Prime versée dans votre REER par votre société : retenues

Ma société peut-elle verser une prime dans mon REER sans retenir d'impôt?

Généralement oui pour l'impôt sur le revenu, sur la partie que vous pouvez déduire pour l'année. Une société ne retient pas d'impôt sur le revenu sur la rémunération qu'elle verse dans le REER d'un employé lorsqu'elle a des motifs raisonnables de croire que l'employé peut déduire ce montant pour l'année (tableau des avantages de l'ARC; Règlement de l'impôt sur le revenu, article 100). La prime reste votre revenu. Elle figure sur votre feuillet T4, et la déduction pour REER dans votre déclaration la compense.

L'ARC accepte généralement que la société ait des motifs raisonnables si vous confirmez que la cotisation est déductible pour l'année, ou si elle détient une copie de votre relevé de limite de déduction REER tiré de votre avis de cotisation (tableau des avantages de l'ARC). Seul l'impôt sur le revenu n'est pas retenu. Le RPC est généralement quand même retenu, et l'AE aussi, sauf si la rémunération n'est pas assurable.

Pour une cotisation retenue sur votre prime et envoyée au régime, l'alinéa 100(3)c) du Règlement ne pose aucune condition sur les retraits. Pour une cotisation faite à même l'argent de la société, le tableau de l'ARC place l'exception sous son option en espèces, pour les cotisations que l'employé peut retirer. Un REER collectif dont l'employé ne peut pas retirer les sommes est un avantage autre qu'en espèces, alors confirmez avant de vous appuyer sur l'exception dans ce cas. Si la prime vous est versée en espèces et que vous la déposez vous-même, l'impôt sur le revenu est retenu comme sur toute autre prime; un employé qui fait des cotisations déductibles à un REER peut demander à l'ARC d'approuver une retenue moindre au moyen du formulaire T1213 (guide de paie de l'ARC).

Le cas n'est pas simple si l'une des situations suivantes s'applique :

• Vous avez peu ou pas de droits de cotisation à un REER, par exemple après une année payée seulement en dividendes ou une année sans revenu gagné.
• La société n'a pas encore de compte de retenues sur la paie.
• Votre emploi est au Québec.
• Le bénéfice de la société dépasse le plafond des affaires, de sorte que la prime a une autre fonction. Voyez verser en prime le bénéfice au-delà du plafond des affaires.

Le montant, la répartition de la rémunération et les dates doivent alors être établis avant tout mouvement d'argent. Rassemblez votre dernier avis de cotisation (ou la limite indiquée dans Mon dossier), le numéro du compte de retenues sur la paie de la société, la rémunération déjà versée cette année et les coordonnées du compte chez l'émetteur du REER.

Combien puis-je verser dans mon REER sans dépasser ma limite?

L'allègement de la retenue vise une cotisation jusqu'à la limite de déduction REER de l'année, et pas plus. La limite figure sur votre dernier avis de cotisation ou de nouvelle cotisation, sur le formulaire T1028 ou dans Mon dossier (Guide T4040 de l'ARC).

La limite est constituée des droits inutilisés reportés, plus les nouveaux droits tirés du revenu gagné de l'an dernier, rajustés pour tout facteur d'équivalence (la valeur des prestations de retraite acquises dans un régime d'employeur). Les nouveaux droits sont le moindre du plafond en dollars de l'année (33 810 $ cette année) et de 18 % du revenu gagné de l'an dernier (Loi de l'impôt sur le revenu, article 146; ARC : limites des régimes enregistrés). Soustrayez les cotisations déjà faites et pas encore déduites, y compris les versements précédents de cette année. La même limite s'applique si l'argent va plutôt dans le REER d'un conjoint ou conjoint de fait (guide de paie de l'ARC).

Les droits ne sont pas la seule condition. Les cotisations à votre propre REER doivent être faites au plus tard le 31 décembre de l'année de vos 71 ans (ARC : limite de déduction). Ensuite, les droits inutilisés peuvent encore servir à des cotisations au REER d'un conjoint ou conjoint de fait jusqu'à la fin de l'année où ce conjoint atteint 71 ans.

L'allègement est lié à l'année où la prime est versée, alors utilisez la limite de cette année-là (Règlement de l'impôt sur le revenu, article 100).

L'argent au-delà de votre limite n'a aucune déduction derrière lui, de sorte que la société doit retenir l'impôt sur cette partie. Quiconque omet de retenir ce qui était exigé s'expose à une pénalité de 10 % du montant non retenu, ou de 20 % en cas de récidive dans l'année commise sciemment ou par négligence flagrante (Loi de l'impôt sur le revenu, article 227). Les administrateurs sont aussi solidairement responsables avec la société de l'impôt qu'elle a omis de retenir, avec les intérêts et pénalités, sous réserve de conditions de recouvrement et d'un moyen de défense fondé sur la diligence raisonnable; le recouvrement ne peut pas commencer après un délai de deux ans après que l'administrateur a cessé d'exercer ses fonctions (Loi de l'impôt sur le revenu, article 227.1; Régime de pensions du Canada, article 21.1). Voyez aussi la paie d'un propriétaire qui est le seul employé. Vous devez aussi un impôt de 1 % par mois sur les cotisations qui dépassent votre limite de plus de 2 000 $ (ARC : limite de déduction). Pour la pénalité et le formulaire T1-OVP, voyez la cotisation excédentaire à un REER.

La prime de cette année crée-t-elle des droits de cotisation à un REER cette année?

Non. Une prime crée des droits pour l'an prochain. Les nouveaux droits d'une année sont le moindre de 18 % du revenu gagné de l'année précédente et du plafond en dollars de cette année-là, soit 35 390 $ pour l'an prochain (Loi de l'impôt sur le revenu, article 146; ARC : limites des régimes enregistrés).

Le revenu d'emploi compte dans l'année où vous le recevez (ARC : primes). Une prime versée au plus tard le 31 décembre compte dans le revenu gagné de cette année, et une prime versée en janvier, dans celui de l'année suivante.

Les dividendes ne sont pas du revenu gagné, de sorte qu'une année payée seulement en dividendes n'ajoute aucun droit (Loi de l'impôt sur le revenu, article 146). Pour savoir quelle rémunération crée quels droits, voyez salaire pour les droits de cotisation au REER et le RPC.

Le RPC et l'AE sont-ils quand même retenus sur une prime versée dans mon REER?

Le RPC est généralement quand même retenu, jusqu'au maximum annuel. L'AE est retenue lorsque l'emploi est assurable. L'ARC range les primes parmi les rémunérations auxquelles le RPC s'applique, et son tableau fait retenir le RPC par la société, que la cotisation au REER soit un avantage en espèces ou autre qu'en espèces (ARC : RPC; tableau des avantages de l'ARC).

Le RPC cesse dès que les cotisations de l'employé pour l'année atteignent le maximum; les plafonds de rémunération figurent dans salaire pour les droits de cotisation au REER et le RPC (ARC : taux du RPC; ARC : taux du RPC2). Une fois que cette société a retenu sur votre paie le maximum annuel du RPC et de la deuxième cotisation supplémentaire au RPC (RPC2), elle ne retient plus rien sur la prime (guide de paie de l'ARC). Les montants retenus par un autre employeur ne comptent pas dans ce maximum (ARC : RPC). Sinon, la société retient votre part et ajoute sa propre part équivalente. Si toute la prime va au REER, il n'y a aucune rémunération en espèces sur laquelle retenir votre part, alors décidez d'avance d'où elle vient.

Le RPC n'est pas dû à tous les âges. La rémunération est exclue après vos 70 ans. De 65 à 69 ans, si vous recevez une pension de retraite du RPC ou du RRQ, vous pouvez choisir de cesser de cotiser au moyen du formulaire CPT30, ce qui prend effet le premier jour du mois suivant et ne peut pas être révoqué la même année (Régime de pensions du Canada, article 12; ARC : RPC). Voyez la paie d'un propriétaire qui est le seul employé.

Un propriétaire qui contrôle plus de 40 % des actions avec droit de vote a un emploi non assurable, de sorte qu'aucune AE ne s'applique. L'emploi entre personnes liées qui ont entre elles un lien de dépendance peut aussi ne pas être assurable (ARC : emploi ouvrant droit à pension et assurable). Pour toute autre personne, l'AE suit le même critère de l'espèce : l'ARC le formule pour un REER collectif, et une cotisation que l'employé ne peut pas retirer n'est pas assujettie à l'AE (tableau des avantages de l'ARC). L'ARC ne dit pas comment le critère s'applique à un REER détenu seul; un REER dont vous pouvez retirer les sommes librement correspond au cas en espèces, alors confirmez-le.

Comment la prime apparaît-elle sur mon feuillet T4 et dans ma déclaration de revenus?

Le feuillet T4 indique le montant total comme revenu d'emploi, et vous déduisez la cotisation au REER dans votre déclaration. La façon dont le T4 la déclare dépend de la manière dont l'argent arrive dans le REER.

Une cotisation retenue sur votre propre paie n'est pas un avantage imposable, donc elle n'ajoute rien à la prime elle-même. Le tableau des avantages de l'ARC expose le traitement du code 40 et cette règle; sa page sur les primes donne la déclaration des cases 14, 24 et 26 pour toute prime. La règle sur l'avantage imposable est l'article 6 de la Loi de l'impôt sur le revenu.

Dans votre déclaration, la prime fait partie du revenu d'emploi, et vous demandez la déduction pour REER à la ligne 20800, avec l'annexe 7 lorsqu'elle s'applique (ARC : ligne 20800). Conservez le reçu de l'émetteur du REER avec vos registres de paie. La déduction ne peut pas dépasser votre limite, quelle que soit la retenue de la société.

Que déduit la société, et quand?

Une société peut déduire une prime à titre de charge salariale pour l'année où elle est engagée, pourvu que le montant soit raisonnable (Loi de l'impôt sur le revenu, article 67). La part équivalente de RPC de la société est un coût de paie de plus, en plus de la prime.

Une prime comptabilisée à la fin de l'exercice de la société n'est déductible pour cet exercice que si elle est versée dans les 180 jours suivant la fin de l'exercice; sinon, elle l'est dans l'année du versement (Loi de l'impôt sur le revenu, article 78). L'année de la société et la vôtre peuvent différer : une prime comptabilisée n'est pas votre revenu et ne peut pas aller dans votre REER avant d'être versée, et vous êtes imposé, recevez un T4 et créez des droits dans l'année civile où vous êtes payé (ARC : primes). Pour comptabiliser une prime afin de réduire le bénéfice, voyez verser en prime le bénéfice au-delà du plafond des affaires.

Dois-je avoir une paie en place avant de pouvoir verser une prime dans mon REER?

Généralement oui. Une prime est une rémunération versée à un employé, de sorte que la société a habituellement besoin d'un compte de retenues sur la paie. Elle retient alors, verse et déclare sur un T4. Une entreprise qui verse des primes à des employés est un employeur et doit s'inscrire avant sa première date d'échéance de versement (ARC : s'inscrire à un compte de retenues sur la paie). Une société qui a déjà un numéro d'entreprise y ajoute le compte de paie (guide de paie de l'ARC).

Un propriétaire qui n'a pris que des dividendes n'a peut-être aucun compte de paie, de sorte que la première prime lance le compte à rebours. Voyez la mise en place de la paie et la paie d'un propriétaire qui est le seul employé.

Le Québec fonctionne-t-il de la même façon?

Pas nécessairement. Un employeur qui a des employés au Québec retient le RRQ au lieu du RPC, et verse les retenues du RRQ, du RQAP et de l'impôt sur le revenu du Québec à Revenu Québec, et non à l'ARC (guide de paie de l'ARC). La retenue d'impôt sur le revenu du Québec suit les règles de Revenu Québec.

Cette page n'expose que la règle fédérale pour les cotisations à un REER, et elle n'énonce pas celle du Québec. Confirmez la règle du Québec avant de renoncer à retenir l'impôt sur le revenu du Québec sur une prime versée dans un REER.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs et en dollars canadiens. Chacun suppose une société dotée d'un compte de paie et un propriétaire sans facteur d'équivalence.

Les droits couvrent la prime

Une propriétaire a 25 000 $ CA de droits de cotisation à un REER sur son avis de cotisation et confirme à la société qu'elle déduira la cotisation. Sa rémunération de cette société cette année a déjà atteint les maximums du RPC et du RPC2, de sorte qu'aucun RPC de plus n'est dû sur la prime. Elle a moins de 71 ans. Elle contrôle plus de 40 % des votes, donc aucune AE n'est due non plus. En décembre, la société verse une prime de 20 000 $ CA dans son REER et ne retient aucun impôt sur le revenu. Son T4 indique 20 000 $ CA de revenu d'emploi. Elle déduit 20 000 $ CA dans sa déclaration, de sorte que les deux se compensent. La société déduit 20 000 $ CA à titre de salaire. Il lui reste 5 000 $ CA de droits, et la prime ajoute des droits pour l'an prochain, pas pour cette année.

Le versement dépasse les droits

Une propriétaire a 8 000 $ CA de droits, et la société veut verser 20 000 $ CA dans son REER. La règle de non-retenue ne convient qu'aux premiers 8 000 $ CA. Les 12 000 $ CA restants n'ont aucune déduction derrière eux, de sorte que la société peut les lui verser comme rémunération ordinaire, avec retenue d'impôt sur le revenu. Toute partie qui se retrouve quand même dans son REER dépasse sa limite et peut entraîner l'impôt mensuel sur cotisations excédentaires; voyez la cotisation excédentaire à un REER.

Des dividendes l'an dernier, une prime cette année

Une propriétaire n'a pris que des dividendes l'an dernier, sans autre revenu gagné, et n'a aucun droit inutilisé des années antérieures. Les dividendes de l'an dernier n'ont ajouté aucun droit pour cette année. Cette année, la société verse une prime de 20 000 $ CA au plus tard le 31 décembre, qui compte comme revenu gagné de cette année. Elle crée 18 % de ce montant, soit 3 600 $ CA, de droits pour l'an prochain. Cette année, elle n'a aucun droit, de sorte qu'un versement de 20 000 $ CA dans son REER maintenant n'a aucune déduction qui justifie de ne pas retenir.

Votre situation est différente?

• Vous avez peu ou pas de droits, ou vous n'avez pris que des dividendes l'an dernier : une prime crée les droits de l'an prochain, pas ceux de cette année. Voyez salaire pour les droits de cotisation au REER et le RPC. Le montant et la répartition entre salaire, prime et dividende doivent être réglés avant la fin de l'exercice : aide fiscale pour sociétés.
• La société n'a pas de compte de paie : inscrivez-la avant la première prime. Voyez la mise en place de la paie et la paie d'un propriétaire qui est le seul employé, et faites vérifier le compte et le calendrier par rapport à la fin de l'exercice.
• Votre emploi est au Québec : le RRQ, le RQAP et l'impôt sur le revenu du Québec modifient les retenues et ne sont pas traités ici. Faites confirmer la position du Québec avant le premier versement.
• Le bénéfice de la société dépasse le plafond des affaires : voyez verser en prime le bénéfice au-delà du plafond des affaires, puis vérifiez l'ensemble du plan.
• Vous hésitez entre salaire et dividendes, ou sur le montant à prendre : voyez salaire ou dividendes et combien vous verser. Pour établir la répartition selon vos chiffres, voyez l'aide fiscale pour sociétés.
• Vous êtes citoyen américain ou titulaire de la carte verte et vivez au Canada : le volet américain d'un REER canadien est traité dans les comptes enregistrés canadiens sur une déclaration américaine. Pour les deux déclarations ensemble, voyez l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous avez déjà versé dans votre REER plus que votre limite : voyez la cotisation excédentaire à un REER. Si un formulaire T1-OVP manque pour des années antérieures ou si l'ARC vous a écrit, adressez-vous à l'aide fiscale pour particuliers.