GST/HST-Konto kündigen: Schlusserklärung und behaltene Güter

Was mache ich mit meiner GST-Nummer, wenn ich ein Einzelunternehmen schließe oder meine freiberufliche Tätigkeit beende?

Kündigen Sie das Konto, reichen Sie die Schlusserklärung ein und führen Sie GST/HST auf die Waren und Geräte ab, die Sie behalten. Die Schließung des Unternehmens schließt das Konto nicht. Die CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde) behandelt den Tag der Geschäftsaufgabe als Kündigungsdatum (CRA).

In dieser Reihenfolge:

1. Legen Sie das Schließungsdatum fest.
2. Kündigen Sie in Ihrem CRA-Konto oder mit Form RC145.
3. Reichen Sie die Erklärung für den Zeitraum ein, der am Vortag dieses Datums endet. Sie enthält die Steuer auf das Vermögen, das Sie behalten.
4. Reichen Sie eine zweite, kurze Erklärung nur ein, wenn Sie für die Tage vom Schließungsdatum bis zum Ende dieses Monats Steuer abzuführen haben.

Ein Fall ist nicht einfach, wenn Sie ein Fahrzeug, Geräte oder Waren behalten, für die Sie Vorsteuerabzug (Input Tax Credit) geltend gemacht haben (die GST/HST, die Sie auf geschäftliche Einkäufe zurückerhalten haben), wenn Sie das Unternehmen verkaufen oder in eine Kapitalgesellschaft einbringen, wenn eine Erklärung überfällig ist oder wenn Sie zusätzlich ein Konto für die Provinzumsatzsteuer haben.

Hat Ihr Unternehmen seinen Sitz in Québec, reichen Sie GST/HST-Erklärungen in der Regel bei Revenu Québec (Steuerbehörde der Provinz Québec) ein, nicht bei der CRA; die hier genannten Schritte und Formulare der CRA sind dann möglicherweise nicht Ihr Ausgangspunkt (RC4022). Die QST ist ein eigenes Konto in Québec. Siehe Geschäftstätigkeit in Québec von einer anderen Provinz aus.

Halten Sie vorab bereit:

• Ihre Business Number und die Anmeldung bei Ihrem CRA-Konto.
• Das Schließungsdatum und die letzte eingereichte Erklärung mit ihrem Zeitraum.
• Eine Aufstellung der Waren und Vorräte am Schließungsdatum, mit einem Nachweis, was jeder Posten damals wert war.
• Eine Liste der Geräte und Fahrzeuge: Kaufdatum, Preis vor Steuer, gezahlte GST/HST, geltend gemachte Vorsteuerabzüge, spätere Verbesserungen (Datum, Kosten, Steuer) und Wert am Schließungsdatum.
• Rechnungen für Dienstleistungen sowie Miete oder ähnliche Zahlungen, die einen Zeitraum nach der Schließung betreffen.
• Unbezahlte Kundenrechnungen und unbezahlte Lieferantenrechnungen am Schließungsdatum.

Kann ich einfach aufhören, GST/HST einzureichen, statt zu kündigen?

Nein. Ein Registrant (bei der CRA registriertes Unternehmen) reicht für jeden Meldezeitraum eine Erklärung ein, bis die Registrierung endet, und auch ein Zeitraum ohne Umsätze erfordert eine Erklärung (Excise Tax Act s. 238). Weder die Einstellung der Arbeit noch das Ignorieren von CRA-Post beendet diese Pflicht. Versäumte Erklärungen und ihre Kosten behandeln versäumte Nullerklärungen und der Verspätungszuschlag bei verspäteter GST/HST-Einreichung.

Die CRA sagt, dass Sie bei der Kündigung alle Erklärungen einreichen und die GST/HST abführen, die Sie während der Registrierung berechnet oder eingenommen haben (RC4022). Ein Registrant kann die Kündigung beantragen, wenn er das Unternehmen schließt oder steuerpflichtige Lieferungen einstellt und die Registrierung nicht mehr braucht.

Ein Kleinunternehmer (Small Supplier), der weiterarbeitet, kann nicht sofort kündigen: Die CRA verlangt zuvor ein volles Jahr Registrierung (CRA). Sind Ihre Umsätze gesunken, Sie arbeiten aber weiter, siehe Wann Sie sich für GST/HST registrieren müssen.

Wie kündige ich die GST/HST-Registrierung, und welches Datum gilt?

Kündigen Sie online in Ihrem CRA-Konto oder per Post mit Form RC145. Das Kündigungsdatum für ein Unternehmen, das schließt, ist der Tag der Geschäftsaufgabe (CRA).

Halten Sie Ihre Business Number, den rechtlichen Namen des Unternehmens, das Kündigungsdatum und den Grund bereit. Melden Sie sich online in Ihrem CRA-Konto an und wählen Sie „Business“ oder „Representative“. Füllen Sie per Post Teil B und die übrigen zutreffenden Teile von Form RC145 aus und senden Sie es innerhalb von sechs Monate nach der Unterschrift an Ihr Steuerzentrum. Mit demselben Formular können mehrere Konten einer Business Number geschlossen werden.

Das Gesetz erlaubt der CRA, eine nicht mehr benötigte Registrierung zu kündigen, und sie muss Ihnen das Datum des Inkrafttretens schriftlich mitteilen (s. 242). Wenn Sie nach der Schließung noch Steuer abzuführen oder Vorsteuerabzüge geltend zu machen haben, rät RC4022, die CRA anzurufen und das zu verwendende Datum bestätigen zu lassen.

Das Kündigungsdatum ist wichtig. Es legt fest, wo jede Erklärung beginnt und endet, an welchem Tag Ihr Vermögen bewertet wird und welche Rechnungen Sie noch geltend machen können.

Was ist die GST/HST-Schlusserklärung, und wann ist sie fällig?

Die Schlusserklärung betrifft den Meldezeitraum, der am Tag vor dem Kündigungsdatum endet. Sie ist in der Regel ein Monat nach Ende dieses Zeitraums fällig, und den Betrag aus der Erklärung führen Sie bis zum selben Termin ab (s. 238; s. 228). Es ist Ihre letzte Erklärung als Registrant; sie enthält daher auch die Steuer auf das Vermögen, das Sie behalten, und die unten genannten Anpassungen von Vorsteuerabzügen.

Die Beispiele der CRA folgen diesem Muster (RC4022):

Eine Ausnahme: Ist das Kündigungsdatum eines jährlich einreichenden Registrants der erste Tag des Geschäftsjahres, umfasst die Schlusserklärung das gesamte soeben beendete Jahr und ist zum üblichen Jahrestermin fällig (drei Monate nach Jahresende, oder der 15. Juni für eine Einzelperson mit Kalenderjahr als Geschäftsjahr, wobei ein Restbetrag trotzdem am 30. April fällig ist). Die Erklärung für den ersten Monat ist nur nötig, wenn dafür Steuer anfällt, und ist einen Monat nach Ende dieses Monats fällig (RC4022; s. 238(1); s. 228(2)).

Warum brauche ich möglicherweise zwei Erklärungen?

Eine zweite, kurze Erklärung brauchen Sie nur, wenn Sie für die Tage vom Kündigungsdatum bis zum Ende dieses Monats Steuer schulden. Die Kündigung schafft zwei Meldezeiträume: den Teil Ihres üblichen Zeitraums vor dem Kündigungsdatum und diese Tage (s. 251(2)).

Die erste Erklärung ist immer erforderlich. Wer kein Registrant mehr ist, reicht für einen Zeitraum nur ein, wenn dafür Nettosteuer abzuführen ist (s. 238(2)). Danach verlangt die CRA keine Erklärungen für spätere Zeiträume, außer Sie haben Nettosteuer zu melden (Memorandum 8-5).

Welche Steuer zahle ich auf Waren und Vorräte, die ich behalte?

Vermögen, das Sie für das Unternehmen gehalten haben und behalten, gilt als unmittelbar vor der Schließung zum Marktwert verkauft, und Sie zahlen GST/HST auf diesen Wert (CRA; s. 171(3)). Waren, Vorräte und anderes Vermögen, das kein Anlagevermögen ist, fallen darunter.

Der Marktwert entspricht ungefähr dem Preis, den der Gegenstand beim Verkauf erzielen würde, nicht dem, was Sie bezahlt haben. Die Steuer wird auch für einen Gegenstand auf diesen Wert berechnet, den Sie ohne GST/HST gekauft haben; es kann also Steuer auf einen Gegenstand anfallen, der Ihnen nie einen Vorsteuerabzug gebracht hat (Memorandum 8-5).

Melden Sie sie in Ihrer letzten Erklärung als Registrant und führen Sie die geschuldete Nettosteuer ab (RC4022). Waren, die Sie vor der Schließung verkaufen, sind ein gewöhnlicher steuerpflichtiger Verkauf; siehe Verkauf gebrauchter Geräte und Gebrauchtwaren.

Welche Steuer zahle ich auf Geräte, ein Fahrzeug oder anderes Anlagevermögen, das ich behalte?

Geräte und anderes bewegliches Anlagevermögen, das Sie überwiegend im Unternehmen genutzt haben und behalten, gilt als unmittelbar vor der Schließung verkauft, und Sie führen nach den Change-in-Use-Regeln (Regeln zur Nutzungsänderung) Steuer in Höhe des Basic Tax Content ab (CRA; Memorandum 8-5). In der Regel wird ein Teil oder die Gesamtheit der darauf geltend gemachten Vorsteuerabzüge zurückgezahlt.

Der Basic Tax Content ist die GST/HST, die noch im Gegenstand steckt, nicht einfach die Vorsteuerabzüge, die Sie geltend gemacht haben. Er geht von der Steuer auf den letzten Kauf und auf spätere Verbesserungen aus, abzüglich der Erstattungen, die Sie zurückerhalten könnten (außer Vorsteuerabzügen). Er zählt auch Steuer mit, die ohne eine Entlastung wie die Übertragung mit Form GST44 zu zahlen gewesen wäre. Dieser Betrag wird um den kleineren Wert aus eins und dem Marktwert des Gegenstands unmittelbar vor der Kündigung geteilt durch seinen Preis vor GST/HST plus die Kosten späterer Verbesserungen gekürzt. Bei einem einfachen Kauf mit vollem Vorsteuerabzug entspricht das Ergebnis ungefähr diesem Abzug, gekürzt auf den Wert am Schließungsdatum (CRA; s. 123(1)). Vermögen aus einem anderen Unternehmen oder aus einer anderen Provinz erfordert die zugehörige Vereinbarung und Wahl, und sein Betrag wird vor der Einreichung berechnet.

Die Regel gilt für Gegenstände, die Sie überwiegend im Unternehmen genutzt haben, das heißt zu mehr als 50 % (s. 200(2); CRA); für Grundstücke und Gebäude gelten andere Schwellenwerte. Sie nehmen die Steuer in Ihre Nettosteuer der letzten Erklärung als Registrant auf (RC4022). Fragen Sie die CRA, wo diese Steuer in Ihrer Erklärung einzutragen ist, und bewahren Sie Ihre Bewertung bei den Buchhaltungsunterlagen auf.

Zur einkommensteuerlichen Seite von Vermögen, das Sie behalten oder verkaufen, siehe Betriebsvermögen verkaufen.

Kann ich für meine letzten Rechnungen, Mieten oder Dienstleistungen noch Vorsteuerabzug geltend machen?

Ja, für Beträge, die den Zeitraum vor der Kündigung betreffen, auch wenn die Rechnung erst danach fällig wird. Nein, für Dienstleistungen, die Sie erhalten, oder für Miete und Lizenzgebühren (Royalties), die einen späteren Zeitraum betreffen (RC4022; s. 171(4)).

Haben Sie bereits Vorsteuerabzug auf im Voraus gezahlte Miete, Lizenzgebühren oder Dienstleistungen geltend gemacht, die Zeiträume nach der Schließung betreffen, korrigieren Sie Ihre Nettosteuer in der Schlusserklärung, um sie zurückzunehmen. Eine Schlussrechnung für Arbeit vor dem Schließungsdatum können Sie weiterhin in der Schlusserklärung geltend machen. Die üblichen Regeln zum Vorsteuerabzug stehen in GST/HST einreichen und Vorsteuerabzug geltend machen. Zur Steuer auf Rechnungen, die Sie gestellt haben, die aber nicht bezahlt wurden, siehe GST/HST auf Anzahlungen und unbezahlte Rechnungen.

Ich verkaufe das Unternehmen oder gründe eine Kapitalgesellschaft: Kündige ich, und was bewirkt Form GST44?

In der Regel schließt ein Verkäufer, der das Unternehmen nicht mehr führt, das GST/HST-Konto, und eine gemeinsame Wahl kann die GST/HST vom Verkauf nehmen, wenn ihre Voraussetzungen erfüllt sind. Ein Verkäufer mit GST/HST-Konto wendet sich zum Schließen an die Steuerdienststelle (Tax Services Office) (CRA).

Form GST44 ist die gemeinsame Wahl von Verkäufer und Käufer, dass beim Verkauf eines Unternehmens oder eines Unternehmensteils keine GST/HST anfällt. Dafür gelten diese Voraussetzungen (CRA; s. 167):

• Der Käufer erwirbt das gesamte oder im Wesentlichen das gesamte Vermögen, das nötig ist, um das Unternehmen als Unternehmen zu führen. Die CRA sieht dies in der Regel als erfüllt an, wenn mindestens 90 % des Marktwerts erworben werden.
• Sie verkaufen das Unternehmen oder einen Teil davon, nicht nur einen oder mehrere Vermögensgegenstände.
• Sind Sie Registrant, muss auch der Käufer Registrant sein.

Steuer fällt weiterhin an auf steuerpflichtige Dienstleistungen, die Sie für den Käufer erbringen, auf steuerpflichtige Vermietungen und Lizenzen sowie auf steuerpflichtige Verkäufe von Immobilien an einen Käufer, der kein Registrant ist. Ein Käufer, der Registrant ist, reicht die Wahl bis der Fälligkeitstag seiner ersten GST/HST-Erklärung für die Steuer, die sonst bei der Übertragung anfiele ein, sofern die CRA keinen späteren Termin zulässt (Memorandum 14-4).

Die CRA-Seite zum Verkauf eines Unternehmens geht nicht darauf ein, ein Unternehmen in die eigene Kapitalgesellschaft einzubringen. Section 167 knüpft ihre Voraussetzungen an das, was übertragen wird, und an die Registrierung; die Wahl kann daher gelten, wenn sie erfüllt sind. Vermögen, das Sie zurückbehalten, wird von der Wahl nicht erfasst, und es gilt die oben beschriebene Steuer auf den fiktiven Verkauf. Eine gültige Wahl schaltet die eigenen Change-in-Use-Regeln des Käufers nicht aus: Nutzt er erworbenes Anlagevermögen später für nicht unternehmerische Tätigkeiten, kann beim Käufer Steuer anfallen (Memorandum 14-4; s. 167(1.1)). Die Übertragung selbst behandelt Ein Unternehmen in eine Kapitalgesellschaft einbringen, Verkäufe von Anteilen und Vermögen behandelt Ihr Unternehmen verkaufen.

Was gilt für Konten für Lohn, PST und QST?

Die Schließung des GST/HST-Kontos schließt Ihre Konten für Lohn, PST und QST nicht; jedes wird gesondert geschlossen.

• Lohn. Die letzte Abführung der Lohnabzüge ist innerhalb von 7 Kalendertage nach dem Tag fällig, an dem das Unternehmen den Betrieb einstellt, und die Informationserklärungen innerhalb von 30 Tage nach diesem Tag (Abführung; Informationserklärungen). Ein Verkäufer mit Arbeitnehmern muss auch das Lohnkonto schließen (CRA).
• PST. Die Provinzumsatzsteuer wird von jeder Provinz verwaltet, mit eigenen Schritten zur Schließung. British Columbia verlangt zum Beispiel einen Antrag auf Schließung, online oder auf seinem Formular, und alle Erklärungen bis zum Schließungsdatum, auch Nullerklärungen (Regierung von British Columbia). Siehe Provinzumsatzsteuer.
• QST. Die Kündigung der QST-Registrierung ist eine Angelegenheit von Québec. In Québec verwaltet Revenu Québec die GST/HST in der Regel selbst; ein Unternehmen mit Sitz dort hat es daher mit Revenu Québec zu tun, nicht mit der CRA (RC4022). Siehe Geschäftstätigkeit in Québec von einer anderen Provinz aus.

Wie lange bewahre ich GST/HST-Unterlagen nach der Schließung auf?

Bewahren Sie sie 6 Jahre nach Ende des Jahres auf, auf das sie sich beziehen, oder für einen anderen Zeitraum, falls einer vorgeschrieben ist. Die Aufbewahrungsregel des Gesetzes kennt keine Ausnahme für die Schließung (s. 286(3); CRA).

Bewahren Sie die Vermögensliste und die Bestandsaufnahme, die Sie für die Steuer auf den fiktiven Verkauf verwendet haben, zusammen mit der Schlusserklärung auf. Die vollständigen Regeln stehen in Wie lange Geschäftsunterlagen aufzubewahren sind.

Ich habe vor Jahren geschlossen und nie gekündigt, oder Erklärungen fehlen: Was jetzt?

Das Konto bleibt offen, bis es gekündigt wird, und Erklärungen bleiben daher für jeden Zeitraum seit Ihrer Einstellung fällig. Die CRA kann einen Betrag auch dann veranlagen, wenn keine Erklärung eingereicht wurde (s. 299). Eine Kündigung jetzt löscht diese Zeiträume nicht: Erklärungen bis zum Kündigungsdatum müssen weiterhin eingereicht werden (RC4022; s. 238).

Die CRA bestimmt das Datum des Inkrafttretens der Kündigung und teilt es Ihnen mit (s. 242); sie akzeptiert den Tag, an dem Sie tatsächlich aufgehört haben, also möglicherweise nicht. Viele Betroffene bitten die CRA vor der Einreichung, das Datum zu bestätigen, und bringen das Datum der tatsächlichen Schließung und alles mit, was es belegt, etwa eine letzte Rechnung oder einen Zahlungseingang. Dieses Datum entscheidet, welche Zeiträume noch fällig sind und an welchem Tag Ihr verbleibendes Vermögen bewertet wird.

Die Kündigung befreit nicht von unbezahlter Steuer. Ein Einzelunternehmer schuldet sie persönlich. Eine Personengesellschaft gilt bis zur Kündigung ihrer Registrierung als fortbestehend, und ihre General Partners haften gemeinsam für ihre GST/HST, auch für Beträge, die nach der Auflösung entstehen, wenn sie bei der Auflösung Gesellschafter waren (s. 272.1). Direktoren können für die nicht abgeführte Nettosteuer, Zinsen und Strafzuschläge einer Kapitalgesellschaft haften, sobald die Einziehungsschritte des Gesetzes erfüllt sind, es sei denn, sie haben mit gebotener Sorgfalt gehandelt; die CRA hat zwei Jahre nach dem letzten Ausscheiden als Direktor Zeit, sie zu veranlagen (s. 323). Die Regeln für Kapitalgesellschaften stehen in Eine Kapitalgesellschaft schließen.

Hat die CRA bereits einen Betrag veranlagt, siehe Nicht eingereichte Erklärungen und geschätzte Veranlagungen.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung; die Beträge sind in kanadischen Dollar.

Eine Freiberuflerin aus Edmonton hört am 14. März auf

Eine vierteljährlich einreichende Unternehmerin, die 5 % GST berechnet, hört am 14. März auf und kündigt zu diesem Datum. Sie behält Vorräte im Wert von C$1.000 und einen Laptop, den sie für C$2.000 plus C$100 GST gekauft hat, mit vollem Vorsteuerabzug. Unmittelbar vor der Kündigung ist der Laptop C$1.000 wert.

• Vorräte: 5 % von C$1.000 sind C$50.
• Laptop: Der Basic Tax Content beträgt C$100 × (C$1.000 ÷ C$2.000) = C$50.

Sie addiert C$100 zur Nettosteuer ihrer Schlusserklärung, die den Zeitraum vom 1. Januar bis 13. März umfasst und am 13. April fällig ist. Eine zweite Erklärung für den 14. bis 31. März ist am 30. April fällig, und nur, wenn sie für diese Tage Steuer abzuführen hat.

Ein Berater aus Toronto gründet eine Kapitalgesellschaft

Ein Berater mit HST-Konto bringt sein Unternehmen, einschließlich Geräten im Wert von C$60.000, die das gesamte für die Arbeit nötige Vermögen darstellen, in eine neue Gesellschaft ein, die die Geräte nur in ihrem steuerpflichtigen Unternehmen nutzen wird.

• Mit einer Wahl nach Form GST44, wenn ihre Voraussetzungen erfüllt sind: Für die Übertragung wird keine HST berechnet. Die Gesellschaft muss ein eigenes GST/HST-Konto haben, da der Berater Registrant ist, und sie reicht die Wahl ein.
• Ohne sie: Der Berater berechnet 13 % HST auf C$60.000, etwa C$7.800, und führt sie ab. Die Gesellschaft kann sie in der Regel als Vorsteuerabzug zurückholen, wenn sie Registrant ist und die Geräte in ihrem steuerpflichtigen Unternehmen nutzt; die Wahl erspart also vor allem den Mittelabfluss und zusätzlichen Papieraufwand.

Danach kündigt der Berater das alte Konto. Alles, was von der Übertragung ausgenommen blieb, wird nach den Regeln zum fiktiven Verkauf besteuert. Wie die Übertragung zu bewerten ist, behandelt Ein Unternehmen in eine Kapitalgesellschaft einbringen.

Ein Handwerker aus Winnipeg, der nie gekündigt hat

Ein vierteljährlich einreichender Unternehmer hört im Juni von Jahr 1 auf zu arbeiten und unternimmt nichts. Nehmen Sie an, dass seine Werkzeuge ungenutzt liegen und nicht privat verwendet werden.

• Jahr 1: Das Konto bleibt offen, und für jedes Quartal nach der Einstellung ist eine Erklärung fällig, ob Null oder nicht.
• Jahr 2: Es werden keine Erklärungen eingereicht. Die CRA kann Zahlungsaufforderungen senden oder schätzen, was er schuldet.
• Jahr 3: Er bittet die CRA, zum Tag seiner Einstellung zu kündigen; ob sie dieses Datum akzeptiert, entscheidet, für welche Quartale noch Erklärungen nötig sind. Alle Erklärungen bis zu dem von ihr festgelegten Datum werden eingereicht, und die Steuer auf die Waren und Werkzeuge, die er behielt, wird nach ihrem Wert unmittelbar vor diesem Datum berechnet, nicht nach dem heutigen. Steuer aus einem früheren Wechsel der Werkzeuge in die private Nutzung gehörte in den Zeitraum, in dem er stattfand. Ein etwaiges Konto für die Provinzumsatzsteuer wird gesondert geschlossen.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie hören auf, verkaufen oder gründen eine Kapitalgesellschaft und halten ein Fahrzeug, Geräte oder Waren, für die Vorsteuerabzug geltend gemacht wurde: Die Steuer hängt vom gezahlten Preis, den geltend gemachten Vorsteuerabzügen und dem Wert am Kündigungsdatum ab, und für einen Pkw können gesonderte Regeln gelten. Ein Buchhalter kann die Bücher zu diesem Datum abschließen und die Zahlen vorbereiten, die die Schlusserklärung braucht: Hilfe bei der Buchhaltung.
• Erklärungen sind überfällig, eine Schätzung ist eingetroffen, oder die Zahlen stimmen nicht überein: siehe Nicht eingereichte Erklärungen und geschätzte Veranlagungen und Überfällige Buchhaltung nachholen und holen Sie sich Hilfe bei der Buchhaltung.
• Sie bringen das Unternehmen in eine Kapitalgesellschaft ein: Ob die Wahl zu nutzen und ein neues Konto einzurichten ist, steht in Ein Unternehmen in eine Kapitalgesellschaft einbringen; die Hilfe bei der Buchhaltung schließt die alten Bücher und richtet die neuen ein.
• Sie verkaufen das Unternehmen oder seine Anteile: siehe Ihr Unternehmen verkaufen.
• Ihre Kapitalgesellschaft schließt oder ruht: Das GST/HST-Konto ist ein Schritt in Eine Kapitalgesellschaft schließen; zur Jahreserklärung einer ruhenden Gesellschaft siehe Nullerklärung für eine ruhende Kapitalgesellschaft.
• Sie halten Grundstücke oder ein Gebäude: siehe GST/HST auf Gewerbeimmobilien.
• Sie haben ein Konto für die PST oder in Québec: siehe Provinzumsatzsteuer und Geschäftstätigkeit in Québec von einer anderen Provinz aus.