למי זה מתאים
- LLC אמריקאיות סגורות, מפורקות או לא פעילות עם שני חברים או יותר, שלפחות אחד מהם מחוץ לארה״ב, שלא הגישו טופס 1065
- בעלים בחו״ל שצריכים לשחזר שנים חסרות מדפי חשבון בבנק
לא מכוסה כאן
- LLC עם חבר יחיד וטופס 5472 לשנים שהוחמצו
- איך מחשבים ניכוי מס במקור לפי סעיף 1446
- כל כללי ההקלה בקנס לשותפות קטנה
- הדוח האישי של שותף זר, בפירוט
- דוחות מדינתיים, אגרות והגשות פירוק
האם LLC סגורה בבעלות זרה עדיין צריכה להגיש טופס 1065?
כן, לכל שנה שבה ה-LLC קיבלה הכנסה או שילמה הוצאה שנחשבת לניכוי או לזיכוי, גם אם היא סגורה, מפורקת או לא פעילה היום. LLC אמריקאית עם שני חברים או יותר היא שותפות לצורכי מס פדרליים, אלא אם הגישה טופס 8832 כדי לבחור במיסוי כחברה (IRS: LLC). שותפות אמריקאית חייבת להגיש טופס 1065, אלא אם לא קיבלה הכנסה ולא הוציאה הוצאה שנחשבת לניכוי או לזיכוי (הוראות טופס 1065). העובדה שהבעלים גרים בחו״ל לא משנה זאת. סגירת העסק לא מבטלת דוחות שמועד הגשתם כבר חלף: IRS דורש דוח אחרון לשנת הסגירה, ולא יסגור את חשבון העסק עד שכל הדוחות הנדרשים הוגשו (IRS: סגירת עסק).
ה-LLC לא משלמת מס הכנסה בעצמה: כל שותף ממוסה על חלקו, בין שחולק לו ובין שלא (הוראות טופס 1065). עדיין ייתכן שתידרש לשלם ניכוי מס במקור על חלקו של שותף זר בהכנסה עסקית אמריקאית, וקנס איחור לכל שותף ולכל חודש, ואפשר לרדוף אחרי בעלים שלקחו את המזומנים שלה בעת הסגירה בגין הסכומים האלה (26 U.S.C. 6901).
המצב מורכב יותר כאשר:
- כמה שנים לא הוגשו, כי כל שנה היא דוח נפרד וקנס נפרד
- אחד השותפים הוא זר שאינו תושב (nonresident alien) או חברה זרה, מה שעשוי להוסיף טפסים לניכוי במקור ושולל את ההקלה בקנס לשותפות קטנה
- הרישומים היחידים הם דפי חשבון בבנק
- IRS כבר שלח הודעה
מה לאסוף קודם:
- מספר ה-EIN של ה-LLC (אם אין, מבקשים לפני ההגשה, בטלפון, בפקס או בדואר אם העסק בחו״ל), תאריך ההקמה, התאריך שבו הפסיקה לפעול וכל מכתב מ-IRS (הוראות טופס 1065, IRS: קבלת EIN)
- הסכם התפעול, או כל רישום של חלקו של כל בעלים
- שם מלא, כתובת, מספר זיהוי מס אמריקאי (אם יש) ומדינת תושבות המס של כל שותף בכל שנה. מעבר לארה״ב או ממנה יכול לשנות אילו טפסים חלים (הוראות טופס 8804)
- מי יחתום בשם ה-LLC ומי יכול להיות נציג השותפות (partnership representative)
- דפי חשבון של בנק, כרטיסי אשראי וחברות סליקה לכל שנה, מההפקדה הראשונה ועד המשיכה האחרונה
- רישומי מכירות, רישומי הוצאות, וכמה כל שותף הכניס וכמה לקח
האם טופס 5472 או טופס 1065 הוא הטופס הנכון ל-LLC עם כמה בעלים?
טופס 1065 הוא הטופס. טופס 5472 שייך לחברה אמריקאית בבעלות זרה או ל-LLC עם חבר יחיד בבעלות זרה, ו-LLC עם כמה חברים שממוסה כשותפות אינה אף אחת מהשתיים (הוראות טופס 5472).
| ה-LLC | סיווג פדרלי | הדוח |
|---|---|---|
| שני חברים או יותר, בלי בחירה | שותפות | טופס 1065 עם Schedule K-1 לכל שותף |
| חבר אחד, בלי בחירה | ישות שאינה מוכרת לצורכי מס (נחשבת חלק מהבעלים שלה) | אין דוח מס הכנסה משלה. אם כולה בבעלות זרה: טופס 5472 על גבי טופס 1120 פרו-פורמה (דוח חברה שמוגש רק כדי לשאת אותו) לשנים עם עסקאות שחייבות בדיווח. ראו הגשות שהוחמצו של בעלים זרים |
| בחרה במיסוי כחברה בטופס 8832 | חברה | טופס 1120, וטופס 5472 אם לפחות 25% בבעלות זרה ויש עסקאות שחייבות בדיווח. ראו חברות בבעלות זרה |
בדקו אם מישהו הגיש אי פעם טופס 8832 או טופס 2553 (בחירה במעמד חברת S). אם לא הוגש אף אחד מהם, ה-LLC היא שותפות. בחירה להפוך לחברה נחשבת לפירוק השותפות ביום שבו היא נכנסת לתוקף, ולכן ייתכן שיידרש טופס 1065 אחרון לחלק השנה שלפני כן (פרסום 3402). טופס 2553 שהוגש הוא מקרה בפני עצמו: בחירה במעמד S נחשבת למיסוי כחברה רק אם ה-LLC עמדה בדרישות של חברת S, וחברת S לא יכולה לכלול בעל מניות שהוא זר שאינו תושב (הוראות טופס 2553, 26 CFR 301.7701-3). לפני ההגשה כדאי שמכין דוחות יבדוק את התמונה.
אם לא הגשנו דוחות פדרליים, אילו שנים צריך להגיש, ומה הופך את שנת הסגירה לשנה אחרונה?
מגישים כל שנה שבה היו ל-LLC הכנסות או ניכויים, ומסמנים כאחרונה את השנה שבה סיימה את ענייניה. שותפות מסתיימת כשכל פעילותה מופסקת ואף שותף לא ממשיך חלק כלשהו מהעסק או מהמיזם כשותפות. שנת המס שלה נגמרת ביום שבו היא מסיימת את ענייניה (הוראות טופס 1065). רכישה של חלק השותפים, שאחריה בעלים אחד ממשיך לנהל את העסק, מסיימת את השותפות ביום הרכישה, ואז יש ב-LLC חבר אחד (פרסום 3402).
| שנה | מה מגישים |
|---|---|
| כל שנה קודמת שבה היו הכנסות או ניכויים | טופס 1065 ו-K-1 לכל שותף, בטופס של אותה שנה. מועד ההגשה היה 15 במרץ עבור LLC עם שנה קלנדרית, ולכן כל הדוחות האלה כבר באיחור |
| השנה שבה ה-LLC סיימה את ענייניה | טופס 1065 כשהתיבה “final return” מסומנת, והתיבה “final K-1” מסומנת בכל K-1 (IRS: סגירת עסק). מועד ההגשה הוא היום ה-15 בחודש ה-3 שאחרי החודש שבו השותפות מסיימת את פעילותה (הוראות טופס 1065). אם המועד חלף, גם הדוח הזה באיחור |
| שנה בלי הכנסות ובלי ניכויים | אין דוח אם לא היו אלה ולא אלה. ראו את הסעיף הבא |
| שנים אחרי שה-LLC הסתיימה | כלום, אם לא הייתה פעילות |
הגשת פירוק במדינה היא אירוע נפרד ועשויה לחול בתאריך אחר, ולכן יש להתייחס לתאריך סיום העניינים כשאלה עובדתית (המכירה האחרונה, תשלום החובות האחרון, החלוקה האחרונה לבעלים) ולבקש ממכין דוחות לאשר אותו לפני הגשת הדוח האחרון. השתמשו בטופס של כל שנה, וטפסים של שנים קודמות זמינים באתר IRS.gov (הוראות טופס 1065). שלחו כל דוח באיחור באותה דרך ולאותו מקום שבהם היה נשלח דוח בזמן, או למען שמופיע בהודעה אם התקבלה הודעה (IRS: דוחות באיחור). שותפות שעיקר העסק שלה במדינה זרה משתמשת בכתובת נפרדת של IRS שמופיעה בהוראות של אותה שנה. להשלמת כמה שנים בבת אחת ראו השלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו.
האם אפשר לדלג על שנה בלי הכנסות ובלי הוצאות?
רק אם ה-LLC לא קיבלה הכנסה ולא הוציאה בשנה הזו הוצאה שנחשבת לניכוי או לזיכוי (הוראות טופס 1065, 26 CFR 1.6031(a)-1). זה מבחן של הפעילות באותה שנה, לא של השאלה אם ה-LLC הייתה פתוחה.
בדקו את דפי החשבון של כל שנה לפני שמחליטים שהיא ריקה. זיכוי ריבית קטן הוא הכנסה. עמלת בנק, אגרה למדינה או דמי סוכן רשום הם הוצאה, והשאלה אם היא ניכוי באותה שנה היא החלטה של מכין הדוחות. עמלה שבעלים שילם מכיסו בעבור ה-LLC אינה מופיעה בדפי החשבון של ה-LLC, ולכן שאלו כל בעלים. הכלל פוטר מהדוח הפדרלי בלבד. להגשות ולאגרות מדינתיות יש כללים משלהן.
איך משחזרים את הספרים מדפי חשבון בבנק?
משחזרים שנה אחת בכל פעם: ממיינים כל הפקדה וכל משיכה להכנסה, הוצאה, כספי שותפים, הלוואה או העברה.
- אספו את כל הדפים של כל חשבונות ה-LLC, מההפקדה הראשונה עד האחרונה. בקשו מהבנק חודשים חסרים. הוסיפו דפי כרטיסי אשראי וחברות סליקה, וכן כל חשבון אישי או חשבון תשלומים של שותף שקיבל מכירות של ה-LLC או שילם הוצאות שלה.
- התחילו מסגירת השנה הקודמת. סך הנכסים בפתיחת שנה צריך בדרך כלל להיות שווה לסך הנכסים בסגירת השנה הקודמת, או שדף צריך להסביר את ההפרש (הוראות טופס 1065).
- מיינו כל שורה. נכנס: מכירות, הפקדות של שותפים, הלוואות, החזרים. יוצא: עלות המכר, הוצאות תפעול, תשלומים לשותף, החזרי הלוואות.
- גבו כל הוצאה בחשבונית או בקבלה ככל האפשר. דף חשבון יכול להוכיח תשלום, אבל הוכחת תשלום לבדה אינה מבססת ניכוי (פרסום 583).
- נהלו ספר לכל שותף: תאריך, סכום וחשבון לכל הפקדה ממנו ולכל משיכה אליו.
- בצעו התאמה בכל חודש כדי שהספרים יתאימו ליתרה בדף החשבון (פרסום 583).
- דווחו בדולרים אמריקאיים. סכומי המאזן בטופס 1065 הם בדולרים אמריקאיים, וספרים שנוהלו במטבע זר מומרים (הוראות טופס 1065).
רשמו מה שדפי החשבון לא מסבירים, כמו הפקדה בלי מקור או משיכה בלי חשבונית, במקום לנחש. לכסף שעקף את חשבון ה-LLC ראו הוצאות LLC ששותף שילם מכיסו ותשלומים משווקים מקוונים ב-LLC בבעלות זרה. השיטה המלאה מופיעה בשחזור ספרים מדפי חשבון בבנק.
איך בונים לכל שותף חשבון הון ו-Schedule K-1?
חשבון הון הוא, במילים פשוטות, מה ששותף הכניס, ועוד חלקו ברווח, פחות מה שלקח. כל K-1 מדווח עליו בשיטת בסיס המס, ומגלגלים אותו משנה לשנה: יתרת פתיחה, ועוד הון שהוכנס, ועוד הכנסה נטו (הפסד), ועוד או פחות גידולים או קיטונים אחרים (כמו ההון של זכות שהשותף מכר), פחות משיכות וחלוקות, שווה ליתרת סגירה (הוראות טופס 1065).
תכננו למלא את פריט L ואת Schedule L, M-1 ו-M-2 בדוח מאוחר: הקיצור בשאלה 4 של Schedule B שמדלג עליהם מותנה בכך שה-K-1 נמסרו עד מועד ההגשה, ודוח מאוחר אינו עומד בכך לפי נוסח הטופס (טופס 1065).
חשבון הון אינו בסיס העלות של השותף לצורכי מס, ולכן כל שותף מנהל רישום משלו של הבסיס (הוראות Schedule K-1). בכל K-1 מסמנים את התיבה “Foreign partner” עבור יחיד שהוא זר שאינו תושב, חברה זרה או שותף זר אחר (הוראות טופס 1065). הגלגול שורה אחר שורה מופיע בשחזור חשבונות הון של שותפות.
מה שותפים זרים מוסיפים להגשה?
שותפים זרים מוסיפים פרטי זיהוי ב-K-1, טפסים 8804 ו-8805 כשהיו ל-LLC הכנסות עסקיות אמריקאיות, ואולי דיווחים נוספים על ניכוי במקור.
| פריט | מתי הוא חל |
|---|---|
| מספר זיהוי וכתובת זרה ב-K-1 | כל שותף זר. שותף בלי מספר זיהוי אמריקאי צריך לקבל הנחיה להשיג אחד. יחיד שלא יכול לקבל מספר ביטוח לאומי אמריקאי (SSN) יכול לבקש ITIN בטופס W-7 (הוראות טופס 1065) |
| נציג השותפות וחתימה | בטופס 1065 של כל שנה מופיע נציג שותפות: שותף או אדם אחר עם נוכחות מהותית בארה״ב, כלומר כתובת רחוב, מספר משלם מסים ומספר טלפון בארה״ב וזמינות להיפגש שם עם IRS. שותף או חבר ב-LLC חייב לחתום (הוראות טופס 1065) |
| שאלה על שותפים זרים ב-Schedule B (שאלה 14 בטופס הנוכחי) | עונים “Yes” אם היה שותף זר בכל רגע בשנה, וכותבים את מספר טפסי 8805 שהוגשו (טופס 1065). מספרי השאלות שונים בטפסים של שנים קודמות |
| טפסים 8804 ו-8805 | טופס 8804 נדרש כשהיו ל-LLC הכנסות ברוטו הקשורות ביעילות (הכנסה שקשורה לעסק בארה״ב) שמיוחסות לשותף זר, גם אם לא נוצר מס לתשלום. טופס 8805 מדווח על המס ששולם בעבור שותף, ונדרש גם כשתעודה של שותף או הפחתה של מס מדינתי הורידו אותו לאפס. גם הכנסה הפטורה לפי אמנה מדווחת בו (הוראות טופס 8804, 26 CFR 1.1446-3) |
| ניכוי מס במקור לפי סעיף 1446, עם תשלומים בטופס 8813 | הכנסה חייבת הקשורה ביעילות שמוקצית לשותף זר, בין שחולקה ובין שלא: 37% לשותף שאינו חברה ו-21% לשותף שהוא חברה, כיום. השיעור הוא השיעור הגבוה ביותר לפי סעיף 1 או 11(b), ולכן בשנה קודמת ייתכן שיעור אחר (IRS: ניכוי מס במקור משותפות) |
| רווח בחלוקה אחרונה | חלוקה שיוצרת רווח לשותף זר נחשבת להעברה של הזכות בשותפות. כשחלק מהרווח היה נחשב להקשור ביעילות, ה-LLC עשויה להיות חייבת לנכות 10% ולשלם אותו בטופס 8288 עד היום ה-20 אחרי ההעברה. שאלה 26 ב-Schedule B וחלק XIII ב-Schedule K-3 מדווחים על השותף (הוראות טופס 1065, הוראות טופס 8288, IRS: ניכוי מס במקור משותפות) |
| טפסים 1042 ו-1042-S (הטפסים לתשלומים ממקור אמריקאי לגורמים זרים) | הכנסה ממקור אמריקאי שאינה קשורה ביעילות, ששולמה לגורם זר, מנוכה בדרך כלל ב-30% (IRS: ניכוי מס במקור משותפות) |
| Schedule K-2 ו-Schedule K-3 | פריטים בינלאומיים. החריג להגשה פנימית לא חל על LLC עם שותף זר. יש חריגים נוספים והם משתנים לפי שנת המס (הוראות K-2 ו-K-3) |
טפסים 8804 ו-8805 מוגשים בנפרד מטופס 1065, עד היום ה-15 בחודש ה-3 אחרי סוף השנה, או בחודש ה-6 אם ה-LLC ניהלה את ספריה ורישומיה מחוץ לארה״ב ולפוארטו ריקו. בשנים קודמות שלא הוגשו, המועדים האלה חלפו (הוראות טופס 8804).
האם ההכנסה הייתה קשורה ביעילות תלוי בעובדות: חבר בשותפות שעוסקת בעסק בארה״ב נחשב כעוסק בו (פרסום 519). ראו מתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי, ולניכוי במקור שהוחמץ ראו שותפים זרים: מה שותפות חייבת לנכות ולהגיש.
מהו קנס האיחור על טופס 1065 שלא הוגש?
הקנס הוא סכום קבוע לכל חודש או חלק מחודש שהדוח באיחור, עד 12 חודשים, כפול מספר האנשים שהיו שותפים בכל רגע באותה שנה. הוא נקבע נגד השותפות (26 U.S.C. 6698).
הסכום תלוי בשנה שבה היה צריך להגיש את הדוח. הטבלה של IRS מציגה $255 לשותף לחודש לדוח שמועדו ב-2026, וסכומים נמוכים יותר למועדים קודמים (IRS: קנס על אי-הגשה). כל שנה שלא הוגשה מחויבת בנפרד, ו-IRS גובה ריבית על קנסות (IRS: הקלה מנהלית בקנסות).
על כל Schedule K-1 שלא נמסר במועד או שחסר בו מידע נדרש עשוי לחול קנס נפרד של $340 לדוח שמועדו ב-2026 (הוראות טופס 1065).
על טופס 8804 מאוחר עשוי לחול קנס של 5% מהמס שלא שולם בניכוי במקור לכל חודש או חלק מחודש, עד 25%, עם מינימום אם האיחור עולה על 60 ימים. לטופס 8805 יש קנסות משלו על טופס מאוחר, שגוי או שלא נמסר. על ניכוי מס במקור שלא שולם חלים גם ריבית וקנס איחור בתשלום (הוראות טופס 8804).
ה-LLC אינה היחידה החשופה. מי שחייב לנכות ולהעביר מס לפי סעיף 1446 ובכוונה אינו עושה זאת עלול לחוב בו באופן אישי (26 U.S.C. 6672, הוראות טופס 8804). אפשר לרדוף אחרי בעלים שלקחו את המזומנים או נכסים אחרים של ה-LLC בעת הסגירה בגין המס והקנסות שלא שולמו, כמקבלי נכסים (transferees), לפי נסיבות ההעברה (26 U.S.C. 6901). לשנה בלי דוח אין מועד אחרון לקביעת שומה, והמועד האחרון למקבל נכסים נספר מסוף המועד של ה-LLC (26 U.S.C. 6501(c)(3), 6901(c)). אם שותף זר שילם את כל המס האמריקאי שהוא חייב בגין שנה, ה-LLC יכולה להציג ל-IRS הוכחה ולהיחשב כמי ששילמה את מס הניכוי במקור בעבור אותו שותף. ריבית וחלק מהקנסות יכולים להישאר (26 CFR 1.1446-3(e)).
ההקלה לשותפות קטנה לפי Revenue Procedure 84-35 אינה חלה על LLC שיש בה שותף שהוא זר שאינו תושב או חברה זרה. היא דורשת שכל שותף יהיה יחיד שאינו זר שאינו תושב, או עיזבון של שותף שנפטר, ולכן גם חברה זרה אינה עומדת בה (IRS: קנס על אי-הגשה). שאר התנאים מופיעים במדריך להקלה לשותפות קטנה.
האם סיבה סבירה או הקלה לפעם ראשונה יכולות לבטל את הקנס?
לפעמים. שני המסלולים בוחנים את שלוש השנים שלפני כל דוח מאוחר, ו-IRS מחליט לפי הרישומים שלו, ולכן התשובה יכולה להשתנות משנה לשנה.
| מסלול | מה נדרש | התאמה ל-LLC שלא הגישה אף דוח |
|---|---|---|
| ביטול חד-פעמי של קנס (First Time Abate) או פטור אוטומטי מקנס (Automatic Exemption from Penalty) | אותו דוח הוגש בזמן בשלוש השנים הקודמות, ולא נקבע קנס, אלא אם בוטל בשל סיבה סבירה או טעות של IRS (IRS: הקלה מנהלית). לצורך ביטול חד-פעמי, מדריך IRS הפנימי פוטר שנה קודמת שבה לא הייתה חובת הגשה (IRM 20.1.1) | ייתכן שהשנה הראשונה שבה נדרש דוח מה-LLC תהיה זכאית. שנה מאוחרת יותר שלא הוגשה נמצאת בדרך כלל מחוץ למסלול, כי הדוחות הקודמים לא הוגשו. איזה משני המסלולים חל תלוי בשנת המס. ראו המדריך להקלה לשותפות קטנה |
| סיבה סבירה | זהירות וזהירות סבירה, ועם זאת חוסר יכולת להגיש בזמן. חוסר יכולת להשיג רישומים, מחלה קשה ואסונות עשויים להתאים. הסתמכות על איש מקצוע, חוסר ידיעה, טעויות ומחסור בכסף לבדו אינם מתאימים בדרך כלל (IRS: סיבה סבירה) | אפשרי עם מסמכים. מוכרע לגופו של כל מקרה |
הוראות טופס 1065 אומרות לא לצרף לדוח הסבר. IRS בוחן הסבר אחרי ששלח הודעת קנס (הוראות טופס 1065). להודעה שכבר התקבלה יש מועד תגובה משלה, שמופיע בהודעה. מבקשים הקלה בדרך שמצוינת בהודעה, בטלפון או בכתב (IRS: הקלה בקנסות). ריבית על קנס שבוטל מבוטלת איתו. ראו קנסות על איחור בהגשה ובתשלום.
האם לשותפים הזרים יש חובה להגיש דוחות אמריקאיים משלהם לאותן שנים?
שותף זר חייב בדרך כלל להגיש דוח אמריקאי לכל שנה שבה ה-LLC עסקה בעסק בארה״ב, גם אם אין מס לתשלום.
- יחיד שהוא זר שאינו תושב: חייב להגיש טופס 1040-NR כשהוא עוסק בעסק בארה״ב, גם בלי הכנסה ממקור אמריקאי או עם הכנסה פטורה לפי אמנה (הוראות טופס 1040-NR).
- חברה זרה: חייבת להגיש טופס 1120-F כשהיא עוסקת בעסק בארה״ב, בין שהייתה לה הכנסה ממקור אמריקאי ובין שלא (הוראות טופס 1120-F).
- ה-LLC לא עסקה בעסק בארה״ב: שותף שהוא זר שאינו תושב וב-K-1 שלו מופיעה רק הכנסה ממקור אמריקאי שמדווחים עליה ב-Schedule NEC אינו חייב בדרך כלל להגיש, אלא אם המס שנוכה היה גבוה או נמוך ממה שהיה חייב (הוראות טופס 1040-NR).
השותף מצרף טופס 8805 כדי לתבוע את המס שה-LLC ניכתה (הוראות טופס 8804). שותף שמגיש באיחור עלול לאבד ניכויים וזיכויים, כי הם דורשים בדרך כלל הגשת דוח בתוך 16 חודשים ממועד ההגשה ליחיד ובתוך 18 חודשים לחברה, עם חריגים ופטור לתום לב. הזיכוי על מס שנוכה אינו כפוף למועדים האלה (פרסום 519, הוראות טופס 1120-F). ראו דוח של תושב חוץ על הכנסה עסקית.
דוגמה
הדוגמאות להמחשה בלבד, בדולרים אמריקאיים. הן משתמשות בסכום עגול של US$250 לשותף לחודש. השיעור האמיתי נקבע לפי השנה שבה היה צריך להגיש כל דוח.
שני שותפים בחו״ל, שתי שנים, סגירה בשנה השנייה
שני שותפים, בסינגפור ובטאיוואן, מחזיקים ב-LLC בוויומינג ב-50/50, וכל אחד מכניס US$5,000. שנה 1: מכירות US$40,000, הוצאות US$35,000. שנה 2: מכירות US$50,000, הוצאות US$35,000, ואז ה-LLC נסגרת והשותפים מחלקים ביניהם את המזומן שנשאר. דבר לא הוגש.
ה-LLC חייבת בשני טפסי 1065, והשני מסומן כאחרון, ובכל אחד שני K-1. חשבון ההון של כל שותף: בשנה 1 הוא 0 + 5,000 + 2,500 − 0 = 7,500. בשנה 2 הוא 7,500 + 7,500 − 15,000 = 0.
אם המכירות היו עסק בארה״ב, ייתכן שיידרשו גם טפסים 8804 ו-8805 לשתי השנים. אם שני הדוחות מוגשים באיחור של יותר מ-12 חודשים, הקנס הוא 2 שותפים × 12 חודשים × US$250 = US$6,000 לכל דוח, כלומר US$12,000 לפני הקלה כלשהי.
LLC שלא פעלה מעולם
שני בעלים הקימו LLC, פתחו חשבון ולא השתמשו בו. דפי החשבון לא מראים הפקדות, תשלומים או ריבית באף שנה. ייתכן שלא נדרש טופס 1065 לשנים האלה, כי ל-LLC לא הייתה הכנסה ולא הייתה הוצאה שניתנת לניכוי. ההוכחה היא דפי החשבון של כל השנים, וכן בדיקה שאף בעלים לא שילם עמלה בעבור ה-LLC. עמלה או זיכוי ריבית ידרשו מבט נוסף באותה שנה.
שלושה שותפים, הכנסה מייעוץ בארה״ב
ל-LLC יש שותף אמריקאי אחד ושני שותפים שהם זרים שאינם תושבים, שליש לכל אחד. בשנה אחת היא הרוויחה US$150,000 על ייעוץ שניתן בארה״ב והיו לה הוצאות של US$30,000, כלומר US$120,000 נטו ו-US$40,000 לכל שותף. אם הייעוץ היה עסק בארה״ב, מס הניכוי במקור מחושב על ההכנסה הקשורה ביעילות של כל שותף זר, US$40,000, בין שחולקה ובין שלא. ה-LLC מגישה טופס 8804 אחד וטופס 8805 לכל אחד משני השותפים הזרים, וכל שלושת השותפים מקבלים K-1. אם טופס 1065 נשאר ללא הגשה לפחות 12 חודשים אחרי מועד ההגשה, הקנס הוא 3 שותפים × 12 חודשים × US$250 = US$9,000 לפני הקלה, כי גם השותף האמריקאי נספר. איחור קצר יותר עולה רק בעבור החודשים או חלקי החודשים של האיחור.
המצב שלכם שונה?
- ה-LLC נסגרה, לא הוגשו דוחות, שותף נמצא בחו״ל ודפי החשבון הם הרישום היחיד: אילו שנים דורשות טופס 1065, אם חל ניכוי מס במקור לשותף זר, מי יכול לחתום ולפעול כנציג השותפות ואיך משחזרים את הספרים וחשבונות ההון של כל שנה תלוי בעובדות שרק הרישומים מראים. התחילו בעזרה במיסוי חוצה גבולות, ולשחזור השנים בעזרה בהנהלת חשבונות.
- ל-LLC יש חבר אחד, או שהיא ירדה לחבר אחד ברכישה: LLC שכולה בבעלות זרה מגישה טופס 5472 עם טופס 1120 פרו-פורמה לשנים עם עסקאות שחייבות בדיווח, ולא טופס 1065. השנים שבהן הייתה שותפות עדיין דורשות טופס 1065. ראו הגשות שהוחמצו של בעלים זרים וקנסות.
- ה-LLC בחרה להיות ממוסה כחברה, או הגישה טופס 2553: ראו חברות בבעלות זרה ואיך ממסים LLC.
- התקבלה הודעת קנס: ראו המדריך להקלה לשותפות קטנה וקנסות על איחור בהגשה ובתשלום.
- ניכוי מס במקור בעבור שותף זר לא שולם מעולם: ראו שותפים זרים: מה שותפות חייבת לנכות ולהגיש, ולתשלומים לשותף בחו״ל ראו ניכוי מס במקור שהוחמץ בתשלומים לחו״ל.
- אתם לא בטוחים אם הכנסת ה-LLC הייתה קשורה ביעילות: ראו מתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי.
- אתם צריכים לבנות מאפס את חשבון ההון וה-K-1 של כל שותף: ראו שחזור חשבונות הון של שותפות ועזרה בהנהלת חשבונות.
- שותף חייב להגיש דוח אמריקאי משלו לאותן שנים: ראו דוח של תושב חוץ על הכנסה עסקית.
- המדינה עדיין גובה אגרה או מס: הגשות מדינתיות הן נפרדות. ראו המס השנתי של LLC בדלאוור ומס מינימום בקליפורניה ואגרת LLC.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| מספר החודשים המרבי לקנס לפי סעיף 6698 על דוח שותפות באיחור כל חודש או חלק מחודש שבו הכשל נמשך; ייתכן שתחול הקלה בשל סיבה סבירה או הקלה מנהלית. | 12 חודשים | US Code: סעיף 6698(a) סומן |
| בעלות זרה שהופכת חברה אמריקאית לחברה מדווחת בטופס 5472 לפחות שיעור זה מההצבעה או מהשווי מוחזק על ידי אדם זר אחד, במישרין או בעקיפין, בכל עת בשנת המס. LLC עם בעלים יחיד שבבעלות מלאה של אדם זר אחד נחשבת לתאגיד כזה. | 25% | IRS: הוראות טופס 5472 סומן |
| מועד ההגשה של טופס 1065 לשותפות עם שנת מס קלנדרית היום ה-15 בחודש ה-3 שאחרי סוף שנת המס; אם הוא חל בשבת, ביום ראשון או בחג רשמי, המועד עובר ליום העסקים הבא. אפשר לקבל הארכה של 6 חודשים. | 15 במרץ | IRS: הוראות טופס 1065 סומן |
| מועד ההגשה של טופס 1065 האחרון של שותפות מגישים את טופס 1065 עד היום ה-15 בחודש ה-3 שאחרי סוף שנת המס של השותפות; שנת המס של השותפות מסתיימת ביום שבו היא מסיימת את פעילותה (משלימה את חיסול ענייניה). טופס 7004 יכול להאריך את המועד. | היום ה-15 בחודש ה-3 שאחרי החודש שבו השותפות מסיימת את פעילותה | IRS: הוראות טופס 1065 (מתי מגישים; סיום השותפות) סומן |
| שיעור הניכוי במקור לפי סעיף 1446 לשותפים זרים שאינם חברות השיעור הגבוה ביותר לפי סעיף 1, החל על הכנסה חייבת הקשורה ביעילות שמיוחסת לשותף; שיעור נמוך יותר יכול לחול על הכנסה מועדפת כמו רווח הון ארוך טווח, עם תיעוד. | 37% שנת מס 2026 | IRS: הוראות טפסי 8804, 8805 ו-8813 (01/2026) סומן |
| שיעור הניכוי במקור לפי סעיף 1446 לשותפים זרים שהם חברות השיעור הגבוה ביותר לפי סעיף 11(b), החל על הכנסה חייבת הקשורה ביעילות שמיוחסת לשותף. | 21% | IRS: הוראות טפסי 8804, 8805 ו-8813 (01/2026) סומן |
| שיעור הניכוי במקור לפי סעיף 1446(f) על העברת זכות בשותפות חל בדרך כלל על הסכום שמומש בהעברה מכוסה של זכות בשותפות על ידי אדם זר, אלא אם חל חריג | 10% | IRS: הוראות טופס 8288 סומן |
| מועד ההגשה של טופס 8288 ושל הניכוי במקור לפי סעיף 1446(f) על העברת זכות בשותפות רוכש או מקבל אחר של ההעברה, כולל שותפות שמבצעת חלוקה, מגיש טופס 8288 ומעביר את המס שנוכה במקור עד היום הזה. שותפות שחייבת לנכות מס לפי סעיף 1446(f)(4) על חלוקות לרוכש שלא ניכה מס כפופה לכלל משלה: היום ה-20 אחרי החלוקה. | היום ה-20 אחרי ההעברה | IRS: הוראות טופס 8288 (הוראות כלליות לניכוי במקור לפי סעיף 1446(f)(1)) סומן |
| שיעור הניכוי במקור על הכנסה מסוג FDAP ממקור אמריקאי ששולמה לגורמים זרים חל על הסכום ברוטו של הכנסת FDAP ממקור אמריקאי שאינה קשורה ביעילות לעסק בארצות הברית. אמנה עשויה להפחית אותו. זהו גם השיעור על תשלום לקבלנים עצמאיים שאינם תושבים עבור שירותים שבוצעו בארצות הברית. | 30% | IRS: הכנסה קבועה, ניתנת לקביעה, שנתית או תקופתית (FDAP) סומן |
| קנס פדרלי על הגשת טופס 1065 באיחור, לכל שותף לחודש, לדוחות שמועדם ב-2026 לכל אדם שהיה שותף בכל זמן בשנת המס, לכל חודש או חלק מחודש, עד 12 חודשים; השיעור חל על דוחות שמועדם המקורי ב-2026 (שנת המס 2025). דוחות שמועדם ב-2027 משתמשים בשיעור הגבוה יותר ב-us.partnership-return.late-filing-per-partner. | $255 שנת מס 2025 | IRS: קנס על אי-הגשה סומן |
| קנס פדרלי על כל Schedule K-1 שלא נמסר במועד או שחסר בו מידע נדרש, לדוחות שמועד הגשתם ב-2026 לכל Schedule K-1 (ו-Schedule K-3, אם רלוונטי) שבו מתרחשת ההפרה. ההוראות קובעות שהקנס עשוי להיות מוטל. גבוה יותר אם הדרישה לדווח מידע נכון הופרה בכוונה. חל על דוחות שמועד הגשתם ב-2026 (שנת מס 2025). | $340 שנת מס 2025 | IRS: הוראות טופס 1065 סומן |
| הקנס על טופס 8804 באיחור לכל חודש או חלק מחודש, כשיעור ממס סעיף 1446 שלא שולם מוטל בדרך כלל כששותפות לא מגישה טופס 8804 במועד, כולל הארכות, אלא אם היא מראה סיבה סבירה. קנס מינימום חל אם טופס 8804 מוגש באיחור של יותר מ-60 ימים. | 5% | IRS: הוראות טפסים 8804, 8805 ו-8813 סומן |
| הקנס המרבי על טופס 8804 באיחור, כשיעור ממס סעיף 1446 שלא שולם תקרה לקנס האיחור החודשי על טופס 8804 (5% על כל חודש או חלק מחודש). | 25% | IRS: הוראות טפסים 8804, 8805 ו-8813 סומן |
| האיחור בהגשת הדוח שמפעיל את קנס המינימום הפדרלי על הגשת דוח מס הכנסה באיחור יותר מתקופה זו אחרי מועד ההגשה של הדוח, כולל הארכה תקפה להגשה; ייתכן שתחול הקלה בשל סיבה סבירה. | 60 ימים | 26 USC 6651(a) סומן |
| תקופת ההגשה הרגילה של טופס 1040-NR לשימור ניכויים וזיכויים נמדדת ממועד ההגשה של הדוח, ליחיד שהוא זר שאינו תושב. הודעה מוקדמת יותר של IRS יכולה לקצר אותה כשהדוח של השנה הקודמת לא הוגש, וייתכן ויתור בתום לב | 16 חודשים | eCFR: 26 CFR 1.874-1(b) סומן |
| חלון ההגשה הרגיל של טופס 1120-F לשימור ניכויים וזיכויים נמדד ממועד הדוח; חריגים וכללי הודעה מוקדמת של IRS יכולים לחול | 18 חודשים | IRS: חובות ההגשה של חברה זרה בטופס 1120-F סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: הוראות טופס 1065
- IRS: טופס 1065
- IRS: סגירת עסק
- IRS: חברה בערבון מוגבל (LLC)
- IRS: הוראות טופס 2553
- eCFR: 26 CFR 301.7701-3 (סיווג ישויות עסקיות מסוימות)
- IRS: קבלת מספר זיהוי מעסיק פדרלי
- IRS: הוראות טופס 5472
- IRS: הגשת דוחות מס באיחור
- IRS: פרסום 583, הקמת עסק ושמירת רישומים
- IRS: הוראות לשותף ל-Schedule K-1 (טופס 1065)
- IRS: הוראות לשותפות ל-Schedule K-2 ול-Schedule K-3 (טופס 1065)
- IRS: ניכוי מס במקור משותפות
- IRS: הוראות טפסים 8804, 8805 ו-8813
- IRS: קנס על אי-הגשה
- US Code: 26 U.S.C. 6698, אי-הגשת דוח שותפות
- IRS: הקלה בקנסות
- IRS: הקלה מנהלית בקנסות
- IRS: הקלה בקנס בשל סיבה סבירה
- IRS: פרסום 519, מדריך המס האמריקאי לזרים
- IRS: הוראות טופס 1040-NR
- IRS: הוראות טופס 1120-F
- IRS: פרסום 3402, מיסוי של LLC
- IRS: הוראות טופס 8288
- eCFR: 26 CFR 1.6031(a)-1 (דוח הכנסות של שותפות)
- eCFR: 26 CFR 1.1446-3 (מועד ואופן תשלום מס לפי סעיף 1446)
- US Code: 26 U.S.C. 6672, אי-גביה ואי-העברה של מס
- US Code: 26 U.S.C. 6901, נכסים שהועברו
- US Code: 26 U.S.C. 6501, הגבלות על קביעת שומה וגבייה
- IRS: Internal Revenue Manual 20.1.1, מדריך הקנסות
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.