Gesellschafterdarlehen beim Verkauf der Anteile übertragen

Wie hoch ist der Gesellschafterdarlehenssaldo, den man mir schuldet, und woraus besteht er?

Verkaufen Sie Ihre Anteile, kann die Kapitalgesellschaft beim Closing zurückzahlen, was sie Ihnen schuldet, oder Sie treten diese Forderung gegen einen Preis an den Käufer ab. Kaufverträge nennen meist einen der beiden Wege als eigene Zeile neben dem Anteilspreis. Der Saldo ist eine Schuld Ihrer Kapitalgesellschaft Ihnen gegenüber, und woraus er entstanden ist, bestimmt die Steuer, wenn Sie ihn zurückerhalten. Eine einzige Buchungszeile, oft „Verbindlichkeit gegenüber Gesellschafter“ genannt, kann fünf verschiedene Dinge enthalten.

Der Fall ist nicht einfach, wenn der Verkauf in wenigen Wochen abgeschlossen wird, der Käufer verlangt hat, das Darlehen zu regeln, der Saldo hoch ist oder hinter den Gutschriften kein Beschluss, keine Lohnabrechnung und keine Bescheinigung steht.

Eine Gutschrift im Hauptbuch beweist nicht, dass eine Dividende beschlossen oder eine Lohnabrechnung gemacht wurde. Ordnen Sie jeder Gutschrift einen Beschluss, einen Lohnabrechnungsnachweis oder eine Bescheinigung zu. Eine Gutschrift ohne Grundlage ist der unklare Teil: Die Vergütung oder Dividende wurde womöglich für das Jahr der Gutschrift nie gemeldet. Ein Verkauf legt das Hauptbuch dem Käufer vor, und nicht gemeldete Jahre können verspätete Bescheinigungen, Steuer, Zinsen und Strafzuschläge nach sich ziehen. Hätte auf eine dem Konto gutgeschriebene Vergütung Lohnabzug einbehalten werden müssen, schuldete ihn die Kapitalgesellschaft, und ihre Direktoren zum damaligen Zeitpunkt können mit ihr persönlich haften; eine Klage gegen einen Direktor darf nicht später als zwei Jahre, nachdem der Direktor zuletzt aus dem Amt ausgeschieden ist beginnen (s. 227.1). Um eine Vergütung nachträglich zu melden, siehe Gehalt nachträglich zahlen; zu Dividenden und der T5 siehe Dividende beschließen und zahlen.

Rekonstruieren Sie einen Saldo, der über viele Jahre gewachsen ist oder nie abgestimmt wurde, bevor Sie ihn bepreisen.

Das sollten Sie zusammenstellen, bevor Sie etwas vereinbaren:

• Das Hauptbuch ab der ersten Einzahlung, mit dem Kontoauszug hinter jeder Zeile. Bei Geld, das aus dem Ausland überwiesen wurde, den Überweisungsbeleg mit Währung und Datum.
• Jeden unterschriebenen Darlehensvertrag oder Schuldschein, den Gesellschaftervertrag und jeden Bankkreditvertrag, der die Rückzahlung an Eigentümer beschränkt.
• Den Entwurf des Anteilskaufvertrags.
• Die T2-Erklärungen und Jahresabschlüsse der letzten zwei Jahre.
• Die T4-, T5- und T4A-Bescheinigungen, die die Kapitalgesellschaft Ihnen ausgestellt hat.
• Die Beschlüsse zu jeder Dividende oder jedem Bonus.

Kann ich mein Gesellschafterdarlehen an den Käufer oder einen anderen Gesellschafter verkaufen oder übertragen?

In der Regel ja. Eine Forderung ist Vermögen, das ihr Inhaber grundsätzlich abtreten kann, sofern die Darlehensbedingungen oder ein Gesellschaftervertrag die Übertragung nicht beschränken; der Käufer, ein neuer Eigentümer oder ein bisheriger Gesellschafter, wird dann anstelle von Ihnen Gläubiger der Kapitalgesellschaft. Der andere Weg ist, dass die Kapitalgesellschaft Sie beim Closing zurückzahlt.

Ist die Rückzahlung meines Gesellschafterdarlehens durch die Kapitalgesellschaft steuerpflichtig?

Die Rückzahlung von Geld, das Sie verliehen haben, ist in der Regel nicht steuerpflichtig, denn sie gibt Ihnen Ihr eigenes Geld zurück. Der Income Tax Act behandelt die Erfüllung einer Forderung als deren Veräußerung, und ein Gewinn entsteht nur, wenn der erhaltene Betrag höher ist als das, was die Forderung Sie gekostet hat (s. 248, „disposition“; Absatz 40(1)(a); s. 54). Verliehenes Geld hat Sie genau dieses Geld gekostet, sodass die Rückzahlung desselben Betrags weder Gewinn noch Verlust ergibt. Die CRA zählt die Erfüllung oder den Erlass einer Forderung, die man gegen Sie hält, zu den Ereignissen, die einen Kapitalgewinn oder -verlust ergeben können (CRA T4037).

Das gilt für ein Darlehen in kanadischen Dollar. Ein Darlehen in einer anderen Währung wird in kanadischen Dollar zu den Kursen am Tag der Auszahlung und am Tag der Rückzahlung berechnet, sodass ein Währungsgewinn oder -verlust entstehen kann (Income Tax Act, s. 39). Eine Forderung, die Sie von einem anderen Eigentümer gekauft haben, kann weniger als ihren Nennbetrag gekostet haben.

Drei Bestandteile des Saldos werden nach ihren eigenen Regeln besteuert:

• Zinsen, die man Ihnen schuldet, sind Einkommen.
• Vergütungen oder Dividenden, die gutgeschrieben, aber nie gemeldet wurden, werden als Vergütung oder Dividende besteuert, nicht als Rückzahlung.
• Geld, das Ihnen über den Saldo in den Büchern hinaus gezahlt wird, ist keine Rückzahlung. Die CRA kann den Mehrbetrag als Vorteil für den Aktionär behandeln, der auf einer T4A gemeldet wird und für die Kapitalgesellschaft nicht abziehbar ist (CRA).

Haben Sie sich Geld geliehen, um es zu verleihen, kann die Rückzahlung beeinflussen, ob Ihre eigenen Zinsen abziehbar bleiben; siehe Geliehenes Geld an die eigene Kapitalgesellschaft verleihen.

Was ist, wenn ich das Gesellschafterdarlehen unter dem Nennbetrag verkaufe?

Ein Verlust aus dem Verkauf oder der Erfüllung der Forderung unter dem Nennbetrag ist nicht automatisch abziehbar, und für die Kapitalgesellschaft können die Regeln zum Schuldenerlass gelten.

Ihr Verlust. Nach dem Income Tax Act ist Ihr Verlust aus der Veräußerung einer Forderung null, es sei denn, Sie haben sie aus einem dieser Gründe erworben (Unterabsatz 40(2)(g)(ii)):

Ein unverzinslicher Vorschuss ist ein häufiger Fall, in dem der Einkünftezweck infrage gestellt wird, doch der Verzicht auf Zinsen versagt den Verlust nicht für sich allein. Die CRA sagt, dass bei einem Darlehen eines Aktionärs an eine Kapitalgesellschaft, um ihr Kapital zu geben, in der Regel ein klarer Zusammenhang über die Aussicht des Aktionärs auf künftige Dividenden besteht; der Zusammenhang darf nicht zu entfernt sein, sodass die Tatsachen entscheiden (CRA Folio S4-F8-C1, Absatz 1.46). Schuldet eine kanadisch kontrollierte Privatgesellschaft (CCPC), die eine Small Business Corporation ist, die Forderung, kann ein Kapitalverlust bei einem Verkauf an einen unabhängig verkehrenden Käufer als Verlust aus Unternehmensbeteiligung (Business Investment Loss) gelten (Absatz 39(1)(c)); für diese Regel zählt beim Test der Small Business Corporation auch eine Gesellschaft, die es zu irgendeinem Zeitpunkt in den 12 Monate vor dem Verkauf war, sodass ihre Vorgeschichte entscheidet (s. 248, „small business corporation“). Eine Forderung, die uneinbringlich geworden ist, weil die Kapitalgesellschaft nicht zahlen kann, wird über eine Wahl in Ihrer Steuererklärung behandelt, und derselbe Einkünftetest gilt. Die Wahl behandelt Sie so, als hätten Sie die Forderung für null veräußert und für null wieder erworben; halten Sie weiterhin eine wesentliche Beteiligung an der Kapitalgesellschaft oder verkehren Sie nicht unabhängig mit ihr, kann diese wieder erworbene Forderung nach der Regel unten eine geparkte Verbindlichkeit sein, lassen Sie also beide Seiten prüfen, bevor Sie wählen (s. 50; CRA T4037).

Die Seite der Kapitalgesellschaft. Erfüllt eine Kapitalgesellschaft eine Schuld für weniger als ihr Kapital, ist der Fehlbetrag ein „forgiven amount“ (erlassener Betrag). Er mindert die Verluste und andere Steuersalden der Kapitalgesellschaft, und ein Teil eines etwaigen Rests wird ihrem Einkommen hinzugerechnet (s. 80). Das gilt für eine Commercial Debt Obligation (gewerbliche Schuld): eine Schuld, auf die Zinsen, tatsächliche oder hypothetische, für die Kapitalgesellschaft abziehbar waren oder wären. Dass Zinsen berechnet werden, entscheidet das nicht; entscheidend ist, was die Kapitalgesellschaft mit dem Geld getan hat.

Die Abtretung der Forderung an den Käufer ist für sich keine Erfüllung. Der Act kennt aber eine Debt-Parking-Regel. Hält ein Käufer, der die Forderung von einem nicht verbundenen Verkäufer erworben hat, eine wesentliche Beteiligung an der Kapitalgesellschaft oder verkehrt er nicht unabhängig mit ihr, und liegen seine Kosten unter 80 % des Kapitals der Forderung, gilt die Kapitalgesellschaft als hätte sie die Schuld für diese Kosten erfüllt (s. 80.01). Eine wesentliche Beteiligung sind Anteile mit 25 % oder mehr der Stimmrechte oder des Marktwerts aller ausgegebenen Anteile, einschließlich der Anteile von Personen, mit denen der Inhaber nicht unabhängig verkehrt. Ob die Regel greift, hängt davon ab, wer die Parteien sind und in welcher Reihenfolge die Schritte erfolgen.

Wie wird der Preis zwischen meinen Anteilen und dem Darlehen aufgeteilt, und spielt das für meinen Gewinn eine Rolle?

Ja. Jeder Teil des Preises wird für sich besteuert, und nur der Anteilsteil kann den lebenslangen Freibetrag für Kapitalgewinne nutzen.

Die Aufteilung muss angemessen sein. Zahlt ein Betrag zugleich für einen Anteil und eine Forderung, setzt der Income Tax Act als Erlös für jeden den Teil an, der vernünftigerweise als sein Preis angesehen werden kann, was immer der Vertrag sagt (s. 68). Verkehrt der Käufer nicht unabhängig mit Ihnen, setzt der Act Ihren Erlös mit dem Marktwert an, wenn der Preis niedriger ist (Absatz 69(1)(b)). Nahestehende Personen, etwa ein Verwandter oder eine von Ihnen kontrollierte Gesellschaft, gelten als nicht unabhängig verkehrend (s. 251). Ob die Anteile für den Freibetrag infrage kommen und wie die Anteile besteuert werden, steht unter Verkauf Ihres Unternehmens.

Was gebe ich dem Käufer, um das Darlehen zu übertragen?

Geben Sie dem Käufer eine unterschriebene schriftliche Abtretung, und stellen Sie sicher, dass die Kapitalgesellschaft schriftlich informiert wird.

In British Columbia überträgt eine unterschriebene vollständige Abtretung einer Forderung mit ausdrücklicher schriftlicher Mitteilung an den Schuldner das Recht an der Forderung rechtlich ab dem Datum der Mitteilung (Law and Equity Act, s. 36). Die Regel in Alberta ist inhaltlich gleich (Judicature Act, s. 20). Andere Provinzen haben eigene Gesetze; lassen Sie die Abtretung nach dem Recht Ihrer Provinz prüfen. Lesen Sie schriftliche Darlehensbedingungen, einen Gesellschaftervertrag und jeden Bankkreditvertrag auf Beschränkungen der Übertragung oder Rückzahlung.

Die Abtretung und der Anteilskaufvertrag sind Rechtsdokumente. Der Anwalt, der den Verkauf entwirft, sollte diese Bedingungen aufnehmen, und Ihre steuerliche Beratung sollte die Preisaufteilung prüfen, bevor Sie unterschreiben.

Die Fallen sind ein mündliches Versprechen, „das Darlehen nach dem Closing zu regeln“, eine Abtretung, die nie schriftlich festgehalten wurde, und ein Hauptbuch, das Sie weiterhin als Gläubiger ausweist.

Was ist, wenn die Kapitalgesellschaft das Darlehen beim Closing nicht zahlen kann?

Der Käufer kann neues Geld einbringen, mit dem die Kapitalgesellschaft Sie zurückzahlt; Sie können die Forderung gegen einen Preis an den Käufer abtreten, oder Sie nehmen einen Schuldschein der Kapitalgesellschaft und werden später bezahlt. Halten Sie die Wahl schriftlich fest, mit Betrag, Fälligkeitstermin, der Frage, ob Zinsen laufen, und was bei einer ausbleibenden Zahlung geschieht. Es gibt weitere Möglichkeiten: den Saldo nach dem Closing offen lassen, ihn erlassen oder in Anteile umwandeln. Jede hat ihr eigenes Steuerergebnis für Sie und für die Kapitalgesellschaft, sodass die Wahl in den Vertragsentwurf gehört, nicht erst nach dem Closing.

Zinsen auf einen Schuldschein sind Einkommen für Sie, wenn sie eingehen oder fällig werden (Income Tax Act, Absatz 12(1)(c)). Trägt der Schuldschein Zinsen, muss eine Privatperson möglicherweise auch die bis zu jedem Jahrestag des Schuldscheins aufgelaufenen Zinsen einbeziehen, bevor er gezahlt wird (Absatz 12(4)); ein zinsloser Schuldschein lässt keine auflaufen. Ein Schuldschein macht Sie zum Gläubiger einer Kapitalgesellschaft, die Sie nicht mehr kontrollieren. Wird er nie gezahlt, gelten die oben genannten Regeln zu uneinbringlichen Forderungen, und der Verlust kann versagt werden.

Läuft die Abtretung einer Forderung in Québec anders?

Ja. In Québec wird eine Forderung nach dem Civil Code of Québec abgetreten, nicht nach den oben genannten Gesetzen. Ein Gläubiger kann eine Forderung an einen Dritten abtreten (Artikel 1637). Die Abtretung kann dem Schuldner und Dritten entgegengehalten werden, sobald der Schuldner ihr zustimmt oder eine Kopie oder einen Auszug der Abtretungsurkunde oder einen anderen Nachweis erhält (Artikel 1641) (Civil Code of Québec). Holen Sie beim Closing die schriftliche Bestätigung der Kapitalgesellschaft ein oder übergeben Sie ihr eine Kopie, und bewahren Sie den Nachweis auf.

Die oben genannten Steuerregeln des Bundes gelten auch für Personen mit Wohnsitz in Québec. Wer in Québec ansässig ist, reicht außerdem eine Steuererklärung für Québec ein, die diese Seite nicht behandelt.

Was ist, wenn der Saldo in die andere Richtung läuft und ich der Kapitalgesellschaft Geld schulde?

Ein Saldo, den Sie der Kapitalgesellschaft schulden, ist eine andere Schuld mit eigener Steuerregel, und der Verkauf Ihrer Anteile hebt sie nicht auf. Der Income Tax Act kann ein Darlehen, das der Kapitalgesellschaft geschuldet wird, in dem Jahr zu Ihrem Einkommen rechnen, in dem es entstand (Absatz 15(2)). Ein Käufer kann verlangen, dass es beim oder vor dem Closing beglichen wird, und wie Sie es begleichen, kann die Steuer ändern. Die Regel, ihre Ausnahmen und die Begleichung stehen unter Gesellschafterdarlehen.

Beispiel

Diese Beispiele sind erfunden; alle Beträge sind in kanadischen Dollar.

Verliehenes Geld, beim Closing zurückgezahlt

Der Eigentümer einer Kapitalgesellschaft in Ontario hat ihr über fünf Jahre C$150.000 in kanadischen Dollar geliehen, mit einer Bankeinzahlung hinter jedem Vorschuss. Der Käufer zahlt C$500.000 für die Anteile, und die Kapitalgesellschaft zahlt dem Eigentümer beim Closing C$150.000 zurück. Die Rückzahlung gibt dem Eigentümer sein eigenes Geld zurück und ist nicht Teil des Anteilspreises. Der Gewinn wird auf die für die Anteile gezahlten C$500.000 berechnet.

Die Forderung unter dem Nennbetrag verkauft

Einem Eigentümer sind C$80.000 auf einem unverzinslichen Konto geschuldet, und er tritt sie schriftlich und mit Mitteilung an die Kapitalgesellschaft für C$50.000 an einen nicht verbundenen Käufer ab. Der Fehlbetrag von C$30.000 ist nur dann ein Verlust, wenn die Forderung erworben wurde, um Einkünfte aus einem Gewerbe oder Vermögen zu erzielen. Fehlende Zinsen lassen diesen Test nicht für sich allein scheitern: Ein Vorschuss, der der Kapitalgesellschaft Kapital geben sollte, kann ihn über mögliche Dividenden bestehen, sodass der Grund der Auszahlung entscheidet. Unabhängig davon gilt: Übernimmt der Käufer eine wesentliche Beteiligung an der Kapitalgesellschaft, liegt der Preis von C$50.000 unter der Grenze von 80 % in der Debt-Parking-Regel, die nur für eine Schuld gilt, auf die Zinsen abziehbar gewesen wären.

Ein Saldo, der hauptsächlich aus Gutschriften besteht

Der Saldo von C$60.000 eines Eigentümers besteht überwiegend aus Dividenden, die beschlossen und dem Konto gutgeschrieben, aber nie auf einer T5 gemeldet wurden, plus etwas Vergütung ohne Lohnabrechnungsnachweis. Diese Beträge waren möglicherweise in den Jahren der Gutschrift steuerpflichtig. Beim Closing kommt die Lücke ans Licht: Verspätete Bescheinigungen, Steuer, Zinsen und Korrekturen der Erklärungen der Kapitalgesellschaft können folgen. Die Geschichte des Hauptbuchs entscheidet, woraus die C$60.000 bestehen.

Anders in Ihrem Fall?

• Ein Anteilsverkauf steht in wenigen Wochen an, und der Käufer will das Darlehen geregelt haben, oder der Saldo ist hoch und seine Geschichte unklar: Woraus der Saldo besteht, wie der Preis aufgeteilt wird, ob er beim Closing zurückgezahlt wird und was jede Erklärung ausweist, hängt von Ihren Tatsachen und Unterlagen ab. Siehe Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie brauchen auch die Steuer auf den Anteilsverkauf: siehe Verkauf Ihres Unternehmens. Für ein Unternehmen mit Risikokapital siehe den lebenslangen Freibetrag für Kapitalgewinne beim Exit eines Start-ups.
• Eine Holdinggesellschaft hält Ihre Anteile oder hat das Geld verliehen, oder die Kapitalgesellschaft verkauft ihr Vermögen statt der Anteile: Wer Gläubiger ist und wer besteuert wird, ändert sich. Siehe Verkauf Ihres Unternehmens und Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie oder der Käufer leben außerhalb Kanadas, oder Sie ziehen rund um den Verkauf um: Die Ansässigkeit ändert, wer besteuert wird und was einbehalten wird. Siehe Nicht ansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft.
• Ein Miteigentümer wird ausgekauft oder zurückgenommen: siehe Eigentümer aufnehmen oder ausscheiden lassen.
• Sie schulden stattdessen der Kapitalgesellschaft Geld: siehe Gesellschafterdarlehen.
• Sie sind unsicher, in welche Richtung das Konto laufen sollte oder wie man es bucht: siehe das Gesellschafterdarlehenskonto.
• Das Hauptbuch ist unvollständig oder die Buchhaltung im Rückstand: Der Saldo lässt sich nicht bepreisen, bevor das Hauptbuch rekonstruiert ist. Siehe Nachholen überfälliger Buchhaltung und Hilfe bei der Buchhaltung.
• Die Kapitalgesellschaft hat Erklärungen versäumt, während der Saldo wuchs: siehe Nachholen nicht eingereichter Erklärungen von Kapitalgesellschaften.