لمن هذا الدليل
- LLC أمريكية مغلقة أو محلولة أو غير نشطة، لها عضوان أو أكثر، أحدهم على الأقل خارج الولايات المتحدة، ولم تقدّم النموذج 1065
- ملاك في الخارج يحتاجون إلى إعادة بناء السنوات المفقودة من كشوف الحسابات المصرفية
غير مشمول هنا
- LLC بعضو واحد والنموذج 5472 عن سنوات فائتة
- كيف تُحسب الضريبة المقتطعة بموجب المادة 1446
- القواعد الكاملة للإعفاء من الغرامة للشراكات الصغيرة
- إقرار الشريك الأجنبي الخاص به بالتفصيل
- إقرارات الولايات والرسوم وتقديمات الحل
هل ما زالت LLC مغلقة ومملوكة لأجانب ملزمة بتقديم النموذج 1065؟
نعم، عن كل سنة تلقّت فيها LLC دخلًا أو دفعت نفقة تُعدّ خصمًا أو ائتمانًا، حتى لو أصبحت الآن مغلقة أو محلولة أو غير نشطة. تُعامل LLC أمريكية لها عضوان أو أكثر شراكةً في الضريبة الفيدرالية ما لم تقدّم النموذج 8832 لاختيار معاملة الشركة (IRS: LLC). وعلى الشراكة المحلية أن تقدّم النموذج 1065 ما لم تتلقَّ دخلًا ولم تتكبد أي نفقة تُعامل خصمًا أو ائتمانًا (تعليمات النموذج 1065). وإقامة الملاك في الخارج لا تغيّر ذلك. وإغلاق النشاط لا يلغي الإقرارات المستحقة أصلًا: تشترط IRS إقرارًا أخيرًا لسنة الإغلاق، ولن تغلق حساب النشاط التجاري حتى تُقدَّم كل الإقرارات اللازمة (IRS: إغلاق نشاط تجاري).
لا تدفع LLC ضريبة دخل بنفسها: يُضرَّب كل شريك على حصته، سواء وُزّعت عليه أم لا (تعليمات النموذج 1065). ومع ذلك قد تدين باقتطاع ضريبي عن حصة الشريك الأجنبي من دخل النشاط التجاري الأمريكي، وبغرامة تأخر عن كل شريك وعن كل شهر، ويمكن ملاحقة الملاك الذين أخذوا نقدها عند الإغلاق بتلك المبالغ (26 U.S.C. 6901).
تكون الحالة غير بسيطة عندما:
- لم تُقدَّم عدة سنوات، لأن لكل سنة إقرارها وغرامتها
- يكون أحد الشركاء أجنبيًا غير مقيم أو شركة أجنبية، مما قد يضيف نماذج اقتطاع وقواعد، ويستبعد الإعفاء من الغرامة المقرر للشراكات الصغيرة
- لا تتوفر سوى كشوف الحسابات المصرفية
- أرسلت IRS إشعارًا بالفعل
اجمع هذه أولًا:
- رقم EIN لـ LLC (وإن لم يوجد فقدّم طلب الحصول عليه قبل التقديم، هاتفيًا أو بالفاكس أو بالبريد إذا كانت مقيمة في الخارج)، وتاريخ التأسيس، وتاريخ توقف النشاط، وأي خطابات من IRS (تعليمات النموذج 1065، IRS: الحصول على EIN)
- اتفاقية التشغيل، أو أي سجل بحصة كل مالك
- الاسم الكامل لكل شريك وعنوانه ورقمه الضريبي الأمريكي (إن وجد) وبلد إقامته الضريبية في كل سنة؛ فالانتقال إلى الولايات المتحدة أو منها قد يغيّر النماذج المطبقة (تعليمات النموذج 8804)
- من سيوقّع باسم LLC ومن يمكن أن يكون ممثل الشراكة (partnership representative)
- كشوف الحسابات المصرفية والبطاقات ومعالجات الدفع عن كل سنة، من أول إيداع إلى آخر سحب
- سجلات المبيعات وسجلات النفقات، وما وضعه كل شريك وما سحبه
هل النموذج 5472 أم النموذج 1065 هو الصحيح لـ LLC متعددة الملاك؟
النموذج 1065 هو الصحيح. أما النموذج 5472 فيخص شركة أمريكية مملوكة لأجانب أو LLC بعضو واحد مملوكة لأجانب، وLLC متعددة الأعضاء تخضع للضريبة بوصفها شراكة ليست أيًّا منهما (تعليمات النموذج 5472).
| LLC | التصنيف الفيدرالي | الإقرار |
|---|---|---|
| عضوان أو أكثر، دون اختيار | شراكة | النموذج 1065 مع Schedule K-1 لكل شريك |
| عضو واحد، دون اختيار | كيان مُهمَل ضريبيًا (Disregarded Entity) (يُعامل جزءًا من مالكه) | لا إقرار ضريبة دخل خاصًا بها. وإذا كانت مملوكة بالكامل لأجنبي، فالنموذج 5472 مع نموذج 1120 شكلي (pro forma) (إقرار شركة يُقدَّم فقط لإرفاقه) عن السنوات التي فيها معاملات واجبة الإبلاغ؛ راجع إقرارات الملاك الأجانب الفائتة |
| اختارت معاملة الشركة في النموذج 8832 | شركة | النموذج 1120، والنموذج 5472 إذا كانت مملوكة لأجانب بنسبة 25% على الأقل ولها معاملات واجبة الإبلاغ؛ راجع الشركات المملوكة لأجانب |
تحقق هل قدّم أحد النموذج 8832 أو النموذج 2553 (اختيار وضع شركة S). فإن لم يحدث أي منهما فالـ LLC شراكة. ويُعامل اختيار التحول إلى شركة كأنه تصفية للشراكة في تاريخ سريانه، فقد يستحق نموذج 1065 أخير عن جزء السنة الذي يسبقه (المنشور 3402). أما النموذج 2553 المقدَّم فحالة مستقلة: لا يُعدّ اختيار شركة S معاملة شركة إلا إذا استوفت LLC شروط شركة S، ولا يجوز أن يكون لشركة S مساهم أجنبي غير مقيم (تعليمات النموذج 2553، 26 CFR 301.7701-3). اطلب مراجعة من معدّ الإقرارات قبل التقديم.
إذا لم نقدّم إقرارات فيدرالية، فأي السنوات يجب تقديمها، وما الذي يجعل سنة الإغلاق أخيرة؟
قدّم عن كل سنة كان فيها لـ LLC دخل أو خصومات، وعلّم السنة التي أنهت فيها شؤونها بأنها أخيرة. تنتهي الشراكة عندما تتوقف كل عملياتها ولا يواصل أي شريك أي جزء من النشاط أو المشروع في صورة شراكة. وتنتهي سنتها الضريبية في تاريخ إنهاء شؤونها (تعليمات النموذج 1065). وشراء حصص يترك مالكًا واحدًا يدير النشاط ينهي الشراكة في تاريخ الشراء، فيصبح لـ LLC عضو واحد (المنشور 3402).
| السنة | ما الذي تقدّمه |
|---|---|
| كل سنة سابقة فيها دخل أو خصومات | النموذج 1065 مع K-1 لكل شريك، على نموذج تلك السنة. كان الموعد 15 مارس لـ LLC بسنة تقويمية، فكل إقرار منها متأخر الآن |
| السنة التي أنهت فيها LLC شؤونها | النموذج 1065 مع تعليم خانة «final return» وخانة «final K-1» في كل K-1 (IRS: إغلاق نشاط تجاري). موعده اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد الشهر الذي تنتهي فيه الشراكة (تعليمات النموذج 1065)؛ وإذا مضى هذا التاريخ فهو متأخر أيضًا |
| سنة بلا دخل أو خصومات | لا إقرار إن لم يكن فيها هذا ولا ذاك؛ راجع القسم التالي |
| السنوات بعد انتهاء LLC | لا شيء، إذا لم يكن فيها نشاط |
تقديم الحل لدى الولاية حدث منفصل وقد يقع في تاريخ آخر، لذلك عامل تاريخ إنهاء الشؤون مسألة وقائع (آخر عملية بيع، وآخر سداد للديون، وآخر توزيع على الملاك) واطلب من معدّ الإقرارات أن يؤكده قبل تقديم الإقرار الأخير. استخدم نموذج كل سنة بحسب سنتها؛ ونماذج السنوات السابقة على IRS.gov (تعليمات النموذج 1065). أرسل كل إقرار متأخر بالطريقة نفسها وإلى المكان نفسه الذي كان سيُرسل إليه إقرار مقدَّم في موعده، أو إلى العنوان المذكور في الإشعار إن وصل إشعار (IRS: الإقرارات المتأخرة)؛ والشراكة التي يقع نشاطها الرئيسي في بلد أجنبي تستخدم عنوانًا آخر في IRS مذكورًا في تعليمات تلك السنة. وللعديد من السنوات دفعة واحدة، راجع استكمال إقرارات الأعمال غير المقدمة.
هل يمكن تجاوز سنة بلا دخل ولا نفقات؟
فقط إذا لم تتلقَّ LLC دخلًا ولم تتكبد أي نفقة تُعامل خصمًا أو ائتمانًا في تلك السنة (تعليمات النموذج 1065، 26 CFR 1.6031(a)-1). وهذا اختبار لنشاط السنة، لا لكون LLC مفتوحة أم لا.
افحص كشوف كل سنة قبل اعتبارها فارغة. فائدة بنكية صغيرة تُعدّ دخلًا. ورسم بنكي أو رسم ولاية أو رسم وكيل مسجّل (registered agent) نفقة، وكونها خصمًا في السنة قرار يعود إلى معدّ الإقرارات. والرسم الذي دفعه مالك من ماله الشخصي عن LLC لا يظهر في كشوف LLC، فاسأل كل مالك. وهذه القاعدة تعفي الإقرار الفيدرالي فقط؛ وللتقديمات والرسوم في الولاية قواعدها الخاصة.
كيف نعيد بناء الدفاتر من كشوف الحسابات المصرفية؟
أعد البناء سنة بعد سنة: صنّف كل إيداع وسحب إلى دخل أو نفقة أو أموال شريك أو قرض أو تحويل.
- اجمع كل الكشوف لكل حساب لـ LLC، من أول إيداع إلى آخره. اطلب من البنك الأشهر الناقصة. وأضف كشوف البطاقات ومعالجات الدفع، وأي حساب شخصي أو حساب دفعات لشريك استقبل مبيعات LLC أو دفع تكاليفها.
- ابدأ من إقفال السنة السابقة. يجب بوجه عام أن يساوي إجمالي الأصول في بداية السنة إجمالي الأصول في نهاية السنة السابقة، أو يشرح كشف الفرق (تعليمات النموذج 1065).
- صنّف كل سطر. الداخل: المبيعات، ومساهمات الشركاء، والقروض، والمبالغ المستردة. الخارج: تكلفة البضاعة، والنفقات التشغيلية، والمدفوعات لشريك، وسداد القروض.
- ادعم كل نفقة بفاتورة أو إيصال حيثما استطعت. كشف الحساب يثبت دفعة، لكن إثبات الدفع وحده لا يثبت الخصم (المنشور 583).
- احتفظ بدفتر لكل شريك: التاريخ والمبلغ والحساب لكل إيداع منه وكل سحب له.
- سوِّ حساباتك كل شهر حتى تتفق الدفاتر مع رصيد الكشف (المنشور 583).
- أبلغ بالدولار الأمريكي. مبالغ الميزانية العمومية في النموذج 1065 بالدولار الأمريكي، وتُترجم الدفاتر المحفوظة بعملة أجنبية (تعليمات النموذج 1065).
سجّل ما لا تفسّره الكشوف، مثل إيداع بلا مصدر أو سحب بلا فاتورة، بدل التخمين. وللأموال التي تجاوزت حساب LLC، راجع نفقات LLC التي دفعها الشركاء من أموالهم ودفعات المنصات في LLC مملوكة لأجانب. والطريقة الكاملة في إعادة بناء الدفاتر من كشوف الحسابات المصرفية.
كيف نبني حساب رأس المال لكل شريك وSchedule K-1؟
حساب رأس المال، ببساطة، هو ما وضعه الشريك، زائد حصته من الربح، ناقص ما سحبه. يعرضه كل K-1 بطريقة الأساس الضريبي، ويُرحَّل سنة بعد سنة: الرصيد الافتتاحي، زائد رأس المال المساهَم به، زائد صافي الدخل (الخسارة)، زائد أو ناقص الزيادات أو النقصانات الأخرى (مثل رأس مال حصة باعها شريك)، ناقص المسحوبات والتوزيعات، يساوي الرصيد الختامي (تعليمات النموذج 1065).
خطط لاستكمال البند L وSchedules L وM-1 وM-2 في الإقرار المتأخر: الاختصار في Schedule B، السؤال 4، الذي يعفي منها يشترط تسليم نماذج K-1 بحلول الموعد، وهو ما لا يتحقق في إقرار متأخر بحسب صياغة النموذج (النموذج 1065).
حساب رأس المال ليس الأساس الضريبي للشريك، لذلك يحتفظ كل شريك بسجل أساسه الخاص (تعليمات Schedule K-1). وفي كل K-1، علّم خانة «Foreign partner» للفرد الأجنبي غير المقيم أو الشركة الأجنبية أو أي شريك أجنبي آخر (تعليمات النموذج 1065). والترحيل سطرًا بسطر في إعادة بناء حسابات رأس المال في الشراكة.
ما الذي يضيفه الشركاء الأجانب إلى التقديم؟
يضيف الشركاء الأجانب بيانات تعريف في K-1، والنموذجين 8804 و8805 عندما كان لـ LLC دخل تجاري أمريكي، وربما تقارير اقتطاع أخرى.
| البند | متى ينطبق |
|---|---|
| الرقم التعريفي والعنوان الأجنبي في K-1 | كل شريك أجنبي. يُبلَّغ الشريك الذي ليس له رقم تعريفي أمريكي بأن يحصل عليه؛ والفرد الذي لا يستطيع الحصول على رقم الضمان الاجتماعي (SSN) يمكنه التقدم بطلب ITIN في النموذج W-7 (تعليمات النموذج 1065) |
| ممثل الشراكة والتوقيع | يسمّي النموذج 1065 لكل سنة ممثلًا للشراكة (partnership representative): شريكًا أو شخصًا آخر له حضور جوهري في الولايات المتحدة، أي عنوان شارع أمريكي ورقم ضريبي ورقم هاتف، ويكون متاحًا للقاء IRS هناك. ويجب أن يوقّع شريك أو عضو في LLC (تعليمات النموذج 1065) |
| سؤال الشريك الأجنبي في Schedule B (السؤال 14 في النموذج الحالي) | يُجاب «Yes» إذا كان أي شريك أجنبيًا في أي وقت من السنة، مع عدد النماذج 8805 المقدَّمة (النموذج 1065). وتختلف أرقام الأسئلة في نماذج السنوات السابقة |
| النموذجان 8804 و8805 | يستحق النموذج 8804 عندما كان لـ LLC إجمالي دخل مرتبط فعليًا (دخل مرتبط بنشاط تجاري في الولايات المتحدة) يُخصَّص لشريك أجنبي، حتى لو لم تستحق ضريبة. ويبلّغ النموذج 8805 عن الضريبة المدفوعة عن شريك، وهو مطلوب أيضًا عندما أوصلتها شهادة من الشريك أو تخفيض لضريبة الولاية إلى صفر؛ ويُبلَّغ فيه كذلك عن الدخل المعفى بموجب اتفاقية (تعليمات النموذج 8804، 26 CFR 1.1446-3) |
| ضريبة الاقتطاع بموجب المادة 1446، مع دفعات النموذج 8813 | الدخل الخاضع للضريبة المرتبط فعليًا المخصَّص لشريك أجنبي، سواء وُزّع عليه أم لا: 37% للشريك غير الشركة و21% للشريك الشركة حاليًا. والمعدل هو أعلى معدل في المادة 1 أو 11(b)، فقد تستخدم سنة سابقة معدلًا مختلفًا (IRS: الاقتطاع من الشراكات) |
| الربح عند التوزيع الأخير | التوزيع الذي ينشئ ربحًا لشريك أجنبي يُعدّ تحويلًا للحصة. وعندما يكون جزء من الربح مرتبطًا فعليًا، قد يلزم LLC أن تقتطع 10% وتسدده مع النموذج 8288 بحلول اليوم الـ20 بعد النقل؛ ويبلّغ Schedule B، السؤال 26، وSchedule K-3، الجزء XIII، عن الشريك (تعليمات النموذج 1065، تعليمات النموذج 8288، IRS: الاقتطاع من الشراكات) |
| النموذجان 1042 و1042-S (نماذج المدفوعات من مصدر أمريكي إلى أشخاص أجانب) | الدخل من مصدر أمريكي غير المرتبط فعليًا، المدفوع لشخص أجنبي، ويُقتطع منه بوجه عام 30% (IRS: الاقتطاع من الشراكات) |
| Schedules K-2 وK-3 | البنود الدولية. استثناء التقديم المحلي لا يشمل LLC فيها شريك أجنبي؛ وهناك استثناءات أخرى تختلف بحسب السنة الضريبية (تعليمات K-2 وK-3) |
يُقدَّم النموذجان 8804 و8805 منفصلين عن النموذج 1065، وموعدهما اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد نهاية السنة، أو الشهر الـ6 إذا حفظت LLC دفاترها وسجلاتها خارج الولايات المتحدة وبورتوريكو؛ وفي السنوات السابقة التي لم تُقدَّم، فقد مضت هذه التواريخ (تعليمات النموذج 8804).
كون الدخل مرتبطًا فعليًا يعتمد على الوقائع: فعضو الشراكة التي تمارس نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة يُعامل كأنه يمارسه (المنشور 519). راجع متى يدين المالكون الأجانب بضريبة أمريكية، وللاقتطاع الفائت راجع الشركاء الأجانب: ما الذي تقتطعه الشراكة وتقدمه.
ما غرامة التأخر عن النموذج 1065 الذي لم يُقدَّم قط؟
الغرامة مبلغ ثابت عن كل شهر أو جزء من شهر يتأخر فيه الإقرار، لمدة تصل إلى 12 شهرًا، مضروبًا في عدد الأشخاص الذين كانوا شركاء في أي وقت من تلك السنة. وتُفرض على الشراكة (26 U.S.C. 6698).
المبلغ يتوقف على السنة التي استحق فيها الإقرار. يذكر جدول IRS مبلغ $255 لكل شريك في الشهر عن إقرار مستحق في 2026، ومبالغ أقل لمواعيد الاستحقاق الأقدم (IRS: غرامة عدم التقديم). وتُحتسب كل سنة غير مقدَّمة على حدة، وتفرض IRS فوائد على الغرامات (IRS: الإعفاء الإداري من الغرامة).
قد تترتب على كل Schedule K-1 لم يُسلَّم في موعده، أو ينقصه ما يلزم من معلومات، غرامة مستقلة مقدارها 340 دولارًا لإقرار مستحق في 2026 (تعليمات النموذج 1065).
قد تترتب على النموذج 8804 المتأخر غرامة مقدارها 5% من ضريبة الاقتطاع غير المسددة عن كل شهر أو جزء من شهر، بحد أقصى 25%، مع حد أدنى إذا تأخر أكثر من 60 يومًا. وللنموذج 8805 غراماته الخاصة عن النموذج المتأخر أو غير الصحيح أو غير المسلَّم. وضريبة الاقتطاع غير المسددة تترتب عليها أيضًا فوائد وغرامة تأخر في السداد (تعليمات النموذج 8804).
LLC ليست الوحيدة المعرضة. فمن يلزمه اقتطاع ضريبة المادة 1446 وسدادها ثم يتخلف عن ذلك عمدًا قد يتحمل مسؤوليتها شخصيًا (26 U.S.C. 6672، تعليمات النموذج 8804). ويمكن ملاحقة الملاك الذين أخذوا نقد LLC أو ممتلكاتها الأخرى عند الإغلاق بضريبتها وغراماتها غير المسددة بوصفهم محوَّلًا إليهم (transferees)، بحسب وقائع التحويل (26 U.S.C. 6901). والسنة التي لم يُقدَّم عنها إقرار ليس لها موعد نهائي للتقدير، ويبدأ موعد المحوَّل إليه من نهاية موعد LLC (26 U.S.C. 6501(c)(3)، 6901(c)). وإذا سدد شريك أجنبي كل الضريبة الأمريكية المستحقة عليه عن سنة، يمكن لـ LLC أن تقدّم لـ IRS الإثبات فتُعامل كأنها سدّدت ضريبة الاقتطاع عن ذلك الشريك؛ وقد تبقى الفوائد وبعض الغرامات (26 CFR 1.1446-3(e)).
لا يشمل الإعفاء المقرر للشراكات الصغيرة بموجب Revenue Procedure 84-35 LLC فيها شريك أجنبي غير مقيم أو شركة أجنبية. فهو يشترط أن يكون كل شريك فردًا غير أجنبي غير مقيم، أو تركة شريك متوفى، لذلك تخفق فيه الشركة الأجنبية أيضًا (IRS: غرامة عدم التقديم). وباقي الشروط في دليل الإعفاء للشراكات الصغيرة.
هل يمكن للسبب المعقول أو الإعفاء لأول مرة أن يزيل الغرامة؟
أحيانًا. كلا المسارين ينظر إلى السنوات الثلاث قبل كل إقرار متأخر، وتقرر IRS من سجلاتها هي، لذلك قد يختلف الجواب من سنة إلى أخرى.
| المسار | ما الذي يشترطه | مدى ملاءمته لـ LLC لم تقدّم إقراراتها |
|---|---|---|
| إلغاء الغرامة لأول مرة (First Time Abate) أو الإعفاء التلقائي من الغرامة (Automatic Exemption from Penalty) | تقديم الإقرار نفسه في موعده عن السنوات الثلاث السابقة، وعدم فرض غرامة عليها إلا إذا أُزيلت للسبب المعقول أو لخطأ من IRS (IRS: الإعفاء الإداري). وفي إلغاء الغرامة لأول مرة، يعفي دليل IRS الداخلي، وهو إرشاد داخلي، السنة السابقة التي لم يكن فيها التزام بالتقديم (IRM 20.1.1) | قد تستوفي أول سنة مطلوبة لـ LLC الشروط. أما السنة اللاحقة غير المقدَّمة فخارجها بوجه عام، لأن الإقرارات السابقة لم تُقدَّم قط. وأيٌّ من الاثنين ينطبق يتوقف على السنة الضريبية؛ راجع دليل الإعفاء للشراكات الصغيرة |
| السبب المعقول | عناية وحصافة معتادتان مع تعذر التقديم في الموعد. قد يُقبل تعذر الحصول على السجلات والمرض الشديد والكوارث؛ أما الاعتماد على مختص أو الجهل أو الأخطاء أو نقص الأموال وحده فلا يُقبل بوجه عام (IRS: السبب المعقول) | ممكن بالمستندات؛ ويُقرَّر كل حالة على حدة |
تقول تعليمات النموذج 1065 ألا ترفق تفسيرًا بالإقرار؛ وتنظر IRS في تفسير بعد أن ترسل إشعار الغرامة (تعليمات النموذج 1065). والإشعار الذي وصل بالفعل له موعد رد خاص مكتوب عليه. ويُطلب الإعفاء بالطريقة المذكورة في الإشعار، هاتفيًا أو كتابةً (IRS: الإعفاء من الغرامة). وتُزال الفوائد على الغرامة المزالة معها. راجع غرامات التأخر في التقديم والسداد.
هل يدين الشركاء الأجانب بإقراراتهم الأمريكية الخاصة عن تلك السنوات؟
يجب على الشريك الأجنبي بوجه عام أن يقدّم إقرارًا أمريكيًا عن كل سنة مارست فيها LLC نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة، حتى لو لم تستحق ضريبة.
- الفرد الأجنبي غير المقيم: يجب أن يقدّم النموذج 1040-NR عند ممارسة نشاط تجاري في الولايات المتحدة، حتى بلا دخل من مصدر أمريكي أو بدخل معفى بموجب اتفاقية (تعليمات النموذج 1040-NR).
- الشركة الأجنبية: يجب أن تقدّم النموذج 1120-F عند ممارسة نشاط تجاري في الولايات المتحدة، سواء كان لها دخل من مصدر أمريكي أم لا (تعليمات النموذج 1120-F).
- LLC لم تمارس نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة: لا يلزم بوجه عام الشريك الأجنبي غير المقيم الذي لا يظهر في K-1 له سوى دخل من مصدر أمريكي يُبلَّغ عنه في Schedule NEC أن يقدّم إقرارًا، ما لم تكن الضريبة المقتطعة أكثر أو أقل مما يستحق (تعليمات النموذج 1040-NR).
يرفق الشريك النموذج 8805 للمطالبة بالضريبة التي اقتطعتها LLC (تعليمات النموذج 8804). والشريك الذي يقدّم متأخرًا قد يفقد الخصومات والائتمانات، لأنها تتطلب بوجه عام إقرارًا مقدَّمًا خلال 16 شهرًا من موعد استحقاقه للفرد و18 شهرًا للشركة، مع استثناءات وإعفاء عند حسن النية؛ أما ائتمان الضريبة المقتطعة فلا تسري عليه هذه المواعيد (المنشور 519، تعليمات النموذج 1120-F). راجع إقرار غير المقيم عن دخل النشاط التجاري.
مثال
هذه الأمثلة توضيحية، بالدولار الأمريكي. وتستخدم مبلغًا مقرَّبًا هو 250 دولار لكل شريك في الشهر؛ والمعدل الفعلي يتبع السنة التي استحق فيها كل إقرار.
شريكان في الخارج، سنتان، والإغلاق في السنة الثانية
يملك شريكان، في سنغافورة وتايوان، LLC في Wyoming بنسبة 50/50، ويضع كل منهما 5,000 دولار. السنة 1: مبيعات 40,000 دولار ونفقات 35,000 دولار. السنة 2: مبيعات 50,000 دولار ونفقات 35,000 دولار، ثم تُغلق LLC ويقتسم الشريكان النقد المتبقي. ولم يُقدَّم شيء.
تدين LLC بنموذجين 1065، ويُعلَّم الثاني بأنه أخير، ولكل منهما نموذجا K-1. حساب رأس مال كل شريك: السنة 1 هي 0 + 5,000 + 2,500 − 0 = 7,500؛ والسنة 2 هي 7,500 + 7,500 − 15,000 = 0.
إذا كانت المبيعات نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة، تلحق النموذجان 8804 و8805 عن السنتين. وإذا قُدّم الإقراران بعد أكثر من 12 شهرًا من موعدهما، فالغرامة هي 2 شريكين × 12 شهرًا × 250 دولار = 6,000 دولار لكل إقرار، أي 12,000 دولار قبل أي إعفاء.
LLC لم تعمل قط
أسّس مالكان LLC وفتحا حسابًا ولم يستخدماه قط. لا تظهر في الكشوف إيداعات ولا مدفوعات ولا فوائد في أي سنة. فقد لا يلزم تقديم النموذج 1065 عن تلك السنوات، لأنه لم يكن لـ LLC دخل ولا نفقة قابلة للخصم. والإثبات هو كشوف كل سنة، مع التأكد من أن أي مالك لم يدفع رسمًا عن LLC؛ فرسم أو فائدة مضافة يجعل تلك السنة تحتاج إلى نظرة ثانية.
ثلاثة شركاء ودخل استشارات أمريكي
لدى LLC شريك أمريكي واحد وشريكان أجنبيان غير مقيمين، لكل منهم الثلث. حققت في إحدى السنوات 150,000 دولار من استشارات قُدّمت في الولايات المتحدة، وكانت نفقاتها 30,000 دولار، فالصافي 120,000 دولار، أي 40,000 دولار لكل شريك. وإذا كانت الاستشارات نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة، تُحسب ضريبة الاقتطاع على الدخل المرتبط فعليًا لكل شريك أجنبي وقدره 40,000 دولار، سواء وُزّع أم لا. وتقدّم LLC نموذجًا واحدًا هو 8804 ونموذجًا 8805 عن كل من الشريكين الأجنبيين، ويحصل الشركاء الثلاثة كلهم على K-1. وإذا بقي النموذج 1065 غير مقدَّم 12 شهرًا على الأقل بعد موعده، فالغرامة هي 3 شركاء × 12 شهرًا × 250 دولار = 9,000 دولار قبل الإعفاء، لأن الشريك الأمريكي يُحتسب أيضًا. والتأخر الأقصر لا يكلّف إلا الأشهر أو أجزاء الأشهر المتأخرة.
هل يختلف وضعك؟
- أُغلقت LLC ولم تُقدَّم إقرارات، وأحد الشركاء في الخارج، وكشوف الحسابات المصرفية هي السجل الوحيد: أي السنوات تحتاج إلى النموذج 1065، وهل ينطبق اقتطاع الشريك الأجنبي، ومن يوقّع ويعمل ممثلًا للشراكة، وكيف تُعاد بناء دفاتر كل سنة وحسابات رأس المال، كلها تتوقف على وقائع لا تظهر إلا في السجلات. ابدأ مع مساعدة في الضرائب عبر الحدود، ولإعادة بناء السنوات، مساعدة في مسك الدفاتر.
- لدى LLC عضو واحد، أو انخفض عدد الأعضاء إلى واحد بعد شراء الحصص: المملوكة بالكامل لأجنبي تقدّم النموذج 5472 مع نموذج 1120 شكلي (pro forma) عن السنوات التي فيها معاملات واجبة الإبلاغ، لا النموذج 1065، وتبقى السنوات التي كانت فيها شراكة بحاجة إلى النموذج 1065؛ راجع إقرارات الملاك الأجانب الفائتة والغرامات.
- اختارت LLC معاملة الشركة، أو قدّمت النموذج 2553: راجع الشركات المملوكة لأجانب وكيف تُفرض الضريبة على LLC.
- وصل إشعار غرامة: راجع دليل الإعفاء للشراكات الصغيرة وغرامات التأخر في التقديم والسداد.
- لم يُسدَّد اقتطاع شريك أجنبي قط: راجع الشركاء الأجانب: ما الذي تقتطعه الشراكة وتقدمه، وللمدفوعات إلى شريك في الخارج، الاقتطاع الفائت على المدفوعات إلى الخارج.
- لست متأكدًا هل كان دخل LLC مرتبطًا فعليًا: راجع متى يدين المالكون الأجانب بضريبة أمريكية.
- تحتاج إلى بناء حساب رأس المال وK-1 لكل شريك من الصفر: راجع إعادة بناء حسابات رأس المال في الشراكة ومساعدة في مسك الدفاتر.
- يجب على أحد الشركاء تقديم إقراره الأمريكي الخاص عن تلك السنوات: راجع إقرار غير المقيم عن دخل النشاط التجاري.
- ما زالت الولاية تفرض رسمًا أو ضريبة: تقديمات الولاية منفصلة؛ راجع الضريبة السنوية لـ LLC في Delaware والحد الأدنى للضريبة ورسم LLC في California.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| الحد الأقصى لعدد الأشهر لغرامة تأخر إقرار الشراكة بموجب المادة 6698 عن كل شهر أو جزء من شهر يستمر فيه الإخفاق؛ وقد ينطبق السبب المعقول والإعفاء الإداري. | 12 شهرًا | قانون الولايات المتحدة: المادة 6698(a) تم التحقق |
| الملكية الأجنبية التي تجعل الشركة الأمريكية شركة مُبلِّغة بالنموذج 5472 هذه النسبة على الأقل من الأصوات أو القيمة يملكها شخص أجنبي واحد، مباشرة أو غير مباشرة، في أي وقت خلال السنة الضريبية. وتُعامل LLC بعضو واحد مملوكة بالكامل لشخص أجنبي واحد معاملة هذه الشركة. | 25% | IRS: تعليمات النموذج 5472 تم التحقق |
| موعد تقديم النموذج 1065 للشراكة ذات السنة التقويمية اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد نهاية السنة الضريبية؛ وإذا صادف يوم سبت أو أحد أو عطلة رسمية انتقل الموعد إلى يوم العمل التالي. ويتاح تمديد لمدة 6 أشهر. | 15 مارس | IRS: تعليمات النموذج 1065 تم التحقق |
| موعد تقديم النموذج 1065 الأخير للشراكة يُقدَّم النموذج 1065 بحلول اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد نهاية السنة الضريبية للشراكة؛ وتنتهي السنة الضريبية للشراكة في تاريخ انتهائها (تصفية شؤونها). ويمكن تمديد الموعد بالنموذج 7004. | اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد الشهر الذي تنتهي فيه الشراكة | IRS: تعليمات النموذج 1065 (موعد التقديم؛ انتهاء الشراكة) تم التحقق |
| معدل استقطاع القسم 1446 للشركاء الأجانب من غير الشركات أعلى معدل بموجب المادة 1، يُطبَّق على الدخل الخاضع للضريبة المرتبط فعلياً بنشاط أمريكي والموزع على الشريك؛ وقد ينطبق معدل أقل على الدخل التفضيلي مثل المكسب الرأسمالي طويل الأجل عند توفر التوثيق. | 37% السنة الضريبية 2026 | IRS: تعليمات النماذج 8804 و8805 و8813 (01/2026) تم التحقق |
| معدل استقطاع القسم 1446 للشركاء الأجانب من الشركات أعلى معدل بموجب المادة 11(b)، يُطبَّق على الدخل الخاضع للضريبة المرتبط فعلياً بنشاط أمريكي والموزع على الشريك. | 21% | IRS: تعليمات النماذج 8804 و8805 و8813 (01/2026) تم التحقق |
| معدل استقطاع القسم 1446(f) على تحويل حصة الشراكة يُطبَّق عموماً على المبلغ المحقق من تحويل مشمول لحصة في شراكة بواسطة شخص أجنبي، ما لم ينطبق استثناء | 10% | IRS: تعليمات النموذج 8288 تم التحقق |
| موعد النموذج 8288 والاقتطاع بموجب المادة 1446(f) عند نقل حصة في شراكة يقدّم المشتري أو أي منقول إليه، بما في ذلك الشراكة التي توزّع أرباحًا، النموذج 8288 ويرسل الضريبة المقتطعة بحلول هذا اليوم؛ وللشراكة التي يجب عليها الاقتطاع بموجب المادة 1446(f)(4) على التوزيعات لمشترٍ لم يقتطع قاعدتها الخاصة: اليوم الـ20 بعد التوزيع. | اليوم الـ20 بعد النقل | IRS: تعليمات النموذج 8288 (تعليمات عامة للاقتطاع بموجب المادة 1446(f)(1)) تم التحقق |
| معدل الاستقطاع على دخل FDAP من مصدر أمريكي المدفوع لأشخاص أجانب يُطبَّق على المبلغ الإجمالي لدخل FDAP ذي المصدر الأمريكي غير المرتبط فعليًا بنشاط تجاري في الولايات المتحدة؛ وقد تخفضه اتفاقية ضريبية. وهو أيضًا المعدل على الأجر المدفوع للمقاولين المستقلين غير المقيمين عن خدمات تؤدى في الولايات المتحدة. | 30% | IRS: الدخل الثابت أو القابل للتحديد أو السنوي أو الدوري (FDAP) تم التحقق |
| غرامة التأخر الفيدرالية في النموذج 1065 لكل شريك شهريًا للإقرارات المستحقة في 2026 عن كل شخص كان شريكًا في أي وقت من السنة الضريبية، عن كل شهر أو جزء من شهر، حتى 12 شهرًا؛ ينطبق السعر على الإقرارات المستحقة أصلًا في 2026 (السنة الضريبية 2025). أما الإقرارات المستحقة في 2027 فتستخدم السعر الأعلى الوارد في us.partnership-return.late-filing-per-partner. | $255 السنة الضريبية 2025 | IRS: غرامة عدم التقديم تم التحقق |
| الغرامة الفيدرالية عن كل Schedule K-1 لم يُسلَّم في موعده أو ينقصه بيان مطلوب، للإقرارات المستحقة في 2026 عن كل Schedule K-1 (وSchedule K-3 عند الاقتضاء) حدث فيه الإخفاق؛ وتقول التعليمات إنه يجوز فرض الغرامة. وتكون أعلى إذا جرى تجاهل متعمد لمتطلب الإبلاغ بمعلومات صحيحة. تنطبق على الإقرارات المستحقة في 2026 (السنة الضريبية 2025). | 340 دولارًا السنة الضريبية 2025 | IRS: تعليمات النموذج 1065 تم التحقق |
| غرامة التأخر في تقديم النموذج 8804 عن كل شهر أو جزء من شهر، كنسبة من ضريبة المادة 1446 غير المسدَّدة تُفرض عادةً حين لا تقدّم الشراكة النموذج 8804 في موعده، بما في ذلك التمديدات، ما لم تثبت سببًا معقولًا. وتُطبَّق غرامة دنيا إذا قُدّم النموذج 8804 بعد أكثر من 60 يومًا من موعده. | 5% | IRS: تعليمات النماذج 8804 و8805 و8813 تم التحقق |
| الحد الأقصى لغرامة التأخر في تقديم النموذج 8804، كنسبة من ضريبة المادة 1446 غير المسدَّدة الحد الأقصى لغرامة التأخر الشهرية في تقديم النموذج 8804 (5% عن كل شهر أو جزء من شهر). | 25% | IRS: تعليمات النماذج 8804 و8805 و8813 تم التحقق |
| مدة تأخر الإقرار التي تُطلق الغرامة الفيدرالية الدنيا لتأخر تقديم إقرار ضريبة الدخل أكثر من هذه المدة بعد موعد الإقرار، بما في ذلك تمديد التقديم الصحيح؛ وقد ينطبق الإعفاء لسبب معقول. | 60 يومًا | 26 USC 6651(a) تم التحقق |
| المدة المعتادة لتقديم النموذج 1040-NR للحفاظ على الخصومات والائتمانات تُقاس من موعد الإقرار، للفرد الأجنبي غير المقيم؛ ويمكن أن يقصّرها إشعار سابق من IRS عندما لا يكون إقرار السنة السابقة قد قُدّم، وقد ينطبق تنازل عن حسن نية | 16 شهرًا | eCFR: 26 CFR 1.874-1(b) تم التحقق |
| مهلة تقديم النموذج 1120-F المعتادة للحفاظ على الخصومات والائتمانات تُقاس من موعد الإقرار؛ وقد تنطبق استثناءات وقواعد إشعار IRS الأبكر | 18 شهرًا | IRS: مسؤوليات تقديم النموذج 1120-F للشركات الأجنبية تم التحقق |
المصادر الأساسية
- IRS: تعليمات النموذج 1065
- IRS: النموذج 1065
- IRS: إغلاق نشاط تجاري
- IRS: الشركة ذات المسؤولية المحدودة (LLC)
- IRS: تعليمات النموذج 2553
- eCFR: 26 CFR 301.7701-3 (تصنيف بعض الكيانات التجارية)
- IRS: الحصول على رقم تعريف صاحب العمل
- IRS: تعليمات النموذج 5472
- IRS: تقديم الإقرارات الضريبية المتأخرة
- IRS: المنشور 583، بدء نشاط تجاري وحفظ السجلات
- IRS: تعليمات الشريك عن Schedule K-1 (النموذج 1065)
- IRS: تعليمات الشراكة عن Schedules K-2 وK-3 (النموذج 1065)
- IRS: الاقتطاع من الشراكات
- IRS: تعليمات النماذج 8804 و8805 و8813
- IRS: غرامة عدم التقديم
- US Code: 26 U.S.C. 6698، عدم تقديم إقرار الشراكة
- IRS: الإعفاء من الغرامة
- IRS: الإعفاء الإداري من الغرامة
- IRS: الإعفاء من الغرامة للسبب المعقول
- IRS: المنشور 519، دليل الضرائب الأمريكية للأجانب
- IRS: تعليمات النموذج 1040-NR
- IRS: تعليمات النموذج 1120-F
- IRS: المنشور 3402، الضريبة على الشركات ذات المسؤولية المحدودة
- IRS: تعليمات النموذج 8288
- eCFR: 26 CFR 1.6031(a)-1 (إقرار دخل الشراكة)
- eCFR: 26 CFR 1.1446-3 (موعد وطريقة سداد ضريبة المادة 1446)
- US Code: 26 U.S.C. 6672، عدم تحصيل الضريبة وسدادها
- US Code: 26 U.S.C. 6901، الأصول المحوَّلة
- US Code: 26 U.S.C. 6501، حدود التقدير والتحصيل
- IRS: Internal Revenue Manual 20.1.1، دليل الغرامات
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.