Ventes de décembre payées en janvier : année du formulaire T2125

À quelle année appartient une vente de décembre payée en janvier?

La plupart des entrepreneurs individuels doivent déclarer le revenu dans l'année où il est gagné (la méthode d'exercice) : une vente de décembre payée en janvier est donc un revenu de décembre, même si le dépôt arrive l'année suivante. Seuls les agriculteurs, les pêcheurs et les agents à commission travaillant à leur compte peuvent choisir la méthode de caisse, où l'année de janvier compterait. Le guide de l'ARC sur le travail autonome précise que le revenu selon la méthode d'exercice est déclaré dans l'exercice où vous le gagnez, peu importe le moment où vous le recevez. La date bancaire, la date de versement de la plateforme et la date d'un T4A ne fixent pas l'année.

La Loi de l'impôt sur le revenu va dans le même sens : une somme à recevoir pour des biens vendus ou des services rendus dans l'année est un revenu d'entreprise de cette année, même si elle n'est exigible que plus tard, sauf si une méthode de caisse permise s'applique. Pour les services, une somme est réputée à recevoir à la première des deux dates suivantes : le jour où vous avez remis le compte, et le jour où vous l'auriez remis sans retard injustifié; facturer tard ne déplace donc pas le revenu de services dans une année postérieure.

Le cas n'est pas simple dans les situations suivantes :

• des années antérieures ont été déclarées selon les dates de dépôt;
• un T4A chevauche une année que vous avez déjà produite;
• un gros mois de décembre se trouve dans la mauvaise année;
• la date de la vente n'est pas claire : travail qui chevauche la fin de l'exercice ou marchandises expédiées près du 31 décembre. La date qui compte est un jugement fondé sur vos faits, et ce guide ne la tranche pas.

Rassemblez les factures datées, les relevés de versements qui indiquent les dates de vente, les relevés bancaires de décembre et de janvier, la déclaration de l'an dernier et tous les feuillets T4A.

Quelle méthode comptable un entrepreneur individuel doit-il utiliser?

La méthode d'exercice, sauf si le revenu provient de l'agriculture, de la pêche ou de commissions de travail autonome. Le guide de l'ARC permet aux agriculteurs, aux pêcheurs et aux agents à commission travaillant à leur compte de choisir la méthode de caisse ou la méthode d'exercice, et exige la méthode d'exercice pour tout autre revenu de travail autonome.

Selon la méthode d'exercice, les dépenses suivent généralement la même idée : un coût appartient à la période où il a été engagé, qu'il ait été payé ou non à ce moment, de sorte qu'une facture de décembre payée en janvier est habituellement une dépense de décembre.

Une déclaration bâtie à partir des dates de dépôt bancaire suit la méthode de caisse. L'ARC exige la méthode d'exercice pour le revenu de travail autonome autre que l'agriculture, la pêche et les commissions de travail autonome : vérifiez donc laquelle s'applique à vous. Qui peut utiliser la méthode de caisse, et comment changer de méthode, est expliqué dans la comptabilité de caisse ou d'exercice.

Quel est mon exercice, et peut-il se terminer à une autre date que le 31 décembre?

Les particuliers qui travaillent à leur compte doivent généralement avoir une fin d'exercice au 31 décembre. L'exercice est la période entre le jour où l'année de votre entreprise commence et le jour où elle se termine. Pour une entreprise existante, il compte habituellement 12 mois et jamais plus de 12 mois. Il peut être plus court quand une entreprise démarre ou cesse ses activités (guide de l'ARC).

Un particulier admissible peut utiliser une autre méthode de déclaration qui permet une fin d'exercice autre que le 31 décembre. La Loi de l'impôt sur le revenu en fait un choix à faire au formulaire T1139, produit avec la déclaration de l'année qui comprend le premier jour du premier exercice de l'entreprise commencé après 1994, au plus tard à la date limite de production de cette déclaration (normalement le 15 juin de l'année suivante pour un particulier qui exploite une entreprise). Une entreprise qui annule le choix ne peut plus le refaire. Tout changement de la date de fin d'un exercice exige l'accord de l'ARC : une entreprise qui déclare déjà au 31 décembre ne devrait donc pas présumer qu'elle peut changer. Le revenu est ensuite rapproché chaque année sur le même formulaire.

Avec une autre fin d'exercice, « décembre » dans ce guide désigne les derniers jours de votre exercice. La même règle de la date de gain s'applique à cette date de fin.

Les versements de place de marché suivent-ils la date de la vente ou la date du versement?

La date de la vente, pour un vendeur qui utilise la méthode d'exercice. Le versement n'est que le moment où l'argent arrive. Une vente faite en décembre et versée en janvier est un revenu de décembre. Le versement peut être inférieur à la vente après les frais, les remboursements ou les fonds retenus; ces points sont traités dans les ventes en dollars américains et les versements de place de marché.

Une plateforme qui déclare à l'ARC indique, par trimestre civil, la contrepartie totale payée ou créditée à votre compte (ARC). La page de l'ARC ne précise pas si une vente compte au moment où elle est faite ou au moment où elle est versée : les totaux peuvent donc différer de vos ventes par date de vente. Rapprochez l'écart au lieu de copier le total de la plateforme. Ce que les plateformes déclarent est expliqué dans la déclaration des plateformes numériques à l'ARC.

Mon T4A comprend du travail que j'ai déjà déclaré l'an dernier : dois-je le déclarer de nouveau?

Non, si vous l'avez déjà déclaré selon la méthode d'exercice l'année précédente. Le guide de l'ARC précise de ne pas déclarer de nouveau, dans l'année courante, le revenu d'un feuillet T4A que vous avez comptabilisé selon la méthode d'exercice et déclaré dans une année antérieure. Rédigez plutôt une lettre qui indique le montant et l'année où vous l'avez déclaré. Les personnes qui produisent sur papier peuvent joindre la lettre à la déclaration; celles qui produisent en ligne la gardent au cas où l'ARC la demanderait.

Le chevauchement s'explique parce qu'un payeur déclare sur un T4A l'année où il a versé la somme, peu importe quand le travail a été gagné (guide T4A de l'ARC). Un travail de décembre payé en janvier figure sur le feuillet de l'année de janvier, mais appartient à l'année de décembre. Le décalage seul peut donc faire différer le total des feuillets d'une année et les ventes de cette année-là.

1. Faites correspondre chaque feuillet à vos factures, par date. Le feuillet exclut la TPS/TVH : comparez-le donc aux montants des factures avant taxe.
2. Marquez les montants que vous avez déjà déclarés dans l'année antérieure.
3. Si vous déclarez selon la méthode d'exercice, ne déclarez dans l'état de cette année que le revenu gagné cette année. Un montant gagné l'an dernier que vous n'aviez pas déclaré à ce moment est une erreur d'année, traitée plus bas.
4. Rédigez la lettre pour les montants déjà déclarés.

Un feuillet manquant, erroné ou qui ne correspond pas à vos factures pour d'autres raisons est traité dans les feuillets pour honoraires de services.

Qu'en est-il des clients qui me paient avant que je fasse le travail?

L'argent reçu avant que le travail soit fait est généralement un revenu d'entreprise de l'année où vous le recevez, et non de l'année où vous terminez. La Loi de l'impôt sur le revenu range parmi les inclusions dans le revenu d'entreprise une somme reçue pour des services pas encore rendus ou des biens pas encore livrés. La possibilité d'en reporter une partie est traitée dans les paiements anticipés de clients et les produits non gagnés.

Les professionnels ont-ils une règle différente pour le travail non encore facturé?

Oui. Le revenu d'un professionnel comprend normalement la valeur des travaux en cours : les services ou les biens non terminés à la fin de l'exercice. Le guide de l'ARC place les honoraires professionnels à la partie 3B du T2125, à part du revenu d'entreprise, et établit les honoraires de l'année ainsi :

Le guide de l'ARC ne précise pas quelles professions comptent comme professionnelles. La question de savoir si votre travail en fait partie, et la valeur à donner au travail inachevé, sont à régler avec un professionnel avant de produire votre déclaration.

Quand la TPS/TVH est-elle exigible sur une facture de décembre payée en janvier?

Cette section ne s'applique que si vous êtes inscrit à la TPS/TVH. La taxe d'une facture de décembre est généralement celle de décembre, déclarée dans la période qui comprend la date de la facture, même si le client n'a pas payé. Le guide de l'ARC à l'intention des inscrits précise que l'obligation naît à la première des deux dates suivantes : le jour où vous recevez le paiement et le jour où il est dû. L'ARC considère habituellement le paiement comme dû à la date de la facture ou à la date prévue dans une entente, selon la première des deux, et indique que la taxe d'une facture va dans la période de déclaration qui comprend la date de la facture.

La Loi sur la taxe d'accise fixe le même moment : la taxe est payable à la première des deux dates suivantes, soit le jour où la contrepartie est payée et le jour où elle devient due, et une facture tardive ne retarde pas ce jour (article 168, article 152).

Il s'agit d'une règle distincte de l'impôt sur le revenu. Le revenu suit la date où il est gagné; la TPS/TVH suit généralement les dates de paiement et d'échéance : les deux peuvent donc différer. Pour une vente ordinaire de biens, la taxe est payable au plus tard le dernier jour du mois qui suit celui où l'acheteur devient propriétaire des biens ou en prend possession, même si rien n'a été facturé ni payé (paragraphe 168(3)). Gardez la date de livraison, la date de la facture et la date de paiement de chaque vente.

Les dépôts, les modalités de paiement échelonné et les cas particuliers ont leur propre calendrier : voyez la TPS/TVH sur les dépôts et les factures impayées. La production et les crédits de taxe sur les intrants sont traités dans la production de la TPS/TVH et les crédits de taxe sur les intrants.

J'ai déclaré dans la mauvaise année : comment corriger?

Une erreur d'année touche généralement plus d'une déclaration : déplacer un montant augmente le revenu d'une année et le réduit dans une autre. Corriger seulement l'année courante peut compter un montant deux fois ou l'omettre. Si vous avez déclaré selon les dates de dépôt, l'argent de décembre dernier se trouve dans la déclaration de cette année : passer cette année aux dates de gain l'en retire, et la déclaration de l'an dernier doit le reprendre.

1. Établissez l'année de gain de chaque montant à partir de vos factures et de vos relevés.
2. Recalculez chaque année touchée. Si une déclaration n'est pas encore produite, produisez-la avec les bons chiffres.
3. Pour une déclaration déjà produite, attendez votre avis de cotisation avant de demander une modification.
4. Si la modification ajoute du revenu à une année produite, lisez le revenu non déclaré et la divulgation volontaire avant de l'envoyer.
5. Modifiez la déclaration avec « Modifier ma déclaration » dans votre compte de l'ARC, avec ReFILE dans un logiciel d'impôt certifié, ou par la poste au moyen du formulaire T1-ADJ, avec les pièces justificatives. Envoyez la demande de modification d'une déclaration antérieure séparément de votre déclaration courante (ARC).

Aucun remboursement ne peut être émis pour une demande de modification présentée plus de 10 années civiles après la fin de l'année d'imposition. Un revenu ajouté à une année produite augmente l'impôt de cette année, et des intérêts courent sur l'impôt supplémentaire à partir de la date d'exigibilité du solde de cette année (Loi de l'impôt sur le revenu, article 161). Des pénalités sont possibles, selon les faits; voyez les pénalités, les intérêts et l'allègement. Jusqu'où l'ARC peut remonter pour établir une nouvelle cotisation est expliqué dans jusqu'où l'ARC peut remonter pour établir une nouvelle cotisation.

Quels registres montrent la date où une vente a été gagnée?

Les registres de revenus doivent indiquer la date, le montant et la source du revenu, appuyés par des documents originaux comme des factures de vente, des reçus, des relevés d'honoraires et des contrats. L'ARC demande aussi de garder les doubles de bordereaux de dépôt, les relevés bancaires et les chèques annulés. En général, gardez les registres au moins six ans à compter de la fin de la dernière année d'imposition à laquelle ils se rapportent. Si une déclaration a été produite en retard, gardez les registres de cette année au moins six ans à compter de la date de production (Loi de l'impôt sur le revenu, article 230).

Pour la date de gain, gardez :

• la facture et sa date, ainsi que tout document indiquant quand le travail a été fait ou les biens livrés;
• les rapports de commandes et de règlements de la place de marché qui montrent à la fois la date de la vente et la date du versement;
• les relevés bancaires de décembre et de janvier, pour rattacher chaque dépôt à la vente qu'il règle;
• les contrats ou les messages qui fixent une date de livraison ou de paiement;
• les feuillets T4A et toute lettre sur les montants déjà déclarés;
• la déclaration et les états de l'an dernier, pour voir ce qui a déjà été déclaré.

Exemple

Chiffres donnés à titre d'illustration, en dollars canadiens, avant toute TPS/TVH. Chaque personne déclare selon la méthode d'exercice avec une fin d'exercice au 31 décembre et n'est ni agriculteur, ni pêcheur, ni agent à commission travaillant à son compte.

Un vendeur en ligne avec un versement en janvier

Un vendeur en ligne fait 8 000 $ CA de ventes en décembre. La plateforme les lui verse le 6 janvier. Les 8 000 $ CA sont un revenu de l'année où les ventes ont été faites, et non de l'année du versement. Au 31 décembre, la plateforme n'a pas encore versé les 8 000 $ CA, moins les frais qu'elle retient; les ventes et les frais appartiennent tous deux à l'année où les ventes ont été faites. Le rapport de la plateforme compte ce qu'elle a payé ou crédité : ses totaux des deux années peuvent donc ne pas correspondre aux ventes du vendeur par date. Le vendeur rapproche l'écart.

Un consultant avec un chevauchement de T4A

Un consultant termine un projet en décembre, facture 12 000 $ CA au client le 20 décembre et est payé le 15 janvier. Les 12 000 $ CA sont un revenu de l'année où le travail a été fait. Le T4A du client pour l'année suivante indique 12 000 $ CA, car le feuillet suit l'année du paiement. Le consultant ne les déclare pas de nouveau l'année suivante. Il rédige une lettre qui indique le montant et l'année où il a été déclaré, puis l'envoie avec la déclaration ou la garde.

Un tuteur qui a déclaré selon les dépôts bancaires

Un tuteur a commencé l'année 1 et déclarait chaque année ce qui arrivait à la banque. Ses ventes de janvier à novembre étaient de 40 000 $ CA chaque année. Ses ventes de décembre étaient de 3 000 $ CA, de 4 000 $ CA et de 5 000 $ CA. Chaque déclaration contient l'argent du décembre précédent au lieu du sien.

Les trois déclarations changent. Les trois modifications totalisent les ventes de l'année 3 de décembre, que l'année 4 aurait autrement reprises. Chaque année augmente, et chacune peut donc devoir de l'impôt supplémentaire, avec des intérêts à partir de la date d'exigibilité du solde de cette année.

Votre situation est différente?

• Vous utilisez les dates de dépôt depuis des années, un T4A chevauche une année produite, ou un gros mois de décembre se trouve dans la mauvaise année : chaque cas exige la date de gain de chaque montant, une décision sur la modification éventuelle des déclarations produites, et une seule règle de date pour les livres à partir de maintenant. Voyez l'aide en tenue de livres.
• Vos livres sont en retard et une déclaration est à produire : voyez le rattrapage de livres en retard.
• Vous avez omis un revenu dans une déclaration produite : voyez le revenu non déclaré et la divulgation volontaire.
• Vous voulez savoir si la méthode de caisse vous est ouverte, ou vous dirigez une société ou une société de personnes : ce guide traite d'un entrepreneur individuel qui produit un T2125; voyez la comptabilité de caisse ou d'exercice.
• Un client de décembre n'a jamais payé : voyez la radiation des factures de clients impayées.
• Un client a payé d'avance : voyez les paiements anticipés de clients et les produits non gagnés.
• Votre T4A ne correspond pas à vos factures : voyez les feuillets pour honoraires de services.
• Vous êtes payé en dollars américains ou par l'entremise d'une place de marché : voyez les ventes en dollars américains et les versements de place de marché.
• Vous habitez au Québec : ce guide traite de la règle fédérale. Les résidents du Québec produisent aussi une déclaration du Québec auprès de Revenu Québec, que ce guide ne traite pas.