Quellensteuer für Nichtansässige in Kanada: 25 %, Abkommenssätze, Surtax

Welcher Steuersatz gilt für welche kanadischen Einkünfte von Nichtansässigen?

Kanada ordnet die Einkünfte Nichtansässiger nach ihrer Art. Auf passive Zahlungen wie Dividenden, Mieten, Renten und Lizenzgebühren erhebt Kanada die Part-XIII-Steuer (Quellensteuer für Nichtansässige) von 25 % des Bruttobetrags, sofern ein Steuerabkommen oder der Income Tax Act sie nicht senkt (CRA: Part-XIII-Sätze; Income Tax Act s. 212). Arbeit und Geschäftstätigkeit in Kanada gehören in eine kanadische Steuererklärung: mit Bundes- und Provinzsätzen, wenn die Einkünfte in einer Provinz erzielt wurden, sonst mit Bundessätzen plus Surtax.

Dieselbe Person kann in einem Jahr mehrere dieser Zeilen betreffen. Dann wird es schwieriger, zum Beispiel bei gemischten Einkunftsarten, einem Immobilienverkauf, einer Wahl bei Renten oder Mieten, die die Steuer verändert, oder einem Abkommensanspruch, den der Zahler nicht berücksichtigt hat.

Halten Sie für jede Zahlung bereit: den Zahler, die Einkunftsart, den Bruttobetrag, die einbehaltene Steuer (aus jeder NR4-, T4- oder T4A-NR-Bescheinigung), Ihr Ansässigkeitsland und jedes Formular, das Sie dem Zahler für einen Abkommenssatz gegeben haben.

Was ist die Quellensteuer von 25 % für Nichtansässige, und wann ist sie endgültig?

Die Part-XIII-Steuer ist die pauschale Steuer für Nichtansässige: Der Zahler behält 25 % vom Bruttobetrag ein und führt sie an die CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde) ab. Die CRA sagt, die einbehaltene Steuer sei „Ihre endgültige Steuerpflicht in Kanada auf diese Einkünfte“, wenn der richtige Betrag einbehalten wurde (CRA: Nichtansässige in Kanada).

Der volle Satz gilt für Personen aus Ländern ohne Steuerabkommen mit Kanada und aus Ländern, deren Abkommen noch nicht in Kraft ist (CRA: Part-XIII-Sätze). Dividenden (25 %) und Bruttomieten (25 %) beginnen bei diesem Satz, bevor ein Abkommen ihn senkt. Eine Privatperson, die Ihnen Miete direkt für ein selbst bewohntes Haus zahlt, behält nichts ein; ohne kanadischen Vertreter führen Sie die Steuer selbst ab. Versäumt ein anderer Zahler den Einbehalt, schuldet der Zahler die Steuer und kann sie von Ihnen zurückfordern (Income Tax Act s. 215).

Zu Dividenden einer Kapitalgesellschaft, die Ihnen gehört, lesen Sie nichtansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft. Wie Sie die Bescheinigung lesen, die diese Steuer ausweist, steht in der NR4-Bescheinigung.

Wie finde ich den Abkommenssatz meines Landes?

Prüfen Sie der Reihe nach vier Punkte: ob Ihr Land ein Steuerabkommen mit Kanada hat, das in Kraft ist; was der Abkommensartikel für diese Einkunftsart sagt; ob die Zahlung laufend oder einmalig erfolgt; und ob dem Zahler Ihr Abkommensantrag vorliegt.

1. Abkommen in Kraft. Das Department of Finance (kanadisches Finanzministerium) führt die Liste der in Kraft befindlichen Steuerabkommen. Die CRA weist darauf hin, dass Abkommen neu verhandelt werden und die Sätze regelmäßig zu prüfen sind (CRA: Part-XIII-Sätze).
2. Der Artikel für die Einkunftsart. IC76-12R8 erklärt, wie Abkommenssätze angewendet werden. Das Dokument gibt die Rechtslage zum 1. Januar 2022 wieder; prüfen Sie spätere Änderungen daher in der Liste des Finanzministeriums.
3. Laufend oder einmalig. Viele Abkommen geben regelmäßigen Rentenzahlungen einen niedrigeren Satz als Einmalzahlungen. IC76-12R8 nimmt von den laufenden Rentenzahlungen eine Einmalzahlung oder eine Zahlung aus, die in Wahrheit eine Rate davon ist. Eine Auszahlung aus dem RRSP oder eine einmalige Abfindung kann deshalb einen anderen Satz haben als eine monatliche Rente.
4. Der Zahler wendet ihn an. Sie geben dem Zahler eine Erklärung zur Berechtigung für Abkommensvorteile, zum Beispiel Form NR301. Bestätigen Sie Ihre Berechtigung auf Nachfrage des Zahlers nicht, soll der Zahler annehmen, dass keine Abkommensvorteile gelten, und den vollen gesetzlichen Satz einbehalten (IC76-12R8).

Die Sätze der einzelnen Länder stehen auf deren eigener Seite, zum Beispiel USA, China, Hongkong, Taiwan und Großbritannien. Wie Sie den Einbehalt auf eine Rente schon vor der Zahlung senken, lesen Sie unter Form NR5.

Welche Zahlungen sind befreit oder niedriger besteuert?

Drei häufige Zahlungen können unter 25 % besteuert werden: Zinsen von einem fremden Dritten (befreit), CPP und OAS (ein niedrigerer Satz je nach Land, den Service Canada selbst anwendet) und Ausschüttungen eines Canadian Property Mutual Fund (15 %).

• Zinsen von einem fremden Dritten. Zinsen, die ein Zahler zahlt, der mit Ihnen als fremder Dritter (at arm's length) Geschäfte macht, sind von der kanadischen Quellensteuer befreit (CRA T4058). Ausnahmen: Zinsen auf Schuldtitel mit Gewinnbeteiligung (Participating Debt) und Zinsen eines Zahlers, der Ihnen nahesteht, außer sie sind vollständig befreit (etwa Zinsen auf Staatsschulden). Darauf gelten 25 % oder ein Abkommenssatz (IC76-12R8).
• CPP und OAS. Service Canada (kanadische Leistungsbehörde) behält 25 % ein, sofern ein Abkommen zwischen Kanada und Ihrem Ansässigkeitsland den Satz senkt oder aufhebt, und veröffentlicht eine Tabelle nach Ländern (Service Canada: taxes for people outside Canada). Wer im Ausland OAS bezieht, muss unter Umständen auch jedes Jahr eine Old Age Security Return of Income einreichen, fällig vor dem 30. April. Sie entscheidet, ob die OAS-Rückforderungssteuer (OAS Recovery Tax) greift; siehe die Erklärung nach Section 217.
• Ausschüttungen eines Canadian Property Mutual Fund. Das ist eng gefasst: ein an einer anerkannten Börse notierter Fonds, dessen Wert zu mehr als der Hälfte aus kanadischem Grundbesitz oder kanadischen Rohstoffrechten stammt. Seine steuerbaren Ausschüttungen an Nichtansässige unterliegen einer Steuer von 15 %, in der Regel endgültig; Ausschüttungen anderer kanadischer Fonds sind gewöhnliche Part-XIII-Zahlungen. Verkaufen Sie den Fonds später mit Verlust, kann eine Erklärung, die Sie bis zu Ihrer Abgabefrist einreichen, einen Teil dieser Steuer zurückholen (Income Tax Act s. 218.3; CRA T4058).

Welcher Satz gilt für Einkünfte aus Arbeit oder Geschäftstätigkeit in Kanada?

In Kanada erzielte Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit und Geschäftseinkünfte aus einer Betriebsstätte in Kanada werden in einer kanadischen Steuererklärung besteuert: mit den gestaffelten Bundessätzen plus den Sätzen der Provinz oder des Territoriums, in dem sie erzielt wurden. Die CRA verlangt von Nichtansässigen, die Steuer an die Provinz zu zahlen, in der sie die Einkünfte erzielt haben, und das Form 428 dieser Provinz auszufüllen (CRA T4058); die Steuer von Québec kommt stattdessen in eine eigene Erklärung bei Revenu Québec (Steuerbehörde der Provinz Québec). Die Bundessätze reichen bis 33 %. Persönliche Freibeträge wie der Basic Personal Amount (Grundfreibetrag) gelten nur dann in voller Höhe, wenn Ihre kanadischen Einkünfte mindestens 90 % Ihres weltweiten Nettoeinkommens ausmachen; darunter ist nur eine kurze Liste von Abzügen zulässig (T4058).

Eine Betriebsstätte (Permanent Establishment) ist eine feste Geschäftseinrichtung, etwa ein Büro, eine Niederlassung, eine Werkstatt oder ein Lager; auch ein Angestellter oder Vertreter, der für Sie Verträge abschließen darf, kann eine begründen (Income Tax Regulations s. 2600).

Ein Steuerabkommen kann diese Einkünfte ganz oder teilweise befreien, etwa Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit unter den Bedingungen mancher Abkommen. Den befreiten Betrag machen Sie in Zeile 25600 der Erklärung geltend (T4058). Welche Erklärung und welches Formular zu Ihren Einkünften passen, steht unter kanadische Steuererklärung für Nichtansässige.

Was ist die Surtax für Nichtansässige in Kanada, und wann gilt sie?

Die Surtax für Nichtansässige ist eine zusätzliche Bundessteuer von 48 % der Basic Federal Tax (Grundbetrag der Bundessteuer) auf Einkünfte, die nicht in einer Provinz erzielt wurden. Sie ersetzt auf diese Einkünfte die Provinzsteuer; sie kommt nicht zur Provinzsteuer hinzu und gilt nicht für alle Einkünfte (Income Tax Act s. 120(1)).

Die CRA nennt die Einkünfte, die sie bei Nichtansässigen erfasst: steuerpflichtige kanadische Stipendien, Fellowships, Zuschüsse und Forschungsförderungen; Kapitalgewinne aus der Veräußerung von steuerpflichtigem kanadischem Vermögen; und Geschäftseinkünfte ohne Betriebsstätte in Kanada (CRA T4058). Enthält eine Erklärung sowohl Provinzeinkünfte als auch diese anderen Einkünfte, teilt Form T2203 die Steuer auf Provinz und Surtax auf.

Die Surtax wird anteilig berechnet: Nur der Anteil der Einkünfte, der nicht in einer Provinz erzielt wurde, unterliegt ihr. Bei einem Immobilienverkauf hält der Käufer meist einen Teil des Preises zurück, bis die CRA eine Freigabebescheinigung (Clearance Certificate) ausstellt; siehe Nichtansässige verkaufen kanadisches Vermögen.

Sind die 15 % Einbehalt auf Honorare für Leistungen in Kanada eine endgültige Steuer?

Nein. Ein kanadischer Zahler behält nach Regulation 105 15 % des Bruttohonorars für Leistungen ein, die in Kanada erbracht werden, doch dieser Betrag ist eine Vorauszahlung. Sie melden die Einkünfte in einer kanadischen Steuererklärung und rechnen die einbehaltene Steuer als Guthaben an; die Erklärung erstattet den Überschuss oder fordert den Fehlbetrag nach (CRA T4058). Auf Gehalt und Löhne gilt die Regel nicht.

Ein Steuerabkommen kann den Gewinn befreien, doch der Einbehalt gilt weiter, solange der Zahler keine Freistellung (Waiver) hat. Siehe Einbehalt auf Leistungen in Kanada.

Kann mein Satz sinken, wenn ich eine kanadische Erklärung wähle?

Ja, bei Mieten und manchen Renten. Statt der Pauschalsteuer auf Bruttobeträge können Sie wählen, eine Erklärung einzureichen:

• Section 216 (Mieten und Holzlizenzgebühren): Sie zahlen Steuer auf die Nettomieteinkünfte statt auf den Bruttobetrag (CRA T4058). Reichen Sie die Erklärung innerhalb von zwei Jahre nach Jahresende ein, oder innerhalb von sechs Monate, wenn Sie Form NR6 eingereicht haben (Income Tax Act s. 216). Siehe nichtansässige Vermieter.
• Section 217 (Renten, RRSP, RRIF, CPP, OAS und Ähnliches): Ein alternatives Verfahren kann die einbehaltene Steuer ganz oder teilweise erstatten (T4058). Reichen Sie sie bis zum 30. Juni des Folgejahres ein (Income Tax Act s. 217). Siehe die Erklärung nach Section 217.

Beide Wahlrechte können die Steuer auch erhöhen oder andere kanadische Einkünfte in die Berechnung ziehen. Vergleichen Sie deshalb vor der Einreichung beide Ergebnisse.

Erhebt Québec einen eigenen Anteil?

Ja. Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit oder Geschäftstätigkeit in Québec besteuert Québec in einer eigenen Erklärung: Ein Nichtansässiger, der Steuer in Québec zahlen muss, reicht eine Erklärung bei Revenu Québec ein (T4058). Ein Zahler in Québec behält auf Honorare an Nichtansässige für Leistungen in Québec zusätzlich 9 % ein, zusätzlich zum Bundeseinbehalt. Siehe Einbehalt auf Leistungen in Kanada.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung und verwenden kanadische Dollar.

Dividenden in ein Land ohne Abkommen

Eine in einem Land ohne Steuerabkommen mit Kanada ansässige Person erhält C$10.000 kanadische Dividenden. Der Zahler behält 25 % ein, also C$2.500. Wurde der richtige Betrag einbehalten, ist diese Steuer endgültig, und für die Dividenden ist keine kanadische Steuererklärung nötig.

Beratungsarbeit in Ontario

Eine nichtansässige Beraterin verdient C$50.000 für Arbeit, die sie in Ontario leistet. Der Kunde behält als Vorauszahlung 15 % ein, also C$7.500. In ihrer kanadischen Erklärung wird der Gewinn mit den Bundessätzen und den Sätzen von Ontario besteuert, wenn sie eine Betriebsstätte in Ontario hat, oder mit den Bundessätzen plus der Surtax von 48 %, wenn nicht. Fällt die Steuer niedriger aus als C$7.500, erhält sie die Differenz zurück, fällt sie höher aus, zahlt sie nach. Ob sie persönliche Freibeträge geltend machen kann, hängt davon ab, wie groß der kanadische Anteil ihres weltweiten Einkommens ist. Ein Steuerabkommen kann den Gewinn befreien, wenn seine Bedingungen erfüllt sind.

Ein Stipendium

Ein nichtansässiger Student erhält ein steuerpflichtiges kanadisches Stipendium; der steuerpflichtige Teil beträgt nach einem etwaigen Freibetrag C$20.000. Er wird mit den Bundessätzen besteuert, plus einer Surtax von 48 % dieser Bundessteuer, anstelle jeder Provinzsteuer.

Anders in Ihrem Fall?

• Es wurde zu viel einbehalten, zum Beispiel weil der Zahler Ihren Abkommenssatz nicht angewendet hat: Die Part-XIII-Steuer wird nicht über eine Steuererklärung erstattet; die Erstattung beantragen Sie mit Form NR7-R. Siehe Steuererstattung für Nichtansässige und holen Sie sich Hilfe bei der Einkommensteuer.
• Die Dividenden stammen von einer kanadischen Kapitalgesellschaft, die Ihnen gehört: siehe nichtansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft und holen Sie sich Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Mehrere Einkunftsarten in einem Jahr, oder Sie wissen nicht, welche eine Erklärung brauchen: siehe kanadische Steuererklärung für Nichtansässige und holen Sie sich Hilfe bei der Einkommensteuer.
• Sie verkaufen kanadische Immobilien oder Anteile, die steuerpflichtiges kanadisches Vermögen sind: siehe Nichtansässige verkaufen kanadisches Vermögen und holen Sie sich Hilfe bei der Einkommensteuer.
• Sie beziehen eine Rente, RRSP oder RRIF und möchten eine Erklärung nach Section 217 prüfen: siehe die Erklärung nach Section 217 und holen Sie sich Hilfe bei der Einkommensteuer.
• Sie vermieten kanadische Immobilien: siehe nichtansässige Vermieter und holen Sie sich Hilfe bei der Einkommensteuer.
• Sie sind noch nicht weggezogen: beginnen Sie mit Wegzug aus Kanada.