Formulaire 1065 non produit : LLC fermée, propriétaires étrangers

Une LLC fermée détenue par des étrangers doit-elle encore produire le formulaire 1065?

Oui, pour chaque année où la LLC a reçu un revenu ou payé une dépense comptée comme déduction ou crédit, même si elle est maintenant fermée, dissoute ou inactive. Une LLC américaine comptant au moins deux membres est une société de personnes aux fins de l'impôt fédéral, à moins qu'elle n'ait produit le formulaire 8832 pour choisir d'être imposée comme une société par actions (IRS : LLC). Une société de personnes américaine doit produire le formulaire 1065, sauf si elle ne reçoit aucun revenu et n'engage aucune dépense traitée comme une déduction ou un crédit (instructions du formulaire 1065). Des propriétaires qui vivent à l'étranger n'y changent rien. Fermer l'entreprise n'annule pas les déclarations déjà exigibles : l'IRS (l'agence fiscale fédérale des États-Unis) exige une déclaration finale pour l'année de la fermeture et ne fermera pas le compte de l'entreprise tant que toutes les déclarations nécessaires ne sont pas produites (IRS : fermer une entreprise).

La LLC ne paie aucun impôt sur le revenu en son nom : chaque associé est imposé sur sa part, qu'elle lui ait été versée ou non (instructions du formulaire 1065). Elle peut quand même devoir une retenue d'impôt pour la part du revenu d'entreprise américain d'un associé étranger et une pénalité de retard pour chaque associé et chaque mois, et les propriétaires qui ont pris son encaisse à la fermeture peuvent être poursuivis pour ces montants (26 U.S.C. 6901).

Votre situation n'est pas simple dans les cas suivants :

• plusieurs années n'ont jamais été produites, car chaque année est une déclaration distincte avec sa propre pénalité
• un associé est un étranger non-résident ou une société étrangère, ce qui peut ajouter des formulaires de retenue et exclut l'allègement des pénalités des petites sociétés de personnes
• les seuls registres sont des relevés bancaires
• l'IRS a déjà envoyé un avis

À rassembler d'abord :

• le numéro d'identification de l'employeur (EIN) de la LLC (à défaut, faites-en la demande avant la production, par téléphone, par télécopieur ou par la poste si vous êtes établi à l'étranger), sa date de constitution, la date où elle a cessé ses activités et les lettres de l'IRS (instructions du formulaire 1065, IRS : obtenir un EIN)
• la convention d'exploitation, ou tout document indiquant la part de chaque propriétaire
• le nom complet, l'adresse, le numéro d'identification fiscale américain (s'il y en a un) et le pays de résidence fiscale de chaque associé pour chaque année; un déménagement vers les États-Unis ou à partir de ceux-ci peut changer les formulaires applicables (instructions du formulaire 8804)
• qui signera pour la LLC et qui peut être son représentant de la société de personnes
• les relevés bancaires, de cartes et de processeurs de paiement de chaque année, du premier dépôt au dernier retrait
• les registres de ventes, les registres de dépenses et ce que chaque associé a versé et retiré

Le formulaire 5472 ou le formulaire 1065 convient-il à une LLC qui a plusieurs propriétaires?

Le formulaire 1065 est le bon. Le formulaire 5472 vise une société américaine détenue par des étrangers ou une LLC à membre unique détenue par des étrangers, et une LLC à plusieurs membres imposée comme une société de personnes n'est ni l'une ni l'autre (instructions du formulaire 5472).

Vérifiez si quelqu'un a déjà produit le formulaire 8832 ou le formulaire 2553 (un choix de société de type S). Si ce n'est pas le cas, la LLC est une société de personnes. Un choix d'être imposée comme une société par actions est traité comme une liquidation de la société de personnes à la date d'effet, de sorte qu'un formulaire 1065 final peut être exigible pour la partie de l'année qui précède (Publication 3402). Un formulaire 2553 produit est un cas à part : un choix de société de type S compte comme une imposition de société par actions seulement si la LLC remplissait les conditions d'une société de type S, et une société de type S ne peut pas avoir d'actionnaire qui est un étranger non-résident (instructions du formulaire 2553, 26 CFR 301.7701-3). Faites réviser le dossier par un préparateur avant de produire.

Si nous n'avons jamais produit de déclarations fédérales, quelles années faut-il produire, et qu'est-ce qui rend l'année de la fermeture finale?

Produisez chaque année où la LLC a eu des revenus ou des déductions, et marquez comme finale l'année où elle a liquidé ses affaires. Une société de personnes prend fin lorsque toutes ses activités cessent et qu'aucun associé ne poursuit une partie de l'entreprise ou de l'opération en société de personnes. Son année d'imposition se termine à la date où elle liquide ses affaires (instructions du formulaire 1065). Un rachat qui laisse un seul propriétaire exploiter l'entreprise met fin à la société de personnes à la date du rachat, et la LLC n'a alors qu'un seul membre (Publication 3402).

Un dépôt de dissolution auprès de l'État est un événement distinct et peut tomber à une autre date. Traitez donc la date de liquidation comme une question de faits (dernière vente, dernier paiement de dettes, dernière distribution aux propriétaires) et faites-la confirmer par un préparateur avant de produire la déclaration finale. Utilisez le formulaire propre à chaque année; les formulaires des années antérieures se trouvent sur IRS.gov (instructions du formulaire 1065). Envoyez chaque déclaration en retard de la même façon et au même endroit qu'une déclaration produite à temps, ou à l'adresse indiquée dans un avis s'il y en a eu un (IRS : déclarations en retard); une société de personnes dont l'entreprise principale est dans un pays étranger utilise une adresse distincte de l'IRS indiquée dans les instructions de l'année visée. Pour plusieurs années à la fois, consultez le rattrapage des déclarations d'entreprise non produites.

Peut-on omettre une année sans revenus ni dépenses?

Seulement si la LLC n'a ni reçu de revenu ni engagé de dépense traitée comme une déduction ou un crédit cette année-là (instructions du formulaire 1065, 26 CFR 1.6031(a)-1). C'est un critère fondé sur l'activité de l'année, non sur le fait que la LLC était ouverte ou non.

Vérifiez les relevés de chaque année avant de la traiter comme vide. Un petit crédit d'intérêts est un revenu. Des frais bancaires, des droits payés à l'État ou des frais d'agent enregistré sont une dépense, et c'est au préparateur de décider si c'est une déduction pour l'année. Des frais qu'un propriétaire a payés personnellement pour la LLC n'apparaissent jamais sur les relevés de la LLC; demandez-le donc à chaque propriétaire. La règle dispense seulement de la déclaration fédérale; les déclarations et les droits des États suivent leurs propres règles.

Comment refaire les livres à partir des relevés bancaires?

Refaites une année à la fois : classez chaque dépôt et chaque retrait comme revenu, dépense, argent d'un associé, prêt ou virement.

1. Rassemblez tous les relevés de chaque compte de la LLC, du premier dépôt au dernier. Demandez à la banque les mois manquants. Ajoutez les relevés de cartes et de processeurs de paiement, ainsi que le compte personnel ou de versements d'un associé qui a reçu des ventes de la LLC ou payé des frais de la LLC.
2. Partez de la clôture de l'année précédente. Le total de l'actif à l'ouverture d'une année doit généralement égaler le total de l'actif à la clôture de l'année précédente, ou un état doit expliquer l'écart (instructions du formulaire 1065).
3. Classez chaque ligne. Entrées : ventes, apports des associés, prêts, remboursements. Sorties : coût des marchandises, charges d'exploitation, paiements à un associé, remboursements de prêts.
4. Appuyez chaque dépense sur une facture ou un reçu lorsque c'est possible. Un relevé de compte peut prouver un paiement, mais la preuve de paiement ne suffit pas à elle seule à établir une déduction (Publication 583).
5. Tenez un grand livre par associé : date, montant et compte de chaque dépôt provenant de cet associé et de chaque retrait qui lui est versé.
6. Rapprochez chaque mois pour que les livres concordent avec le solde du relevé (Publication 583).
7. Déclarez en dollars américains. Les montants du bilan sur le formulaire 1065 sont en dollars américains, et les livres tenus en devise étrangère sont convertis (instructions du formulaire 1065).

Dressez la liste de ce que les relevés n'expliquent pas, comme un dépôt sans source ou un retrait sans facture, au lieu de deviner. Pour l'argent qui a contourné le compte de la LLC, consultez les dépenses de la LLC payées par un associé et les versements d'une place de marché dans une LLC détenue par des étrangers. La méthode complète se trouve dans refaire les livres à partir des relevés bancaires.

Comment établir le compte de capital de chaque associé et l'annexe K-1?

Un compte de capital, en termes simples, c'est ce qu'un associé a versé, plus sa part des profits, moins ce qu'il a retiré. Chaque K-1 le déclare selon la méthode du coût de base fiscal, reportée d'une année à l'autre : solde d'ouverture, plus le capital apporté, plus le revenu net (la perte), plus ou moins les autres augmentations ou diminutions (comme le capital d'une participation vendue par un associé), moins les retraits et les distributions, égale le solde de clôture (instructions du formulaire 1065).

Prévoyez de remplir la rubrique L et les annexes L, M-1 et M-2 sur une déclaration en retard : le raccourci de l'annexe B, question 4, qui les dispense, exige que les K-1 soient remis à l'échéance, ce qu'une déclaration en retard ne respecte pas selon le libellé du formulaire (formulaire 1065).

Un compte de capital n'est pas le coût de base fiscal de l'associé; chaque associé tient donc son propre registre du coût de base (instructions de l'annexe K-1). Sur chaque K-1, cochez la case « Foreign partner » (associé étranger) pour un particulier étranger non-résident, une société étrangère ou un autre associé étranger (instructions du formulaire 1065). Le report ligne par ligne se trouve dans refaire les comptes de capital d'une société de personnes.

Qu'ajoutent les associés étrangers à la production?

Les associés étrangers ajoutent des renseignements d'identification sur le K-1, les formulaires 8804 et 8805 lorsque la LLC a eu un revenu d'entreprise américain, et possiblement d'autres déclarations de retenue.

Les formulaires 8804 et 8805 sont produits séparément du formulaire 1065, au plus tard le 15e jour du 3e mois suivant la fin de l'année, ou du 6e mois si la LLC a tenu ses livres et ses registres à l'extérieur des États-Unis et de Porto Rico; pour les années antérieures jamais produites, ces dates sont passées (instructions du formulaire 8804).

Le caractère lié à une activité commerciale aux États-Unis dépend des faits : un membre d'une société de personnes qui exploite une entreprise aux États-Unis est traité comme l'exploitant de cette entreprise (Publication 519). Consultez quand les propriétaires étrangers doivent de l'impôt américain et, pour une retenue omise, les associés étrangers : ce qu'une société de personnes doit retenir et produire.

Quelle est la pénalité de retard pour un formulaire 1065 jamais produit?

La pénalité est un montant fixe pour chaque mois ou partie de mois de retard, jusqu'à 12 mois, multiplié par le nombre de personnes qui étaient associées à un moment de l'année. Elle est établie contre la société de personnes (26 U.S.C. 6698).

Le montant dépend de l'année où la déclaration était exigible. Le tableau de l'IRS indique 255 $ par associé par mois pour une déclaration exigible en 2026, et des montants moindres pour les échéances antérieures (IRS : pénalité pour défaut de produire). Chaque année non produite est facturée séparément, et l'IRS charge des intérêts sur les pénalités (IRS : allègement administratif des pénalités).

Chaque annexe K-1 non remise à l'échéance, ou qui omet des renseignements exigés, peut entraîner sa propre pénalité de 340 $ pour une déclaration exigible en 2026 (instructions du formulaire 1065).

Un formulaire 8804 en retard peut entraîner une pénalité de 5 % de la retenue impayée pour chaque mois ou partie de mois, jusqu'à 25 %, avec un minimum si le retard dépasse 60 jours. Le formulaire 8805 a ses propres pénalités pour un formulaire en retard, inexact ou non remis. La retenue impayée porte aussi intérêt et entraîne une pénalité de paiement tardif (instructions du formulaire 8804).

La LLC n'est pas la seule exposée. La personne tenue de retenir et de verser l'impôt de l'article 1446 qui omet volontairement de le faire peut en être personnellement responsable (26 U.S.C. 6672, instructions du formulaire 8804). Les propriétaires qui ont pris l'encaisse ou d'autres biens de la LLC à la fermeture peuvent être poursuivis comme cessionnaires pour son impôt et ses pénalités impayés, selon les faits du transfert (26 U.S.C. 6901). Une année sans déclaration n'a pas de délai de cotisation, et le délai d'un cessionnaire court à partir de la fin de celui de la LLC (26 U.S.C. 6501(c)(3), 6901(c)). Si un associé étranger a payé tout l'impôt américain qu'il doit pour une année, la LLC peut en fournir la preuve à l'IRS et être traitée comme ayant payé sa retenue pour cet associé; des intérêts et certaines pénalités peuvent subsister (26 CFR 1.1446-3(e)).

L'allègement pour les petites sociétés de personnes prévu par la Rev. Proc. 84-35 (procédure administrative de l'IRS) ne s'applique pas à une LLC dont un associé est un étranger non-résident ou une société étrangère. Il exige que chaque associé soit un particulier autre qu'un étranger non-résident, ou la succession d'un associé décédé; une société étrangère n'y est donc pas admissible non plus (IRS : pénalité pour défaut de produire). Les autres conditions se trouvent dans le guide sur l'allègement pour les petites sociétés de personnes.

Un motif raisonnable ou l'allègement pour une première infraction peuvent-ils annuler la pénalité?

Parfois. Les deux voies examinent les trois années précédant chaque déclaration en retard, et l'IRS décide d'après ses propres dossiers; la réponse peut donc varier d'une année à l'autre.

Les instructions du formulaire 1065 disent de ne pas joindre d'explication à la déclaration; l'IRS en tient compte après avoir envoyé un avis de pénalité (instructions du formulaire 1065). Un avis déjà reçu a sa propre date de réponse, indiquée sur l'avis. L'allègement se demande selon la méthode indiquée sur l'avis, par téléphone ou par écrit (IRS : allègement des pénalités). Les intérêts sur une pénalité annulée sont annulés avec elle. Consultez les pénalités pour production et paiement tardifs.

Les associés étrangers doivent-ils produire leurs propres déclarations américaines pour ces années?

Un associé étranger doit généralement produire une déclaration américaine pour chaque année où la LLC exploitait une entreprise aux États-Unis, même si aucun impôt n'est dû.

• Particulier étranger non-résident : doit produire le formulaire 1040-NR lorsqu'il exploite une entreprise aux États-Unis, même sans revenu de source américaine ou avec un revenu exonéré par une convention fiscale (instructions du formulaire 1040-NR).
• Société étrangère : doit produire le formulaire 1120-F lorsqu'elle exploite une entreprise aux États-Unis, qu'elle ait eu ou non un revenu de source américaine (instructions du formulaire 1120-F).
• La LLC n'exploitait pas d'entreprise aux États-Unis : un associé étranger non-résident dont le K-1 n'indique que du revenu de source américaine à déclarer sur l'annexe NEC n'a généralement pas à produire, sauf si l'impôt retenu était supérieur ou inférieur à l'impôt dû (instructions du formulaire 1040-NR).

L'associé joint le formulaire 8805 pour réclamer l'impôt retenu par la LLC (instructions du formulaire 8804). Un associé qui produit en retard peut perdre des déductions et des crédits, car ils exigent généralement une déclaration produite dans les 16 mois suivant son échéance pour un particulier et dans les 18 mois pour une société, avec des exceptions et une dispense en cas de bonne foi; le crédit pour l'impôt retenu n'est pas assujetti à ces délais (Publication 519, instructions du formulaire 1120-F). Consultez la déclaration d'un non-résident pour un revenu d'entreprise.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration, en dollars américains. Ils utilisent un montant rond de 250 $ US par associé par mois; le taux réel suit l'année où chaque déclaration était exigible.

Deux associés à l'étranger, deux années, fermeture la deuxième année

Deux associés, à Singapour et à Taïwan, détiennent à parts égales (50/50) une LLC du Wyoming et versent chacun 5 000 $ US. Année 1 : ventes de 40 000 $ US, dépenses de 35 000 $ US. Année 2 : ventes de 50 000 $ US, dépenses de 35 000 $ US, puis la LLC ferme et les associés se partagent l'encaisse restante. Rien n'a été produit.

La LLC doit deux formulaires 1065, le second marqué comme final, chacun avec deux K-1. Compte de capital de chaque associé : l'année 1 donne 0 + 5 000 + 2 500 − 0 = 7 500; l'année 2 donne 7 500 + 7 500 − 15 000 = 0.

Si les ventes relevaient d'une entreprise exploitée aux États-Unis, les formulaires 8804 et 8805 s'ajoutent pour les deux années. Si les deux déclarations sont produites avec plus de 12 mois de retard, la pénalité est de 2 associés × 12 mois × 250 $ US = 6 000 $ US par déclaration, soit 12 000 $ US avant tout allègement.

Une LLC qui n'a jamais exercé d'activité

Deux propriétaires ont constitué une LLC, ouvert un compte et ne l'ont jamais utilisé. Les relevés ne montrent aucun dépôt, aucun paiement et aucun intérêt, quelle que soit l'année. Aucun formulaire 1065 n'est peut-être exigé pour ces années, car la LLC n'a eu aucun revenu ni aucune dépense déductible. La preuve est constituée des relevés de chaque année, plus la vérification qu'aucun propriétaire n'a payé de frais pour la LLC; des frais ou un crédit d'intérêts obligeraient à réexaminer cette année-là.

Trois associés, revenus de consultation aux États-Unis

Une LLC compte un associé américain et deux associés étrangers non-résidents, chacun détenant un tiers. Au cours d'une année, elle a gagné 150 000 $ US pour des services de consultation rendus aux États-Unis et a eu 30 000 $ US de dépenses, soit 120 000 $ US nets, 40 000 $ US pour chaque associé. Si la consultation était une entreprise exploitée aux États-Unis, la retenue d'impôt est calculée sur le revenu lié à une activité commerciale aux États-Unis de chaque associé étranger, soit 40 000 $ US, qu'il ait été versé ou non. La LLC produit un seul formulaire 8804 et un formulaire 8805 pour chacun des deux associés étrangers, et les trois associés reçoivent un K-1. Si le formulaire 1065 reste non produit pendant au moins 12 mois après son échéance, la pénalité est de 3 associés × 12 mois × 250 $ US = 9 000 $ US avant allègement, car l'associé américain compte aussi. Un retard plus court ne coûte que les mois ou parties de mois de retard.

Votre situation est différente?

• La LLC a fermé, des déclarations n'ont jamais été produites, un associé est à l'étranger et les relevés bancaires sont les seuls registres : les années qui exigent un formulaire 1065, l'application de la retenue pour associé étranger, la personne qui peut signer et agir comme représentant de la société de personnes, et la façon de refaire les livres et les comptes de capital de chaque année dépendent de faits que seuls les registres révèlent. Commencez par l'aide en fiscalité transfrontalière et, pour refaire les années, l'aide en tenue de livres.
• La LLC a un seul membre, ou est passée à un seul membre à la suite d'un rachat : celle qui est entièrement détenue par des étrangers produit le formulaire 5472 avec un formulaire 1120 pro forma pour les années comportant des opérations à déclarer, et non le formulaire 1065; les années où elle était une société de personnes exigent encore le formulaire 1065; consultez les déclarations manquées et les pénalités des propriétaires étrangers.
• La LLC a choisi d'être imposée comme une société par actions, ou a produit le formulaire 2553 : consultez les sociétés détenues par des étrangers et l'imposition des LLC.
• Un avis de pénalité est arrivé : consultez le guide sur l'allègement pour les petites sociétés de personnes et les pénalités pour production et paiement tardifs.
• La retenue pour un associé étranger n'a jamais été versée : consultez les associés étrangers : ce qu'une société de personnes doit retenir et produire et, pour les paiements à un associé à l'étranger, la retenue omise sur les paiements à l'étranger.
• Vous ne savez pas si le revenu de la LLC était lié à une activité commerciale aux États-Unis : consultez quand les propriétaires étrangers doivent de l'impôt américain.
• Vous devez établir à partir de rien le compte de capital et le K-1 de chaque associé : consultez refaire les comptes de capital d'une société de personnes et l'aide en tenue de livres.
• Un associé doit produire sa propre déclaration américaine pour ces années : consultez la déclaration d'un non-résident pour un revenu d'entreprise.
• L'État exige encore des droits ou un impôt : les déclarations des États sont distinctes; consultez l'impôt annuel des LLC du Delaware et l'impôt minimum de la Californie et les droits des LLC.