Form 1065 sin presentar: LLC cerrada con dueños extranjeros

¿Una LLC cerrada con dueños extranjeros todavía tiene que presentar el Form 1065?

Sí, por cada año en que la LLC recibió ingresos o pagó un gasto que cuenta como deducción o crédito, aunque ahora esté cerrada, disuelta o inactiva. Una LLC de EE. UU. con dos o más miembros es una sociedad de personas para fines tributarios federales, salvo que haya presentado el Form 8832 para elegir el trato de corporación (IRS: LLC). Una sociedad de personas nacional debe presentar el Form 1065, salvo que no reciba ingresos ni incurra en ningún gasto tratado como deducción o crédito (instrucciones del Form 1065). Que los propietarios vivan en el extranjero no cambia eso. Cerrar el negocio no cancela las declaraciones que ya vencieron: el IRS exige una declaración final para el año del cierre y no cierra la cuenta del negocio hasta que se presenten todas las declaraciones necesarias (IRS: cómo cerrar un negocio).

La LLC no paga impuesto sobre la renta por sí misma: cada socio tributa por su parte, se la hayan pagado o no (instrucciones del Form 1065). Aun así, puede deber la retención por la parte de un socio extranjero en los ingresos de un negocio en EE. UU. y una multa por presentación tardía por cada socio y por cada mes, y a los propietarios que se llevaron su efectivo al cerrar se les pueden exigir esos montos (26 U.S.C. 6901).

El caso no es sencillo cuando:

• se dejaron varios años sin presentar, porque cada año es su propia declaración y su propia multa
• un socio es un extranjero no residente o una empresa extranjera, lo que puede sumar formularios y reglas de retención y excluye el alivio de multas para sociedades pequeñas
• los únicos registros son los estados de cuenta bancarios
• el IRS ya envió un aviso

Reúna primero lo siguiente:

• el EIN de la LLC (si no tiene, solicítelo antes de presentar, por teléfono, fax o correo si la LLC tiene sede en el extranjero), su fecha de constitución, la fecha en que dejó de operar y cualquier carta del IRS (instrucciones del Form 1065, IRS: cómo obtener un EIN)
• el acuerdo operativo, o cualquier registro de la parte de cada propietario
• el nombre completo, la dirección, el número de identificación fiscal de EE. UU. (si lo tiene) y el país de residencia fiscal de cada socio en cada año; una mudanza hacia EE. UU. o desde EE. UU. puede cambiar los formularios que aplican (instrucciones del Form 8804)
• quién firmará por la LLC y quién puede ser su representante de la sociedad (partnership representative)
• los estados de cuenta bancarios, de tarjetas y de procesadores de pagos de cada año, desde el primer depósito hasta el último retiro
• los registros de ventas, los registros de gastos y lo que cada socio aportó y retiró

¿Para una LLC con varios propietarios corresponde el Form 5472 o el Form 1065?

El formulario es el Form 1065. El Form 5472 corresponde a una corporación de EE. UU. de propiedad extranjera o a una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera, y una LLC con varios miembros que tributa como sociedad de personas no es ninguna de las dos (instrucciones del Form 5472).

Verifique si alguien presentó alguna vez el Form 8832 o el Form 2553 (la elección de corporación S). Si no se presentó ninguno, la LLC es una sociedad de personas. Una elección para pasar a ser corporación se trata como una liquidación de la sociedad de personas en su fecha de entrada en vigor, por lo que puede vencer un Form 1065 final por la parte del año anterior a esa fecha (Publication 3402). Un Form 2553 presentado es un caso aparte: una elección S cuenta como trato de corporación solo si la LLC cumplía los requisitos de una corporación S, y una corporación S no puede tener un accionista extranjero no residente (instrucciones del Form 2553, 26 CFR 301.7701-3). Pida la revisión de un preparador antes de presentar.

Si nunca presentamos las declaraciones federales, ¿qué años hay que presentar y qué hace final el año del cierre?

Presente todos los años en que la LLC tuvo ingresos o deducciones, y marque como final el año en que liquidó sus asuntos. Una sociedad de personas termina cuando se suspenden todas sus operaciones y ningún socio continúa con parte alguna del negocio o de la empresa en forma de sociedad. Su año fiscal termina en la fecha en que liquida sus asuntos (instrucciones del Form 1065). Una compra de la participación que deja a un solo propietario a cargo del negocio pone fin a la sociedad de personas en la fecha de la compra, y entonces la LLC tiene un solo miembro (Publication 3402).

Una presentación estatal de disolución es un hecho aparte y puede caer en otra fecha, así que trate la fecha de liquidación como una cuestión de hechos (última venta, último pago de deudas, última distribución a los propietarios) y pida a un preparador que la confirme antes de presentar la declaración final. Use el formulario de cada año; los formularios de años anteriores están en IRS.gov (instrucciones del Form 1065). Envíe cada declaración atrasada de la misma forma y al mismo lugar que una declaración a tiempo, o a la dirección que indique un aviso si llegó uno (IRS: declaraciones atrasadas); una sociedad de personas cuyo negocio principal está en otro país usa una dirección distinta del IRS que figura en las instrucciones de ese año. Para varios años a la vez, consulte cómo ponerse al día con declaraciones comerciales sin presentar.

¿Se puede omitir un año sin ingresos ni gastos?

Solo si la LLC no recibió ingresos ni incurrió en ningún gasto tratado como deducción o crédito en ese año (instrucciones del Form 1065, 26 CFR 1.6031(a)-1). Es una prueba de la actividad del año, no de si la LLC estaba abierta.

Revise los estados de cuenta de cada año antes de tratarlo como vacío. Un pequeño crédito por intereses es ingreso. Una comisión bancaria, un cargo estatal o el cargo de un agente registrado es un gasto, y si es una deducción para ese año lo decide el preparador. El cargo que un propietario pagó personalmente por la LLC nunca aparece en los estados de cuenta de la LLC, así que pregunte a cada propietario. La regla exime solo de la declaración federal; las presentaciones y cargos estatales tienen sus propias reglas.

¿Cómo reconstruimos los libros a partir de los estados de cuenta bancarios?

Reconstruya un año a la vez: clasifique cada depósito y cada retiro como ingreso, gasto, dinero de los socios, préstamo o transferencia.

1. Reúna todos los estados de cuenta de cada cuenta de la LLC, desde el primer depósito hasta el último. Pida al banco los meses que falten. Agregue los estados de cuenta de tarjetas y de procesadores de pagos, y la cuenta personal o de cobros de cualquier socio que recibió ventas de la LLC o pagó costos de la LLC.
2. Parta del cierre del año anterior. Por lo general, el total de activos al inicio de un año debe ser igual al total de activos al cierre del año anterior, o bien un estado debe explicar la diferencia (instrucciones del Form 1065).
3. Clasifique cada línea. Entradas: ventas, aportes de los socios, préstamos, reembolsos. Salidas: costo de los bienes, gastos de operación, pagos a un socio, pagos de préstamos.
4. Respalde cada gasto con una factura o un recibo cuando pueda. Un estado de cuenta puede probar un pago, pero la prueba del pago por sí sola no establece una deducción (Publication 583).
5. Lleve un libro por socio: fecha, monto y cuenta de cada depósito de ese socio y de cada retiro a su favor.
6. Concilie cada mes para que los libros coincidan con el saldo del estado de cuenta (Publication 583).
7. Informe en dólares estadounidenses. Los montos del balance general en el Form 1065 van en dólares estadounidenses, y los libros llevados en moneda extranjera se convierten (instrucciones del Form 1065).

Haga una lista de lo que los estados de cuenta no pueden explicar, como un depósito sin origen o un retiro sin factura, en lugar de adivinar. Para el dinero que no pasó por la cuenta de la LLC, consulte gastos de la LLC pagados personalmente por un socio y pagos de plataformas de venta en una LLC de propiedad extranjera. El método completo está en cómo reconstruir los libros a partir de estados de cuenta bancarios.

¿Cómo armamos la cuenta de capital de cada socio y su Schedule K-1?

Una cuenta de capital es, en términos sencillos, lo que un socio aportó, más su parte de la ganancia, menos lo que retiró. Cada K-1 la informa con el método de base fiscal, actualizada año por año: saldo inicial, más el capital aportado, más la utilidad (pérdida) neta, más o menos otros aumentos o disminuciones (como el capital de una participación que un socio vendió), menos los retiros y las distribuciones, igual al saldo final (instrucciones del Form 1065).

Prevea completar el item L y los Schedules L, M-1 y M-2 en una declaración tardía: el atajo de la pregunta 4 del Schedule B que permite omitirlos exige que los K-1 se entreguen a más tardar en la fecha de vencimiento, algo que una declaración tardía no cumple tal como está redactado el formulario (Form 1065).

Una cuenta de capital no es la base fiscal del socio, así que cada socio lleva su propio registro de base (instrucciones del Schedule K-1). En cada K-1, marque la casilla "Foreign partner" para una persona física extranjera no residente, una corporación extranjera u otro socio extranjero (instrucciones del Form 1065). La actualización línea por línea está en cómo reconstruir las cuentas de capital de una sociedad de personas.

¿Qué suman los socios extranjeros a la presentación?

Los socios extranjeros suman datos de identificación en el K-1, los Forms 8804 y 8805 cuando la LLC tuvo ingresos de un negocio en EE. UU., y posiblemente otros informes de retención.

Los Forms 8804 y 8805 se presentan por separado del Form 1065 y vencen el día 15 del 3.er mes después del cierre del año, o del 6.º mes si la LLC llevó sus libros y registros fuera de EE. UU. y Puerto Rico; para los años anteriores que nunca se presentaron, esas fechas ya pasaron (instrucciones del Form 8804).

Si los ingresos fueron efectivamente vinculados depende de los hechos: se considera que el miembro de una sociedad de personas dedicada a un negocio en EE. UU. también se dedica a él (Publication 519). Consulte cuándo los propietarios extranjeros deben impuestos en EE. UU. y, para retenciones omitidas, socios extranjeros: qué debe retener y presentar una sociedad de personas.

¿Cuál es la multa por presentación tardía de un Form 1065 que nunca se presentó?

La multa es un monto fijo por cada mes o fracción de mes en que la declaración está atrasada, hasta 12 meses, multiplicado por el número de personas que fueron socios en cualquier momento de ese año. Se determina contra la sociedad de personas (26 U.S.C. 6698).

El monto depende del año en que vencía la declaración. La tabla del IRS indica $255 por socio y por mes para una declaración que vence en 2026, y montos menores para vencimientos anteriores (IRS: multa por no presentar). Cada año sin presentar se cobra por separado, y el IRS cobra intereses sobre las multas (IRS: alivio de multas administrativas).

Cada Schedule K-1 que no se entregó a tiempo, o que carece de la información requerida, puede acarrear su propia multa de $340 para una declaración que vence en 2026 (instrucciones del Form 1065).

Un Form 8804 tardío puede acarrear una multa de 5% del impuesto de retención no pagado por cada mes o fracción de mes, hasta 25%, con un mínimo si el retraso es de más de 60 días. El Form 8805 tiene sus propias multas por un formulario tardío, incorrecto o no entregado. El impuesto de retención no pagado también genera intereses y una multa por pago tardío (instrucciones del Form 8804).

La LLC no es la única expuesta. Quien debe retener y pagar el impuesto de la sección 1446 y no lo hace de forma deliberada puede ser responsable personalmente (26 U.S.C. 6672, instrucciones del Form 8804). A los propietarios que se llevaron el efectivo u otros bienes de la LLC al cerrar se les puede exigir, como cesionarios, el impuesto y las multas que la LLC no pagó, según los hechos de la transferencia (26 U.S.C. 6901). Un año sin declaración no tiene plazo de determinación, y el plazo de un cesionario corre desde el final del plazo de la LLC (26 U.S.C. 6501(c)(3), 6901(c)). Si un socio extranjero ya pagó todo el impuesto de EE. UU. que debía por un año, la LLC puede presentar al IRS la prueba y ser tratada como si hubiera pagado su impuesto de retención por ese socio; pueden quedar intereses y algunas multas (26 CFR 1.1446-3(e)).

El alivio para sociedades pequeñas de la Revenue Procedure 84-35 no alcanza a una LLC que tiene como socio a un extranjero no residente o a una empresa extranjera. Exige que cada socio sea una persona física que no sea un extranjero no residente, o la sucesión de un socio fallecido, por lo que una empresa extranjera tampoco lo cumple (IRS: multa por no presentar). Las demás condiciones están en la guía de alivio para sociedades pequeñas.

¿La causa razonable o el alivio por primera vez pueden eliminar la multa?

A veces. Las dos vías revisan los tres años anteriores a cada declaración tardía, y el IRS decide con sus propios registros, así que la respuesta puede variar según el año.

Las instrucciones del Form 1065 indican que no se adjunte una explicación a la declaración; el IRS la considera después de enviar un aviso de multa (instrucciones del Form 1065). Un aviso que ya llegó tiene su propia fecha de respuesta, que figura en el aviso. El alivio se solicita por el método que indique el aviso, por teléfono o por escrito (IRS: alivio de multas). Los intereses de una multa eliminada se eliminan con ella. Consulte multas por presentación y pago tardíos.

¿Los socios extranjeros deben sus propias declaraciones de EE. UU. por esos años?

Un socio extranjero generalmente debe presentar una declaración de EE. UU. por cada año en que la LLC se dedicó a un negocio en EE. UU., aunque no deba impuesto.

• Persona física extranjera no residente: debe presentar el Form 1040-NR cuando se dedica a un negocio en EE. UU., incluso sin ingresos de fuente estadounidense o con ingresos exentos por un tratado (instrucciones del Form 1040-NR).
• Corporación extranjera: debe presentar el Form 1120-F cuando se dedica a un negocio en EE. UU., haya tenido o no ingresos de fuente estadounidense (instrucciones del Form 1120-F).
• La LLC no se dedicó a un negocio en EE. UU.: un socio extranjero no residente cuyo K-1 muestra solo ingresos de fuente estadounidense que se informan en el Schedule NEC generalmente no necesita presentar, salvo que el impuesto retenido fuera mayor o menor que el adeudado (instrucciones del Form 1040-NR).

El socio adjunta el Form 8805 para reclamar el impuesto que la LLC retuvo (instrucciones del Form 8804). Un socio que presenta tarde puede perder deducciones y créditos, porque por lo general necesitan una declaración presentada dentro de 16 meses de su fecha de vencimiento si es una persona física y de 18 meses si es una corporación, con excepciones y una dispensa por buena fe; el crédito por el impuesto retenido no está sujeto a esos plazos (Publication 519, instrucciones del Form 1120-F). Consulte la declaración de un no residente por ingresos de un negocio.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos, en dólares estadounidenses. Usan una cifra redonda de US$250 por socio y por mes; la tasa real depende del año en que vencía cada declaración.

Dos socios en el extranjero, dos años, cierre en el segundo año

Dos socios, en Singapur y Taiwán, son dueños de una LLC de Wyoming al 50/50 y cada uno aporta US$5,000. Año 1: ventas de US$40,000, gastos de US$35,000. Año 2: ventas de US$50,000, gastos de US$35,000, y luego la LLC cierra y los socios se reparten el efectivo restante. No se presentó nada.

La LLC debe dos Forms 1065, el segundo marcado como final, cada uno con dos K-1. Cuenta de capital de cada socio: el año 1 es 0 + 5,000 + 2,500 − 0 = 7,500; el año 2 es 7,500 + 7,500 − 15,000 = 0.

Si las ventas fueron un negocio en EE. UU., siguen los Forms 8804 y 8805 por los dos años. Si las dos declaraciones se presentan con más de 12 meses de atraso, la multa es 2 socios × 12 meses × US$250 = US$6,000 por declaración, es decir, US$12,000 antes de cualquier alivio.

Una LLC que nunca operó

Dos propietarios constituyeron una LLC, abrieron una cuenta y nunca la usaron. Los estados de cuenta no muestran depósitos, pagos ni intereses en ningún año. Puede que no se exija ningún Form 1065 por esos años, porque la LLC no tuvo ingresos ni gastos deducibles. La prueba son los estados de cuenta de todos los años, más verificar que ningún propietario pagó un cargo por la LLC; un cargo o un crédito por intereses haría que ese año requiera una segunda revisión.

Tres socios, ingresos de consultoría en EE. UU.

Una LLC tiene un socio de EE. UU. y dos socios extranjeros no residentes, con un tercio cada uno. En un año ganó US$150,000 por consultoría prestada en EE. UU. y tuvo US$30,000 de gastos, es decir, US$120,000 netos, US$40,000 para cada socio. Si la consultoría fue un negocio en EE. UU., el impuesto de retención se calcula sobre los ingresos efectivamente vinculados de US$40,000 de cada socio extranjero, se hayan pagado o no. La LLC presenta un Form 8804 y un Form 8805 por cada uno de los dos socios extranjeros, y los tres socios reciben K-1. Si el Form 1065 sigue sin presentarse al menos 12 meses después de su fecha de vencimiento, la multa es 3 socios × 12 meses × US$250 = US$9,000 antes del alivio, porque el socio de EE. UU. también cuenta. Un retraso menor cuesta solo los meses o fracciones de mes de atraso.

¿Su caso es distinto?

• La LLC cerró, nunca se presentaron declaraciones, un socio está en el extranjero y los estados de cuenta bancarios son los únicos registros: qué años necesitan un Form 1065, si aplica la retención por socios extranjeros, quién puede firmar y actuar como representante de la sociedad, y cómo reconstruir los libros y las cuentas de capital de cada año dependen de hechos que solo muestran los registros. Comience con ayuda tributaria transfronteriza y, para reconstruir los años, ayuda con la contabilidad.
• La LLC tiene un solo miembro, o quedó con uno por una compra de participación: una LLC de propiedad totalmente extranjera presenta el Form 5472 con un Form 1120 pro forma por los años con transacciones reportables, no el Form 1065, y los años en que fue sociedad de personas todavía necesitan el Form 1065; consulte presentaciones omitidas de propietarios extranjeros y multas.
• La LLC eligió tributar como corporación, o presentó el Form 2553: consulte corporaciones de propiedad extranjera y cómo tributan las LLC.
• Llegó un aviso de multa: consulte la guía de alivio para sociedades pequeñas y multas por presentación y pago tardíos.
• Nunca se pagó la retención por un socio extranjero: consulte socios extranjeros: qué debe retener y presentar una sociedad de personas y, para pagos a un socio en el extranjero, retenciones omitidas en pagos al exterior.
• No está seguro de si los ingresos de la LLC fueron efectivamente vinculados: consulte cuándo los propietarios extranjeros deben impuestos en EE. UU..
• Necesita armar desde cero la cuenta de capital y el K-1 de cada socio: consulte cómo reconstruir las cuentas de capital de una sociedad de personas y ayuda con la contabilidad.
• Un socio debe presentar su propia declaración de EE. UU. por esos años: consulte la declaración de un no residente por ingresos de un negocio.
• El estado todavía cobra un cargo o un impuesto: las presentaciones estatales son aparte; consulte el impuesto anual de las LLC de Delaware y el impuesto mínimo de California y el cargo de las LLC.