LLC de sócios estrangeiros encerrada: Form 1065 não entregue

Uma LLC encerrada, com donos estrangeiros, ainda precisa entregar o Form 1065?

Sim, de todo ano em que a LLC recebeu receita ou pagou uma despesa que conta como dedução ou crédito, mesmo que hoje esteja encerrada, dissolvida ou inativa. Uma LLC dos EUA com dois ou mais membros é uma sociedade de pessoas para fins de imposto federal, a menos que tenha entregue o Form 8832 para optar pelo tratamento de corporação (IRS: LLCs). Uma sociedade de pessoas dos EUA deve entregar o Form 1065, a menos que não receba nenhuma receita nem tenha nenhum gasto tratado como dedução ou crédito (instruções do Form 1065). O fato de os proprietários morarem no exterior não muda isso. Encerrar o negócio não cancela declarações que já venceram: o IRS exige uma declaração final para o ano do encerramento e só fecha a conta do negócio depois que todas as declarações necessárias forem entregues (IRS: como encerrar um negócio).

A LLC não paga imposto de renda próprio: cada sócio é tributado pela sua parte, tenha ela sido distribuída ou não (instruções do Form 1065). Ela ainda pode dever imposto retido sobre a parte de um sócio estrangeiro na renda de negócios dos EUA e uma multa por atraso para cada sócio e para cada mês, e os proprietários que levaram o dinheiro da LLC ao encerrá-la podem ser cobrados por esses valores (26 U.S.C. 6901).

O caso deixa de ser simples quando:

• vários anos nunca foram entregues, porque cada ano é uma declaração própria e uma multa própria
• um sócio é estrangeiro não residente ou uma empresa estrangeira, o que pode acrescentar formulários de retenção e exclui o alívio de multa para pequenas sociedades de pessoas
• os únicos registros são extratos bancários
• o IRS já enviou um aviso

Reúna primeiro:

• o EIN da LLC (se não houver, solicite antes de entregar, por telefone, fax ou correio se a sede for no exterior), a data de constituição, a data em que ela parou de operar e as cartas do IRS (instruções do Form 1065, IRS: como obter um EIN)
• o acordo operacional ou qualquer registro da parte de cada proprietário
• o nome completo, o endereço, o número de identificação fiscal dos EUA (se houver) e o país de residência fiscal de cada sócio em cada ano; uma mudança para os EUA ou dos EUA para outro país pode alterar quais formulários se aplicam (instruções do Form 8804)
• quem assinará pela LLC e quem pode ser o representante da sociedade de pessoas (partnership representative)
• extratos de banco, cartão e processadoras de pagamento de todos os anos, do primeiro depósito até o último saque
• registros de vendas, registros de despesas e o que cada sócio colocou e retirou

Para uma LLC com vários donos, o formulário certo é o Form 5472 ou o Form 1065?

O formulário é o Form 1065. O Form 5472 pertence a uma corporação dos EUA de propriedade estrangeira ou a uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira, e uma LLC com vários membros tributada como sociedade de pessoas não é nenhuma das duas (instruções do Form 5472).

Verifique se alguém chegou a entregar o Form 8832 ou o Form 2553 (opção pelo regime de corporação S). Se nenhum dos dois foi entregue, a LLC é uma sociedade de pessoas. A opção de se tornar corporação é tratada como liquidação da sociedade de pessoas na data em que passa a valer, então pode haver um Form 1065 final a entregar do período do ano anterior a essa data (Publication 3402). Um Form 2553 entregue é um caso à parte: a opção pelo regime S só conta como tratamento de corporação se a LLC cumpria os requisitos de corporação S, e uma corporação S não pode ter acionista estrangeiro não residente (instruções do Form 2553, 26 CFR 301.7701-3). Peça a revisão de um preparador antes de entregar.

Se nunca entregamos as declarações federais, quais anos precisam ser entregues e o que torna final o ano do encerramento?

Entregue todos os anos em que a LLC teve receitas ou deduções e marque como final o ano em que ela encerrou seus negócios (wound up its affairs). Uma sociedade de pessoas termina quando todas as suas operações são interrompidas e nenhum sócio continua qualquer parte do negócio em sociedade. O ano fiscal dela termina na data em que ela encerra seus negócios (instruções do Form 1065). Uma compra de participação que deixa um único proprietário tocando o negócio encerra a sociedade de pessoas na data da compra, e a LLC passa a ter um só membro (Publication 3402).

O pedido de dissolução no estado é um evento separado e pode cair em outra data; por isso, trate a data do encerramento dos negócios como uma questão de fatos (última venda, último pagamento de dívidas, última distribuição aos proprietários) e peça a um preparador que a confirme antes de entregar a declaração final. Use o formulário de cada ano; os formulários de anos anteriores estão no IRS.gov (instruções do Form 1065). Envie cada declaração em atraso da mesma forma e para o mesmo lugar que uma declaração no prazo iria, ou para o endereço indicado em um aviso, se houver (IRS: declarações em atraso); uma sociedade de pessoas cujo negócio principal fica em outro país usa um endereço separado do IRS, listado nas instruções daquele ano. Para vários anos de uma vez, veja como colocar em dia declarações de empresa não entregues.

Posso pular um ano sem receitas nem despesas?

Somente se a LLC não recebeu receita nem teve nenhum gasto tratado como dedução ou crédito naquele ano (instruções do Form 1065, 26 CFR 1.6031(a)-1). É um teste da atividade do ano, e não de a LLC ter estado aberta.

Confira os extratos de cada ano antes de tratá-lo como vazio. Um pequeno crédito de juros é receita. Uma tarifa bancária, uma taxa do estado ou a taxa do agente registrado é uma despesa, e saber se ela é uma dedução do ano é decisão do preparador. Uma taxa que um proprietário pagou do próprio bolso pela LLC nunca aparece nos extratos da LLC, então pergunte a cada proprietário. A regra dispensa apenas a declaração federal; as declarações e taxas do estado têm regras próprias.

Como refazemos os livros a partir dos extratos bancários?

Refaça um ano de cada vez: classifique cada depósito e cada saque como receita, despesa, dinheiro de sócio, empréstimo ou transferência.

1. Reúna todos os extratos de todas as contas da LLC, do primeiro depósito ao último. Peça ao banco os meses que faltam. Acrescente extratos de cartão e de processadoras de pagamento, e a conta pessoal ou de recebimento de qualquer sócio que recebeu vendas da LLC ou pagou custos dela.
2. Parta do fechamento do ano anterior. O total de ativos no início de um ano geralmente deve ser igual ao total de ativos no fim do ano anterior, ou uma declaração deve explicar a diferença (instruções do Form 1065).
3. Classifique cada linha. Entradas: vendas, aportes de sócios, empréstimos, estornos. Saídas: custo das mercadorias, despesas operacionais, pagamentos a um sócio, pagamentos de empréstimos.
4. Apoie cada despesa com uma fatura ou um recibo sempre que puder. Um extrato de conta pode provar um pagamento, mas a prova do pagamento sozinha não comprova uma dedução (Publication 583).
5. Mantenha um livro por sócio: data, valor e conta de cada depósito feito por esse sócio e de cada saque feito para ele.
6. Concilie todo mês para que os livros batam com o saldo do extrato (Publication 583).
7. Informe em dólares americanos. Os valores do balanço patrimonial no Form 1065 são em dólares americanos, e a escrituração mantida em moeda estrangeira é convertida (instruções do Form 1065).

Liste o que os extratos não explicam, como um depósito sem origem ou um saque sem fatura, em vez de adivinhar. Para o dinheiro que não passou pela conta da LLC, veja despesas da LLC pagas pelo sócio com dinheiro pessoal e repasses de marketplaces em uma LLC de propriedade estrangeira. O método completo está em como refazer a escrituração contábil a partir de extratos bancários.

Como montamos a conta de capital de cada sócio e o Schedule K-1?

Em termos simples, a conta de capital é o que o sócio colocou, mais a sua parte do lucro, menos o que retirou. Cada K-1 a informa pelo método do custo-base fiscal, atualizado ano a ano: saldo inicial, mais capital aportado, mais lucro líquido (prejuízo), mais ou menos outros aumentos ou reduções (como o capital de uma participação que um sócio vendeu), menos retiradas e distribuições, igual ao saldo final (instruções do Form 1065).

Conte com preencher o item L e os Schedules L, M-1 e M-2 em uma declaração em atraso: o atalho da pergunta 4 do Schedule B, que dispensa esses itens, exige que os K-1 sejam fornecidos até o vencimento, o que uma declaração em atraso não cumpre, do jeito que o formulário está redigido (Form 1065).

A conta de capital não é o custo-base fiscal (basis) do sócio, então cada sócio mantém o seu próprio registro de custo-base (instruções do Schedule K-1). Em cada K-1, marque a caixa “Foreign partner” para uma pessoa física estrangeira não residente, uma corporação estrangeira ou outro sócio estrangeiro (instruções do Form 1065). A atualização linha a linha está em como refazer as contas de capital de uma sociedade de pessoas.

O que os sócios estrangeiros acrescentam à declaração?

Os sócios estrangeiros acrescentam dados de identificação no K-1, os Forms 8804 e 8805 quando a LLC teve renda de negócios nos EUA e, possivelmente, outros relatórios de retenção.

Os Forms 8804 e 8805 são entregues separadamente do Form 1065, com vencimento no 15º dia do 3º mês depois do fim do ano, ou do 6º mês se a LLC manteve seus livros e registros fora dos EUA e de Porto Rico; para anos anteriores nunca entregues, essas datas já passaram (instruções do Form 8804).

Se a renda foi efetivamente vinculada depende dos fatos: um membro de uma sociedade de pessoas que exerce um negócio nos EUA é tratado como se exercesse esse negócio (Publication 519). Veja quando proprietários estrangeiros devem imposto nos EUA e, para retenção não feita, sócios estrangeiros: o que uma sociedade de pessoas deve reter e entregar.

Qual é a multa por atraso para um Form 1065 nunca entregue?

A multa é um valor fixo para cada mês ou fração de mês de atraso da declaração, por até 12 meses, multiplicado pelo número de pessoas que foram sócias em qualquer momento daquele ano. Ela é lançada contra a sociedade de pessoas (26 U.S.C. 6698).

O valor depende do ano em que a declaração venceu. A tabela do IRS indica $255 por sócio por mês para uma declaração com vencimento em 2026, e valores menores para vencimentos anteriores (IRS: multa por falta de entrega). Cada ano não entregue é cobrado separadamente, e o IRS cobra juros sobre as multas (IRS: alívio administrativo de multas).

Cada Schedule K-1 não fornecido no vencimento, ou sem as informações exigidas, pode ter uma multa própria de $340 para uma declaração com vencimento em 2026 (instruções do Form 1065).

Um Form 8804 em atraso pode ter uma multa de 5% do imposto retido não pago para cada mês ou fração de mês, até 25%, com um mínimo se o atraso passar de 60 dias. O Form 8805 tem multas próprias para formulário em atraso, incorreto ou não fornecido. O imposto retido não pago também gera juros e uma multa por atraso no pagamento (instruções do Form 8804).

A LLC não é a única exposta. Quem é obrigado a reter e repassar o imposto da seção 1446 e deixa de fazê-lo de propósito pode ser responsabilizado pessoalmente por ele (26 U.S.C. 6672, instruções do Form 8804). Os proprietários que levaram o dinheiro ou outros bens da LLC ao encerrá-la podem ser cobrados, como beneficiários da transferência (transferees), pelo imposto e pelas multas não pagos, dependendo dos fatos da transferência (26 U.S.C. 6901). Um ano sem declaração não tem prazo para lançamento, e o prazo do beneficiário da transferência corre a partir do fim do prazo da LLC (26 U.S.C. 6501(c)(3), 6901(c)). Se um sócio estrangeiro pagou todo o imposto dos EUA que devia por um ano, a LLC pode mostrar a prova ao IRS e ser tratada como tendo pago o imposto retido daquele sócio; juros e algumas multas podem permanecer (26 CFR 1.1446-3(e)).

O alívio para pequenas sociedades de pessoas do Revenue Procedure 84-35 não alcança uma LLC com sócio estrangeiro não residente ou empresa estrangeira. Ele exige que todos os sócios sejam pessoas físicas que não sejam estrangeiros não residentes, ou o espólio de um sócio falecido, então uma empresa estrangeira também não o atende (IRS: multa por falta de entrega). As demais condições estão no guia sobre o alívio para pequenas sociedades de pessoas.

Causa razoável ou o alívio de primeira vez podem eliminar a multa?

Às vezes. As duas vias olham os três anos anteriores a cada declaração em atraso, e o IRS decide com base nos próprios registros, então a resposta pode mudar de um ano para outro.

As instruções do Form 1065 dizem para não anexar uma explicação à declaração; o IRS a analisa depois de enviar um aviso de multa (instruções do Form 1065). Um aviso que já chegou tem uma data de resposta própria, indicada no aviso. O alívio é pedido pelo método indicado no aviso, por telefone ou por escrito (IRS: alívio de multas). Os juros de uma multa removida são removidos junto com ela. Veja multas por atraso na entrega e no pagamento.

Os sócios estrangeiros devem declarações próprias nos EUA por esses anos?

Um sócio estrangeiro geralmente deve entregar uma declaração dos EUA de cada ano em que a LLC exerceu um negócio nos EUA, mesmo que não haja imposto a pagar.

• Pessoa física estrangeira não residente: deve entregar o Form 1040-NR quando exerce um negócio nos EUA, mesmo sem renda de fonte americana ou com renda isenta por tratado (instruções do Form 1040-NR).
• Corporação estrangeira: deve entregar o Form 1120-F quando exerce um negócio nos EUA, tenha ou não tido renda de fonte americana (instruções do Form 1120-F).
• A LLC não exerceu um negócio nos EUA: um sócio estrangeiro não residente cujo K-1 mostra apenas renda de fonte americana a informar no Schedule NEC geralmente não precisa entregar declaração, a menos que o imposto retido tenha sido maior ou menor que o devido (instruções do Form 1040-NR).

O sócio anexa o Form 8805 para reivindicar o imposto retido pela LLC (instruções do Form 8804). Um sócio que entrega com atraso pode perder deduções e créditos, porque eles geralmente exigem uma declaração entregue em até 16 meses do vencimento para uma pessoa física e 18 meses para uma corporação, com exceções e uma dispensa para boa-fé; o crédito pelo imposto retido não está sujeito a esses prazos (Publication 519, instruções do Form 1120-F). Veja a declaração de um não residente para renda de negócios.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos, em dólares americanos. Eles usam um valor redondo de US$250 por sócio por mês; o valor real segue o ano em que cada declaração venceu.

Dois sócios no exterior, dois anos, encerramento no segundo ano

Dois sócios, em Singapura e em Taiwan, são donos de uma LLC de Wyoming em partes iguais (50/50), e cada um aporta US$5.000. Ano 1: vendas de US$40.000, despesas de US$35.000. Ano 2: vendas de US$50.000, despesas de US$35.000; em seguida a LLC é encerrada e os sócios dividem o dinheiro restante. Nada foi entregue.

A LLC deve dois Forms 1065, o segundo marcado como final, cada um com dois K-1. A conta de capital de cada sócio: o ano 1 é 0 + 5.000 + 2.500 − 0 = 7.500; o ano 2 é 7.500 + 7.500 − 15.000 = 0.

Se as vendas foram um negócio nos EUA, os Forms 8804 e 8805 vêm em seguida, para os dois anos. Se as duas declarações forem entregues com mais de 12 meses de atraso, a multa é de 2 sócios × 12 meses × US$250 = US$6.000 por declaração, US$12.000 antes de qualquer alívio.

Uma LLC que nunca operou

Dois proprietários constituíram uma LLC, abriram uma conta e nunca a usaram. Os extratos não mostram depósitos, pagamentos nem juros em nenhum ano. Pode ser que nenhum Form 1065 seja exigido nesses anos, porque a LLC não teve receita nem gasto dedutível. A prova são os extratos de todos os anos, mais a conferência de que nenhum proprietário pagou uma taxa pela LLC; uma taxa ou um crédito de juros faria esse ano precisar de uma segunda olhada.

Três sócios, renda de consultoria nos EUA

Uma LLC tem um sócio dos EUA e dois sócios estrangeiros não residentes, um terço para cada um. Em um ano, ela ganhou US$150.000 com consultoria prestada nos EUA e teve US$30.000 de despesas, ou seja, US$120.000 líquidos, US$40.000 para cada sócio. Se a consultoria foi um negócio nos EUA, o imposto retido é calculado sobre a renda efetivamente vinculada de US$40.000 de cada sócio estrangeiro, seja ela distribuída ou não. A LLC entrega um Form 8804 e um Form 8805 para cada um dos dois sócios estrangeiros, e os três sócios recebem K-1. Se o Form 1065 ficar sem ser entregue por pelo menos 12 meses depois do vencimento, a multa é de 3 sócios × 12 meses × US$250 = US$9.000 antes do alívio, porque o sócio dos EUA também conta. Um atraso menor custa apenas os meses ou frações de mês em atraso.

E no seu caso?

• A LLC foi encerrada, as declarações nunca foram entregues, um sócio está no exterior e os extratos bancários são os únicos registros: quais anos exigem um Form 1065, se a retenção de sócio estrangeiro se aplica, quem pode assinar e atuar como representante da sociedade de pessoas e como refazer os livros e as contas de capital de cada ano dependem de fatos que só os registros mostram. Comece com a ajuda tributária entre países e, para refazer os anos, com a ajuda de escrituração contábil.
• A LLC tem um único membro, ou ficou com um só em uma compra de participação: uma LLC inteiramente de propriedade estrangeira entrega o Form 5472 com um Form 1120 pro forma nos anos com transações a declarar, e não o Form 1065, e os anos em que foi uma sociedade de pessoas ainda exigem o Form 1065; veja entregas não feitas por proprietários estrangeiros e multas.
• A LLC optou por ser tributada como corporação, ou entregou o Form 2553: veja corporações de propriedade estrangeira e como as LLCs são tributadas.
• Chegou um aviso de multa: veja o guia sobre o alívio para pequenas sociedades de pessoas e multas por atraso na entrega e no pagamento.
• A retenção de um sócio estrangeiro nunca foi paga: veja sócios estrangeiros: o que uma sociedade de pessoas deve reter e entregar e, para pagamentos a um sócio no exterior, retenção não feita em pagamentos ao exterior.
• Você não tem certeza se a renda da LLC foi efetivamente vinculada: veja quando proprietários estrangeiros devem imposto nos EUA.
• Você precisa montar do zero a conta de capital e o K-1 de cada sócio: veja como refazer as contas de capital de uma sociedade de pessoas e ajuda de escrituração contábil.
• Um sócio precisa entregar a própria declaração dos EUA desses anos: veja a declaração de um não residente para renda de negócios.
• O estado ainda cobra uma taxa ou um imposto: as entregas estaduais são separadas; veja imposto anual da LLC de Delaware e imposto mínimo da Califórnia e taxa da LLC.