Déclarations de TPS/TVH ou de TVP à néant omises : pénalités

Dois-je produire une déclaration de TPS/TVH si je n'ai eu aucune vente et rien à payer?

Oui. Un inscrit à la TPS/TVH produit une déclaration pour chaque période de déclaration, même sans activité commerciale et sans taxe nette à verser. L'Agence du revenu du Canada (ARC) parle de déclaration néant.

Une déclaration mensuelle ou trimestrielle est due 1 mois après la fin de la période. La plupart des déclarations annuelles sont dues 3 mois après la fin de l'exercice. Un particulier qui a un revenu d'entreprise, produit une déclaration annuelle et a un exercice se terminant le 31 décembre produit la sienne au plus tard le 15 juin, mais la taxe à payer reste due le 30 avril. La plupart des inscrits doivent produire leur déclaration par voie électronique pour périodes commençant en 2024 ou plus tard; la plupart des organismes de bienfaisance et certaines institutions financières désignées particulières font exception.

Une déclaration omise qui est vraiment à néant n'entraîne généralement aucune pénalité de la TPS/TVH pour production tardive, parce que cette pénalité se calcule sur la taxe à payer. Une période omise n'est à néant que si les livres le confirment : une période avec des ventes, ou avec des achats donnant droit à des crédits de taxe sur les intrants (CTI, soit la TPS/TVH payée sur les dépenses d'entreprise), n'est pas à néant. Pour la TVP, des achats taxables sur lesquels le fournisseur n'a pas facturé la TVP peuvent aussi devoir être autocotisés. Une lettre de l'ARC, un remboursement retenu ou plusieurs périodes omises sortent aussi le dossier du cas « il suffit de produire la déclaration ». La TVP de la Colombie-Britannique et de la Saskatchewan et la TVD du Manitoba exigent aussi des déclarations à néant. Cette page ne traite pas d'un compte auprès de Revenu Québec, l'agence fiscale du Québec.

À rassembler d'abord : les périodes et leurs dates limites tirées du compte de l'ARC; toute lettre de l'ARC (mise en demeure, avis de défaut de production, retenue de remboursement); les relevés bancaires et de cartes de chaque période omise; les factures de vente et les rapports de versements; les reçus d'achat; et, pour la TVP, le numéro de compte, la fréquence de déclaration et les relevés.

Quelle est la pénalité pour une déclaration de TPS/TVH à néant omise?

La pénalité de la TPS/TVH pour production tardive se calcule sur la taxe qui était due et non payée. Une déclaration omise sans aucun montant à payer n'entraîne donc aucune pénalité pour production tardive. L'ARC ne l'impose pas quand vous ne devez rien ou quand elle vous doit un remboursement.

L'article 280.1 de la Loi sur la taxe d'accise calcule la pénalité sur les montants qui devaient être versés pour la période et ne l'ont pas été. Pour le calcul complet, voyez la pénalité pour production tardive de la TPS/TVH.

Et si certaines périodes omises comportaient de la taxe à payer?

Chaque période omise s'évalue selon ses propres chiffres. Une période avec une taxe nette à payer entraîne la pénalité pour production tardive, qui augmente à chaque mois de retard, plus des intérêts sur la taxe impayée à compter du lendemain de la date d'échéance du paiement (le 30 avril pour un particulier qui a un revenu d'entreprise, produit une déclaration annuelle et a un exercice se terminant le 31 décembre; sinon, la date d'échéance de la déclaration) jusqu'au paiement (article 280, article 228). Traiter toutes les périodes omises comme des périodes à néant peut cacher une dette : comparez donc les dépôts bancaires et les factures avec chaque période avant de produire.

La taxe à payer peut atteindre d'autres personnes. Chaque associé commandité est solidairement responsable de la TPS/TVH d'une société de personnes (paragraphe 272.1(5)). Les administrateurs d'une société qui n'a pas versé la taxe peuvent en être responsables avec elle, sous réserve de conditions de recouvrement et d'une défense de diligence raisonnable, et l'ARC ne peut pas cotiser un administrateur plus de deux ans après la date où il a cessé pour la dernière fois d'occuper ce poste (article 323).

Si l'ARC n'a pas commencé de vérification ni envoyé de lettre, demandez avant de produire si une divulgation volontaire convient : elle peut réduire les pénalités et une partie des intérêts sur ces périodes, et une lettre de l'ARC assortie d'une date limite réduit l'allègement (Mémorandum 16-5-1). Les périodes à néant n'en ont pas besoin.

Si l'ARC a déjà estimé la taxe d'une période, voyez les cotisations estimatives pour les déclarations non produites.

Quelles autres conséquences si les déclarations à néant restent non produites?

L'ARC peut exiger la déclaration, retenir des remboursements et imposer des pénalités liées au mode de production, même si aucune pénalité pour production tardive ne s'applique.

• Mise en demeure de produire. L'ARC peut exiger une déclaration et fixer un délai raisonnable pour la produire. Manquer cette date ajoute une pénalité de 250 $ (article 283), en plus des autres pénalités.
• Remboursements retenus et avis. L'ARC peut retenir un remboursement ou une remise de TPS/TVH tant que des déclarations manquent ou que des sommes sont impayées en vertu d'une loi qu'elle administre, jusqu'à ce que les déclarations soient produites et les sommes payées. Pour un entrepreneur individuel ou un associé, elle retient aussi le remboursement d'impôt sur le revenu des particuliers (ARC). Le RC4022 avertit aussi qu'une déclaration à néant omise peut entraîner un avis de défaut de production et une pénalité pour défaut de produire; cette pénalité se calcule sur la taxe à payer et n'a donc aucun montant pour une vraie déclaration à néant (voir plus haut).
• Pénalité pour production électronique. Quand la production électronique est obligatoire, la pénalité est de 100 $ pour la première déclaration non produite par voie électronique et de 250 $ pour chacune des suivantes (ARC). Pour les périodes plus anciennes, vérifiez les règles alors en vigueur : la taille de l'entreprise n'était pas le seul critère (RC4022).

Comment trouver les périodes omises et les produire?

Le compte de l'ARC indique les périodes de déclaration d'un inscrit et leurs dates limites : commencez donc par là (ARC).

1. Dressez la liste de chaque période depuis la date d'inscription, ou depuis la dernière déclaration produite, jusqu'à aujourd'hui. Les périodes diffèrent selon que l'inscrit produit chaque mois, chaque trimestre ou chaque année. Un inscrit dont les fournitures taxables annuelles sont de 1 500 000 $ ou moins se voit généralement attribuer une période annuelle, sauf choix contraire : vérifiez donc la période inscrite dans le compte de l'ARC avant de compter les déclarations omises (période de déclaration et exercice).
2. Classez chaque période comme étant à néant, avec taxe à payer ou avec remboursement, à l'aide des relevés bancaires, des factures de vente et des reçus d'achat.
3. Produisez une déclaration par période, chacune avec ses propres dates.
4. Payez ce qui est dû et conservez les confirmations. Si une période a déjà été produite, ne produisez pas une deuxième déclaration : modifiez celle qui a été produite.
5. Recommencez pour chaque compte de TVP, avec ses propres périodes et sa propre fréquence de déclaration. Vérifiez les ventes et les achats taxables à usage commercial : la TVP peut devoir être autocotisée quand le fournisseur ne l'a pas facturée, et l'absence de ventes ne suffit donc pas à rendre la déclaration à néant.

Les crédits de taxe sur les intrants doivent généralement être demandés dans les quatre ans suivant la période : les crédits des périodes très anciennes peuvent donc être perdus (voir production de la TPS/TVH et crédits de taxe sur les intrants).

Une entreprise inactive peut-elle produire elle-même ses déclarations à néant omises?

Si les livres et les relevés bancaires ne montrent aucune vente ni aucun achat donnant droit à un crédit pour une période omise, et qu'aucune lettre de l'ARC n'est arrivée, la déclaration est courte et se produit dans le compte de l'ARC. Le dossier exige un jugement professionnel dès que l'un des éléments suivants est vrai :

• Une mise en demeure ou un avis de défaut de production est arrivé, ou un remboursement est retenu.
• Certaines périodes omises comportaient des ventes ou de la taxe à payer : les déclarations à néant et les autres sont donc mélangées.
• Il n'existe pas de livres pour les périodes omises, ou ils ne concordent pas avec la banque.
• L'inscrit est une société dont les déclarations T2 manquent aussi.
• Un compte de TVP existe à côté du compte de TPS/TVH.

Une déclaration « néant » erronée peut créer de la taxe à payer, des pénalités et des intérêts, et une déclaration qu'on sait fausse peut entraîner une pénalité pour faux énoncé (voir plus bas).

L'ARC peut-elle annuler les pénalités ou les intérêts?

Parfois. L'article 281.1 de la Loi sur la taxe d'accise permet à l'ARC de renoncer aux intérêts de la TPS/TVH, ou de les annuler, ainsi qu'aux pénalités pour production tardive, production électronique et renseignements prescrits manquants, jusqu'à 10 années civiles après la fin de la période de déclaration. Il ne nomme pas la pénalité liée à la mise en demeure : savoir si elle peut être annulée est donc une question à poser à l'ARC.

L'allègement n'est pas automatique. Les lignes directrices de l'ARC examinent les circonstances indépendantes de la volonté d'une personne et les erreurs de l'ARC, et n'annulent généralement pas une pénalité pour les seules difficultés financières; elles pèsent aussi le dossier de conformité (IC07-1). Une vraie déclaration à néant n'a aucune pénalité pour production tardive à annuler : l'allègement sert donc surtout pour les périodes avec taxe à payer.

Une entreprise le demande dans son compte de l'ARC sous « Demander un allègement des pénalités et des intérêts », ou sur le formulaire RC4288 (ARC). Les motifs admis et les pièces à joindre figurent dans la pénalité pour production tardive de la TPS/TVH et dans pénalités, intérêts et allègement.

TVP : la Colombie-Britannique, la Saskatchewan et le Manitoba exigent-ils une déclaration à néant, et que coûte une déclaration omise?

Oui. La Colombie-Britannique, la Saskatchewan et le Manitoba exigent chacun une déclaration de TVP ou de TVD pour chaque période, même sans rien à déclarer. Un compte de TVP ou de TVD est distinct du compte de TPS/TVH et se produit auprès de la province. Pour l'inscription, voyez l'inscription à la TVP.

Colombie-Britannique

La Colombie-Britannique exige une déclaration de TVP à temps, même si elle est à néant (Bulletin CTB 005), due le dernier jour du mois suivant la période (C.-B. : déclarer et payer).

La pénalité de la Colombie-Britannique pour défaut de produire s'applique généralement quand la déclaration est en retard et que la taxe n'a pas non plus été payée à temps : 5 % du montant non versé plus 1 % pour chaque mois complet, jusqu'à 12 mois. Une déclaration à néant n'a aucun montant non versé. La province peut plutôt envoyer un avis de mise en demeure pour la déclaration à néant manquante. Manquer la date de l'avis peut entraîner une pénalité égale au plus élevé de 100 $ par défaut et de 25 $ par jour de retard, jusqu'à 2 500 $ (Bulletin CTB 005). Une entreprise inscrite produit sa déclaration même sans ventes et sans TVP à autocotiser, et la province précise qu'une déclaration non produite peut faire l'objet d'une cotisation de TVP estimative, plus pénalité et intérêts (C.-B. : guide de la déclaration de TVP).

Saskatchewan

La Saskatchewan exige une déclaration « NIL » quand il n'y a aucune taxe à déclarer, avec les ventes totales aux clients de la Saskatchewan dans la case A, et la taxe autocotisée sur les achats dans la case C (Bulletin PST-5). Les déclarations produites et payées par voie électronique sont dues le dernier jour du mois suivant la période; la production ou le paiement par un autre moyen est dû le 20. Une fin de semaine ou un jour férié légal reporte la date au jour ouvrable suivant.

La loi de la Saskatchewan sur le revenu et les services financiers (Revenue and Financial Services Act), à l'article 58.01, ajoute une pénalité de 50 $ par période de déclaration pour défaut de produire une déclaration à temps, plus des intérêts sur la taxe non versée. L'article ne se limite pas aux déclarations avec taxe à payer. Le ministre peut renoncer aux pénalités (article 58.1), et le bulletin PST-5 avertit que le non-respect peut mener à la suspension des permis.

Manitoba

Le Manitoba exige une déclaration de TVD même sans ventes taxables. S'il n'y a pas non plus de taxe sur les achats pour consommation propre à déclarer, écrivez « nil » sur la déclaration, ou « 0.00 » en ligne (Bulletin RST 004). Elle est due au plus tard le 20 du mois suivant la période.

Le bulletin RST 004 indique que les déclarations tardives sont pénalisées, mais ne donne aucun montant pour une déclaration à néant. La pénalité prévue par la loi est de 10 % de la taxe non payée à temps (article 39), ce qu'une déclaration à néant n'a pas. Le mode de production est une autre question : le bulletin RST 004 n'autorise les déclarations papier que pour les inscrits trimestriels et annuels, et un inscrit tenu d'utiliser TAXcess qui produit autrement peut faire face à 100 $ pour le premier manquement et à 250 $ pour chacun des suivants (articles 4.2 et 39(6) de la même loi). Le Manitoba a aussi averti que l'absence de production pouvait mener à une cotisation estimative.

Dois-je fermer mon compte de TPS/TVH plutôt que de produire des déclarations à néant?

La fermeture convient à une entreprise qui a cessé ses activités, pas à une entreprise qui a omis des déclarations. Elle exige une déclaration finale.

Fermer le compte n'efface pas les déclarations omises : la personne qui annule son inscription reste responsable de produire toutes les déclarations à jour (Mémorandum 2-7), et l'ARC fixe la date d'effet (article 242). Confirmez la date avec l'ARC, puis produisez les déclarations en souffrance et la déclaration finale. Pour la TVP, la Colombie-Britannique exige que toutes les déclarations jusqu'à la date de fermeture soient produites et payées, même à néant, et le bulletin de la Saskatchewan demande à l'entreprise qui cesse ses activités de produire toutes les déclarations et de payer toutes les sommes avant de demander la fermeture. Voyez la fermeture d'un compte de TPS/TVH.

Ma société est inactive : que doit-elle produire d'autre?

Une société résidente du Canada produit une déclaration T2 pour chaque année d'imposition, même inactive et sans impôt à payer (ARC). La T2 est due dans les six mois suivant la fin de l'exercice (Loi de l'impôt sur le revenu, article 150). Elle est distincte du compte de TPS/TVH : des déclarations de TPS/TVH à néant ne remplacent pas la T2, et inversement.

Une société inactive qui a un compte de TPS/TVH produit généralement une déclaration de TPS/TVH à néant pour chaque période, une déclaration de TVP à néant en Colombie-Britannique, en Saskatchewan ou au Manitoba si elle y a un compte, et une T2 pour chaque année d'imposition. Un bilan de société inactive qui ne s'équilibre pas est traité dans la T2 à néant d'une société inactive. Si vous avez des années de retard sur tout cela, voyez le rattrapage des déclarations de sociétés non produites.

Et si une déclaration produite comme étant à néant ne l'était pas?

Une déclaration produite à néant alors qu'il y a eu des ventes est erronée, pas seulement tardive. Ne produisez pas une nouvelle déclaration : l'ARC demande de modifier celle qui a déjà été produite. Déclarez les ventes omises et recalculez la taxe nette avec le bon traitement fiscal et les crédits admissibles; des ventes ne signifient pas à elles seules qu'il y a de la taxe à payer, puisque les ventes détaxées (taxées à 0 %) n'en comportent pas. Toute taxe impayée supplémentaire porte intérêt à compter de sa date d'échéance de paiement initiale.

Un faux énoncé ou une omission faits sciemment ou par négligence grossière dans une déclaration entraîne une pénalité égale au plus élevé de 250 $ et de 25 % du montant sous-estimé (article 285). Une erreur se corrige en modifiant la déclaration. Voyez la correction d'une déclaration de TPS/TVH produite.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; les montants sont en dollars canadiens.

Quatre trimestres sans activité

Une pigiste de l'Ontario s'est inscrite volontairement à la TPS/TVH, a choisi de produire ses déclarations chaque trimestre et n'a eu aucune vente pendant quatre trimestres. Elle n'a jamais produit les quatre déclarations. La taxe nette de chaque trimestre (taxe perçue moins crédits de taxe sur les intrants) est de 0 $ CA; la formule de la pénalité pour production tardive ne donne donc aucune pénalité. Son remboursement d'impôt personnel de 1 500 $ CA peut être retenu jusqu'à ce que les quatre déclarations soient produites et que les autres déclarations manquantes ou sommes impayées soient réglées.

Un trimestre avec de la taxe à payer

Supposons plutôt qu'un trimestre comportait 2 000 $ CA de taxe nette à payer et qu'elle le produise avec six mois de retard. La pénalité est de 1 % de 2 000 $ CA, soit 20 $ CA, plus 0,25 % de 2 000 $ CA (5 $ CA) pour chacun des six mois complets, soit 30 $ CA. Le total est de 50 $ CA, plus les intérêts sur les 2 000 $ CA à compter du lendemain de la date d'échéance jusqu'au paiement.

Une société dormante de la Colombie-Britannique ignore une mise en demeure

Une société à numéro de la Colombie-Britannique, sans ventes ni TVP à autocotiser pendant un an, ne produit jamais ses déclarations de TVP. La province envoie une lettre d'avertissement ou un avis de mise en demeure pour une déclaration à néant manquante, et la société est en retard de 20 jours sur la date indiquée. La pénalité peut être le plus élevé de 100 $ CA et de 25 $ CA par jour : 25 $ CA × 20 = 500 $ CA. Le montant quotidien atteint le plafond de 2 500 $ CA après 100 jours.

Votre situation est différente?

• Vous avez omis plusieurs périodes et une lettre de l'ARC est arrivée, ou un remboursement est retenu : la question de savoir si chaque période est vraiment à néant, l'ordre de production et l'opportunité de demander un allègement ou de fermer le compte dépendent tous de ce que montrent les livres. Voyez le rattrapage des livres en retard et la tenue de livres pour les périodes omises.
• L'ARC a déjà estimé votre taxe : suivez les cotisations estimatives pour les déclarations de TPS/TVH non produites.
• Certaines périodes omises comportaient de la taxe à payer : voyez la pénalité pour production tardive de la TPS/TVH et pénalités, intérêts et allègement.
• Votre société a du retard dans sa T2, sa TPS/TVH et sa paie : voyez le rattrapage des déclarations de sociétés non produites ou l'aide en fiscalité des sociétés.
• Vous avez cessé vos activités, peut-être il y a des années, sans jamais annuler le compte : voyez la fermeture d'un compte de TPS/TVH.
• Vos déclarations de revenus personnelles ne sont pas produites non plus : voyez le rattrapage des déclarations de revenus de particuliers non produites.
• Votre compte est auprès de Revenu Québec : cette page traite des comptes de l'ARC. Au Québec, la TPS/TVH est généralement administrée par Revenu Québec, et la TVQ a ses propres règles.