفسه، فقد تُدرجها قاعدة الدفع غير المباشر في دخل المالك، بالقدر الذي كانت ستُدرج فيه لو دُفعت للمالك (المادة ⁦56(2)⁩). وفي معاملة تجنب ضريبي تسيء استخدام القانون، تتيح القاعدة العامة لمكافحة التجنب الضريبي لـ CRA أن تحدد النتائج الضريبية بما هو معقول في الظروف لإلغاء الميزة الضريبية (المادة 245).

الرسوم مقابل خدمات قُدمت فعلًا بسعر عادل أقل احتمالًا لأن تستدعي هذه القواعد؛ وتقرر CRA ذلك بحسب الوقائع. أما الدفعة التي لا خدمة خلفها، فإن القاعدة المنطبقة تعتمد على من انتهى إليه المال ولماذا. وكيفية معاملة جانب الشركة القابضة بعد ذلك تعتمد على الوقائع والسنوات المعنية. وإذا وصل المال إليك شخصيًا، فراجع مزايا المساهم المكتشفة في تدقيق.

ماذا لو رفضت CRA خصم الشركة التشغيلية: هل تُفرض الضريبة على المال نفسه مرتين؟

قد يحدث ذلك. إذا رُفض خصم الشركة التشغيلية، فإنها تدفع الضريبة على المبلغ. وكانت الشركة القابضة قد أبلغت عن الرسوم كدخل ودفعت الضريبة عليها، ولا يوجد في القانون ما يزيل ذلك الدخل تلقائيًا.

وإذا منحت الدفعة الشركة القابضة قيمة تزيد على قيمة الخدمات، فقد تجعلها المادة 160 مسؤولة بالتضامن عن ضريبة الشركة التشغيلية لتلك السنة أو لسنوات سابقة، بحد الفرق بين القيمة المحوَّلة وما تلقته الشركة التشغيلية. ويمكن لـ CRA أن تقدّر هذه المسؤولية في أي وقت. وقد يثير رفع النقد بتوزيع أرباح المسألة نفسها عندما تكون الشركة التشغيلية مدينة بضريبة.

المدة المعتادة لإعادة تقدير CRA هي ثلاث سنوات للشركة الخاصة الخاضعة لسيطرة كندية في نهاية السنة، وأربع سنوات لأي شركة أخرى، وتُحسب من إشعار التقدير الأصلي أو إشعار عدم وجود ضريبة مستحقة (المادة ⁦152(3.1)⁩)؛ وقد تنطبق مدد أطول. وتُغلق سنوات كل شركة في تواريخها الخاصة، لذلك قد يصبح جزء من رسوم صدرت عنها فواتير لعدة سنوات قابلًا للتصحيح في جانب واحد فقط. وللشركة التي تعترض على إعادة التقدير 90 يومًا من يوم إرسال الإشعار لتقديم إشعار اعتراض مكتوب (المادة ⁦165(1)⁩).

وبالنسبة إلى الخطاب ومدد إعادة التقدير وخطوات الاعتراض، راجع المراجعات والتدقيقات والإفصاح الطوعي.

رسوم أم توزيعات أرباح: بأي طريقة يجب أن ينتقل الربح من الشركة التشغيلية إلى القابضة؟

الرسوم تدفع مقابل خدمات؛ أما توزيع الأرباح فهو الصيغة المخصصة لتوزيع الربح. وتوزيع الأرباح الذي تدفعه الشركة التشغيلية لشركتها القابضة الكندية قابل للخصم عمومًا عند احتساب الدخل الخاضع للضريبة للشركة القابضة، فلا تُفرض عليه الضريبة عادةً هناك؛ وقد تنطبق ضريبة الجزء IV مع ذلك. وفي توزيع أرباح من شركة متصلة، تنطبق ضريبة الجزء IV بنسبة استرداد توزيعات الأرباح للشركة الدافعة فقط، والشركة القابضة متصلة بشركة تسيطر عليها أو تملك فيها أكثر من ⁦10%⁩ من الأصوات ومن القيمة (المادة 186).

هل تؤسس شركة قابضة، ومتى يكون توزيع الأرباح بين الشركتين معفى من الضريبة، تجدهما في الشركات القابضة وشركات الاستثمار. ولإعلان توزيع أرباح، راجع إعلان توزيع الأرباح وسداده.

هل تفرض الشركتان ⁦GST/HST⁩ على الرسوم؟

الرسوم مقابل الخدمات توريد خاضع للضريبة عمومًا، أي توريد يتم في سياق نشاط تجاري (المادة ⁦123(1)⁩)، ومن يقدم توريدًا خاضعًا للضريبة يجب أن يحصّل الضريبة (المادة ⁦221(1)⁩)، ما لم يكن مورّدًا صغيرًا غير مسجَّل (المادة 166)، وهذا لا يلزمه التسجيل (CRA). والشركة القابضة مورّد صغير فقط ما دامت المبيعات الخاضعة للضريبة لها ولشركائها المنتسبين لا تتجاوز 30,000 دولار في أي ربع تقويمي واحد أو خلال الأرباع الأربعة السابقة معًا (المادة 148). والشركات المنتسبة لأغراض ضريبة الدخل منتسبة لأغراض ⁦GST/HST⁩ (المادة 127)، فتُحتسب مبيعات الشركة التشغيلية.

يعتمد ائتمان ضريبة المدخلات للشركة التشغيلية على الرسوم على مدى استخدامها الخدمة في الأنشطة التجارية (المادة 169).

قد يستطيع مسجَّلان مرتبطان ارتباطًا وثيقًا أن يقدما اختيارًا مشتركًا يُعامل بموجبه التوريد الخاضع للضريبة بينهما كأنه تم دون مقابل؛ ولا يشمل الاختيار خدمة لا يحصل عليها المتلقي حصريًا لاستخدامها في أنشطته التجارية (المادة 156). ومن يستوفي الشروط وما الذي يغطيه الاختيار وكيف يُقدَّم و⁦GST/HST⁩ على الإيجار بين الشركتين، تجدها في ⁦GST/HST⁩ بين الشركات المرتبطة.

كيف أسجّل الرسوم والرصيد بين الشركتين في الدفاتر؟

تتطابق دفاتر الشركتين عندما تُظهر كل منهما المبلغ نفسه في التاريخ نفسه، مع ⁦GST/HST⁩ في سطر مستقل، ويكون الرصيد إما مدفوعًا وإما ظاهرًا كمستحق. وللفهرس العام للمعلومات المالية لدى CRA رموز لكل جانب (GIFI):

1. اتفاق موقَّع قبل أول فاتورة، مع إصدار الفواتير وفق جدول منتظم، دليل أقوى من اتفاق موقَّع لاحقًا.
2. الدفع بتحويل بين حسابي الشركتين نفسيهما يترك سجلًا.
3. المصروف القابل للخصم الذي ما زال مستحقًا لشخص لا تتعامل معه بشروط مستقلة (arm's length) في نهاية السنة الضريبية الثانية بعد سنة المصروف يُضاف إلى دخل الدافع للسنة الضريبية التالية، ما لم يقدم الطرفان اتفاقًا بحلول موعد استحقاق إقرار تلك السنة يعامل المبلغ كأنه دُفع وأُقرض من جديد (المادة 78). وتُعامل الشركات المرتبطة كأنها لا تتعامل بشروط مستقلة (المادة 251).
4. تدرج كل شركة الأخرى في الجدول 9، الشركات المرتبطة والمنتسبة (CRA).
5. وتُبلغ الشركة التشغيلية عمومًا أيضًا عن الرسوم التي دفعتها للشركة القابضة في كشف ⁦T4A⁩، الخانة 048، عندما تتجاوز مدفوعات السنة 500 دولار، دون ⁦GST/HST⁩؛ وتستحق الكشوف في آخر يوم من فبراير بعد سنة الدفع. راجع الإبلاغ عن المدفوعات للمقاولين من الباطن للاستثناءات وسياسة الغرامات الحالية لدى CRA.

ما تدين به كل شركة للأخرى، وما تدين به كل منهما لك، تجده في حساب قرض المساهم.

هل تغيّر مقاطعتي الجواب؟

تنطبق الاختبارات الفيدرالية (قابلية الخصم، والدخل المحدد للشركة) أينما كانت الشركتان. كما ينطبق الفرق بين معدل الأعمال الصغيرة والمعدل العام في مقاطعتك؛ وتجد المعدلات المقاطعية في كيف تُفرض الضريبة على الشركات. وخارج كيبك وألبرتا يكون إقرار ⁦T2⁩ هو الإقرار المقاطعي أيضًا. وليس بين كيبك وألبرتا وCRA اتفاق لتحصيل ضريبة الشركات (معدلات CRA)، لذلك تقدم الشركة الموجودة في إحداهما إقرارًا مقاطعيًا منفصلًا (CRA: ⁦T2⁩). وتطلب ألبرتا إقرار ⁦AT1⁩ من الشركة التي لها منشأة دائمة في ألبرتا، يُقدَّم إلى إدارة الضرائب والإيرادات (Alberta).

لا تغطي هذه الصفحة كيفية معاملة كيبك أو ألبرتا للدخل من خدمات مقدمة لشركة مرتبطة، فتأكد من ذلك مع المقاطعة قبل الاعتماد على النتيجة الفيدرالية.

مثال

للتوضيح فقط؛ وجميع المبالغ بالدولار الكندي.

شركة قابضة لديها موظفون واتفاق

افترض أن الشركتين شركتان خاصتان خاضعتان لسيطرة كندية، لهما نهاية السنة نفسها، وليس لهما دخل آخر، وأن الحد الفيدرالي الكامل للأعمال مشترك بينهما دون تخفيض. تكسب شركة تشغيلية 600,000 دولار كندي قبل الرسوم. وتوظف شركتها القابضة شخصين يتوليان الرواتب والشؤون الإدارية بموجب اتفاق مكتوب، وتصدر فواتير بقيمة 120,000 دولار كندي في السنة، وتدفع 100,000 دولار كندي رواتب وتكاليف مرتبطة بها. فإذا كانت الرسوم معقولة، تخصمها الشركة التشغيلية وتُبلغ عن 480,000 دولار كندي. وتُبلغ الشركة القابضة عن 120,000 دولار كندي دخل رسوم و20,000 دولار كندي صافيًا. الشركتان منتسبتان والشركة التشغيلية تخصم الرسوم من دخلها التجاري العادي، فتنطبق المادة ⁦125(10)⁩. وفي الجدول 23 تخصصان 480,000 دولار كندي من الحد للشركة التشغيلية و20,000 دولار كندي للشركة القابضة، فيخضع كامل المبلغ 500,000 دولار كندي لمعدل الأعمال الصغيرة. ولو لم ينطبق الاستثناء (مثلًا إذا لم تكن الشركتان منتسبتين)، لخضع مبلغ الشركة القابضة 20,000 دولار كندي للمعدل العام ما لم تُحِل الشركة التشغيلية حدًا بموجب المادة ⁦125(3.2)⁩.

شركة قابضة بلا موظفين ولا اتفاق ولا فواتير

شركة قابضة بلا موظفين تصدر فواتير للشركة التشغيلية بقيمة 200,000 دولار كندي دون اتفاق أو فواتير. خصم الشركة التشغيلية معرّض للخطر لأنه لا شيء يبين ما الذي اشترته الرسوم. وقد أبلغت الشركة القابضة بالفعل عن 200,000 دولار كندي كدخل. وإذا رُفض الخصم، فقد تُفرض الضريبة على مبلغ الـ200,000 دولار كندي نفسه في الشركتين معًا.

نقد فائض، نُقل دون رسوم

لدى الشركة التشغيلية 300,000 دولار كندي نقدًا فائضًا ويريد المالك أن يكون في الشركة القابضة. ويستطيع توزيع الأرباح نقله دون حاجة إلى خدمات. ولا تخصم الشركة التشغيلية شيئًا. أما الأثر الضريبي على الشركة القابضة فيعتمد على كونها متصلة بالشركة التشغيلية، وعلى حصول الشركة التشغيلية على استرداد لتوزيعات الأرباح (ضريبة الجزء IV).

هل وضعك مختلف؟

• استمرت الرسوم سنوات دون اتفاق أو فواتير أو خدمة واضحة، أو سألت CRA عنها: هل يمكن إثبات الرسوم أم ينقل المال كتوزيع أرباح بدلًا من ذلك، وكيف يُبلغ كل إقرار ⁦T2⁩ عنها، ومعاملة ⁦GST/HST⁩، كلها أحكام تقديرية بحسب وقائعك. ابدأ بـمساعدة في ضرائب الشركات ودليل خطاب التدقيق.
• تملك الشركتين مباشرة، جنبًا إلى جنب، ولا تملك إحداهما الأخرى: تنظر قاعدة ميزة المساهم (المادة ⁦15(1)⁩) إلى مساهم في الشركة الدافعة، وهو هنا أنت لا الشركة الأخرى، ويتطلب اختيار ⁦GST/HST⁩ عمومًا أن تملك إحدى الشركتين ⁦90%⁩ على الأقل من الأخرى (المادة 128). ابدأ بـمساعدة في ضرائب الشركات.
• دفاتر الشركتين غير متطابقة، أو قُيّدت الرسوم في شركة واحدة فقط، أو لم يُسوَّ الرصيد بينهما: تغطي مساعدة مسك الدفاتر واستكمال الدفاتر المتأخرة إعادة بناء السجلات.
• هناك إقرارات ناقصة لإحدى الشركتين: راجع استكمال إقرارات الشركات غير المقدّمة.
• تصدر الشركة القابضة فواتير مقابل عملك أنت ولا تنتسب إلى الجهة الدافعة: راجع شركات الخدمات الشخصية.
• تقول CRA إن بعض النفقات كانت شخصية: راجع مزايا المساهم المكتشفة في تدقيق.
• إحدى الشركتين خارج كندا: قد ينطبق التسعير التحويلي (المادة 247)، وفي الرسوم المدفوعة لغير مقيم الاستقطاع الضريبي (المادة 212)؛ وللشركة الكندية والشركة الأمريكية راجع التسعير بين شركتيك الكندية والأمريكية ومساعدة في الضرائب العابرة للحدود.
• تعمل الشركتان في أكثر من مقاطعة: راجع العمل في أكثر من مقاطعة.