Prime au plafond des affaires ou dividende : que choisir?

Qu'est-ce que le plafond des affaires, et quel taux s'applique au-delà?

Une société privée sous contrôle canadien (SPCC) paie un impôt fédéral de 9 % sur son revenu d'entreprise exploitée activement jusqu'à son plafond des affaires : 500 000 $ pour une société non associée à une autre. Le revenu au-delà du plafond est imposé au fédéral à 15 %. Chaque province ou territoire ajoute un taux inférieur sur le revenu jusqu'à son propre plafond et un taux supérieur sur le reste. En Colombie-Britannique, par exemple, le total est de 9 % plus 2 % jusqu'au plafond, et de 15 % plus 12 % au-delà (taux de l'ARC; Loi de l'impôt sur le revenu, article 125).

Le plafond dont vous disposez réellement peut être plus bas, partagé ou différent. Le cas n'est pas simple dans les situations suivantes :

• la fin de l'exercice approche ou vient de passer : une prime compte pour l'année seulement si elle était due à la fin de l'exercice et est versée dans un délai de 180 jours après celle-ci (voir plus bas);
• le revenu imposable est inférieur au bénéfice comptable (par exemple à cause de pertes reportées ou de la déduction pour amortissement), car le taux des petites entreprises s'applique seulement au moindre du revenu d'entreprise exploitée activement, du revenu imposable et du plafond (article 125(1));
• la société ou une société associée a gagné un revenu de placement l'année précédente;
• la société est associée à une autre, de sorte qu'elles partagent un seul plafond;
• la société et ses sociétés associées détiennent un capital imposable élevé;
• l'année d'imposition compte moins de 51 semaines;
• la société est au Québec ou en Alberta, ou dans une province qui a son propre plafond;
• le contrôle de la société a changé de mains cette année, ce qui met fin à son année d'imposition à ce moment (voyez la fin d'exercice réputée lors d'un changement de contrôle), et la déduction accordée aux petites entreprises exige une SPCC pendant toute l'année (article 125(1));
• le revenu provient d'une entreprise de services personnels ou d'une entreprise de placement déterminée, qui n'obtient généralement pas le taux des petites entreprises (guide T2 de l'ARC; voyez l'entreprise de services personnels).

À rassembler : le bénéfice et le revenu imposable de fin d'exercice tirés de livres à jour (avec les pertes reportées), le revenu de placement de l'an dernier de la société et de chaque société associée, qui détient ou contrôle ces sociétés, la province, la date de fin d'exercice, si un compte de paie est ouvert, vos autres revenus de l'année et les liquidités que la société doit garder.

Pourquoi une société verserait-elle une prime pour ramener son bénéfice au plafond?

Une prime est une charge salariale : la société la déduit, et son revenu imposable baisse du même montant. Le revenu au-delà du plafond fédéral subit un impôt fédéral de 15 %, plus, dans la plupart des provinces, le taux provincial supérieur, de 8 % en Alberta à 15 % à Terre-Neuve-et-Labrador et à l'Île-du-Prince-Édouard. Lorsqu'une province fixe un plafond plus élevé, une partie de cette tranche bénéficie encore du taux provincial inférieur (dernière section) (Alberta; ARC). Une prime qui laisse le revenu imposable au plafond garde la tranche au-delà du plafond hors de la société et la place dans votre déclaration comme revenu d'emploi.

Visez le plafond, pas moins : une prime supérieure à la tranche au-delà du plafond retire aussi du revenu que le taux des petites entreprises couvre déjà et le place dans votre déclaration. Les cotisations de la société au RPC et à l'AE sur la prime sont une charge de plus pour la société (poste 8622 de l'IGRF), de sorte que la prime qui ramène exactement le revenu imposable au plafond est un peu inférieure à la tranche au-delà du plafond.

Est-il logique de retirer tout le revenu qui dépasse le plafond des affaires sous forme de revenu personnel?

Parfois, et aucun taux ne tranche seul. Pour la tranche au-delà du plafond, comparez l'impôt total de chaque voie, société et particulier ensemble :

1. Laisser le revenu dans la société et verser un dividende plus tard. La société paie l'impôt au taux général quand le revenu est gagné, et vous payez l'impôt personnel quand le montant après impôt est versé en dividende (folio S3-F2-C2 de l'ARC).
2. Verser une prime. Vous payez l'impôt personnel sur la prime cette année, à votre taux marginal, plus les coûts de paie ci-dessous.

L'encaisse laissée dans la société et placée produit un revenu de placement, qui peut réduire le plafond d'une année ultérieure (section suivante). Traitez la prime comme un calcul fondé sur les chiffres de fin d'exercice, et non comme une règle empirique.

Qu'est-ce qui réduit le plafond des affaires?

Le plafond fédéral commence à 500 000 $ et est réduit du plus élevé de la réduction pour revenu de placement et de la réduction pour capital imposable (article 125(5.1)). L'association de sociétés et une année d'imposition courte le modifient encore.

Le revenu de placement total rajusté est principalement le revenu de biens, comme les intérêts et les loyers, plus les gains en capital imposables nets sur les biens non utilisés dans l'entreprise (article 129(4); article 125(7)).

Deux pièges. Les deux tests regardent les montants d'années antérieures (le test du capital imposable utilise le capital de l'année courante seulement pour une société qui était associée l'an dernier et ne l'est plus, article 125(5.1)), de sorte qu'une prime de fin d'exercice ne peut pas réparer le plafond de cette année. Et, sans convention de l'annexe 23 produite, la Loi donne un plafond nul à chaque société associée; si aucune n'est produite dans les 30 jours suivant l'avis écrit de l'ARC, l'ARC répartit le plafond (article 125(2) à (4)). Pour le fonctionnement général de la déduction, voyez l'imposition des sociétés canadiennes; pour la réduction du capital après un tour de financement, voyez la RS&DE et les plafonds des petites entreprises après un gros tour de financement; pour les placements détenus dans la société, voyez les sociétés de portefeuille et de placement.

Une prime est-elle déductible dans l'année où elle est comptabilisée, et de combien de temps est-ce que je dispose pour la verser?

Oui, si elle est due à la fin de l'exercice, raisonnable et versée dans un délai de 180 jours après la fin de l'année d'imposition de la société. Le salaire, les traitements ou une autre rémunération encore impayés le 180e jour sont plutôt traités comme une charge de l'année où ils sont versés, sauf s'il s'agit d'une paie de vacances ou de congé raisonnable (article 78(4)). Seule la partie raisonnable est déductible, de sorte qu'une prime sans rapport avec le travail accompli peut être réduite (article 67).

Une société dont l'exercice se termine le 31 décembre peut donc déduire une prime pour cet exercice et la verser en janvier, et vous la déclarez un an plus tard. La comptabilisation doit correspondre à une dette réelle à la fin de l'exercice, à laquelle vous avez un droit exécutoire (IT-109R2 de l'ARC, archivé). Ce test porte sur la fin de l'exercice, de sorte que le montant et l'obligation de payer sont normalement réglés avant, et une prime décidée seulement après ne compte probablement pas pour l'exercice. Le fait qu'une comptabilisation particulière compte dépend des faits.

Quels coûts de paie accompagnent une prime : impôt sur le revenu, RPC et AE?

La société retient l'impôt sur le revenu, le RPC et, si vous êtes assurable, l'AE, selon la méthode de l'ARC pour les sommes forfaitaires comme les primes (ARC). Si elle ne les retient pas et ne les verse pas, ses administrateurs en poste à ce moment-là en sont personnellement responsables avec elle, et le recouvrement doit commencer dans un délai de deux ans après que l'administrateur a cessé d'exercer ses fonctions (Loi de l'impôt sur le revenu, article 227.1; Régime de pensions du Canada, article 21.1; Loi sur l'assurance-emploi, article 83). Pour les versements, voyez la mise en place de la paie.

Le RPC et l'AE cessent à leurs maximums annuels, comptés par employeur et par année civile de versement : la paie d'un autre employeur n'épuise pas les plafonds de cette société, et les plafonds repartent en janvier, même pour une prime que la société a déduite l'année précédente (ARC). Une prime qui s'ajoute à une paie de cette société ayant déjà atteint les maximums n'ajoute plus ni l'un ni l'autre, tandis qu'une prime à un propriétaire sans autre paie de la société peut atteindre les maximums du RPC pour vous et pour la société. Certaines provinces ajoutent un prélèvement sur la paie : l'impôt-santé des employeurs de l'Ontario compte une prime comme rémunération dans l'année où elle est versée ou réputée versée, après l'exemption dont l'employeur dispose (Ontario).

Qu'est-ce qu'une prime change pour mes droits de cotisation à un REER?

Une prime ajoute des droits de cotisation à un REER; un dividende, non. Le revenu d'emploi compte comme revenu gagné, et les dividendes ne figurent pas dans la définition (article 146(1)). Le revenu gagné cette année crée des droits pour l'an prochain : les nouveaux droits égalent 18 % du revenu gagné de l'année précédente, jusqu'au plafond en dollars (ARC). Le plafond de l'an prochain est de 35 390 $, et environ 196 612 $ de revenu gagné cette année en crée la totalité, si vous n'avez aucun autre rajustement (ARC).

Une prime reçue en janvier est déclarée sur le feuillet T4 de cette année-là, de sorte qu'elle compte comme revenu gagné de cette année-là et crée des droits l'année suivante. Pour le salaire nécessaire aux droits et au RPC, voyez salaire pour les droits de cotisation au REER et le RPC; pour envoyer une prime directement dans votre REER, voyez verser une prime directement dans votre REER.

Prime ou dividende pour le bénéfice au-delà du plafond?

Un dividende vient du bénéfice après impôt, de sorte que la société paie d'abord son impôt (le taux général sur la tranche au-delà du plafond, sauf lorsqu'un plafond provincial plus élevé s'applique); une prime est déduite, donc la société ne paie aucun impôt sur ce montant.

Le bénéfice imposé au taux général alimente le compte de revenu à taux général (CRTG) de la société, qui sert de base aux dividendes déterminés. Les dividendes déterminés et non déterminés ont des majorations et des crédits différents, alors utilisez le type que la société peut justifier : elle désigne un dividende déterminé par écrit, avant ou au moment du versement, et ne peut pas en désigner plus que son compte (ARC : désignation de dividendes déterminés; ARC : compte de revenu à taux général). La voie qui laisse le plus d'argent après impôt dépend de votre province, de vos autres revenus et de ce type de dividende. Salaire ou dividendes compare les deux en détail, et l'impôt sur les dividendes de votre société donne les taux par province.

L'Alberta, le Québec et les provinces qui ont un plafond différent changent-ils la réponse?

Oui. L'impôt fédéral utilise le plafond fédéral, quel que soit le plafond de la province. Lorsqu'une province fixe un plafond plus élevé, son taux inférieur peut dépasser le plafond fédéral, de sorte qu'il peut y avoir deux montants à viser avec une prime; les règles de la province tranchent.

Sources : taux et plafonds de l'ARC, Saskatchewan, Alberta et les changements en Nouvelle-Écosse et à l'Île-du-Prince-Édouard selon l'ARC.

La Nouvelle-Écosse et l'Île-du-Prince-Édouard ont toutes deux relevé leur plafond en cours d'année. Lorsqu'un taux ou un plafond change pendant votre année d'imposition, l'ARC vous fait calculer selon le nombre de jours où chacun s'applique, de sorte qu'une année à cheval sur le changement combine les anciens et les nouveaux chiffres (ARC : Nouvelle-Écosse).

Les provinces fixent aussi leurs propres réductions. L'Ontario n'applique pas la réduction fédérale pour revenu passif à son plafond, mais sa réduction pour capital imposable s'applique (ARC), de sorte qu'une société ontarienne dont le revenu de placement est élevé peut avoir un plafond fédéral inférieur à son plafond ontarien.

Le Québec et l'Alberta n'ont pas d'entente de perception de l'impôt des sociétés avec l'ARC, de sorte que chaque société produit la déclaration propre à cette province (celle de l'Alberta est l'AT1), et le tableau de l'ARC ne les couvre pas (ARC; Alberta). Cette page ne traite pas des conditions du Québec pour la déduction accordée aux petites entreprises. Une société active dans plusieurs provinces doit aussi répartir son revenu de petite entreprise entre elles (ARC); voyez exercer des activités dans plus d'une province.

Exemple

Tous les chiffres sont illustratifs et en dollars canadiens. Le revenu imposable est présumé égal au bénéfice. L'impôt personnel et les coûts de paie sont exclus, sauf indication contraire.

Bénéfice ontarien au-delà du plafond, fin d'exercice en décembre

Une société ontarienne sans revenu de placement ni société associée a un bénéfice d'entreprise exploitée activement de 650 000 $ CA avant toute prime. Son plafond est de 500 000 $ CA, donc 150 000 $ CA sont au-delà. Laissée dans la société, cette tranche subit 15 % d'impôt fédéral plus 11,5 % d'impôt ontarien, soit 26,5 %, ou 39 750 $ CA.

• Année 1 : Le 31 décembre, la société inscrit une prime de 150 000 $ CA. Le revenu imposable tombe à 500 000 $ CA, tout dans le plafond.
• Année 2 : La prime est versée en janvier, dans les 180 jours de la fin de l'exercice. La société la déduit à l'année 1. Vous la déclarez sur votre feuillet T4 et dans votre déclaration de l'année 2, et elle compte comme revenu gagné de l'année 2, ce qui crée des droits de cotisation à un REER pour l'année 3. Versée après le 180e jour, elle serait plutôt déduite à l'année 2.

La comparaison oppose les 26,5 % de la société plus l'impôt sur les dividendes plus tard, à votre taux marginal sur 150 000 $ CA maintenant.

Le revenu de placement réduit le plafond

Une société sans société associée a un bénéfice d'entreprise exploitée activement de 650 000 $ CA et a eu 90 000 $ CA de revenu de placement l'année précédente. L'excédent sur 50 000 $ CA est de 40 000 $ CA, et cinq fois ce montant donne 200 000 $ CA, de sorte que le plafond fédéral passe de 500 000 $ CA à 300 000 $ CA. Ce sont 350 000 $ CA du bénéfice qui sont au-delà du plafond fédéral, et non 150 000 $ CA. Une prime visant les 500 000 $ CA complets laisserait 200 000 $ CA au taux fédéral général. Le plafond propre à l'Ontario ignore cette réduction, de sorte que là-bas le taux provincial inférieur atteindrait encore 500 000 $ CA.

La Saskatchewan a deux plafonds

Une société de la Saskatchewan a un bénéfice de 650 000 $ CA et aucune réduction. Son plafond provincial est de 600 000 $ CA et son plafond fédéral, de 500 000 $ CA, donc 50 000 $ CA sont au-delà du premier et 150 000 $ CA, au-delà du second. Une prime de 50 000 $ CA ramène le revenu au plafond provincial, mais les 100 000 $ CA entre les deux plafonds subissent encore le taux fédéral général. Décider de verser en prime le montant le plus élevé revient à la même comparaison que ci-dessus.

Votre situation est différente?

• Votre bénéfice est proche du plafond ou le dépasse, ou vous détenez des placements ou une autre société : le plafond que vous avez vraiment après les réductions, et le montant de la prime, exigent le revenu de placement de l'an dernier et les faits d'association; obtenez de l'aide fiscale pour sociétés.
• La fin de l'exercice approche et la prime doit être comptabilisée et versée dans les 180 jours : le montant, la date de paiement et la mise en place de la paie doivent tous concorder; obtenez de l'aide fiscale pour sociétés avant la fin de l'exercice. Si vous n'avez pas encore de compte de paie, voyez la mise en place de la paie; si une date limite de versement est passée, voyez le versement tardif des retenues sur la paie.
• La fin de l'exercice est passée et aucune prime n'a été inscrite : une prime décidée seulement maintenant ne compte probablement pas pour l'exercice qui vient de se terminer; obtenez de l'aide fiscale pour sociétés avant de vous y fier.
• Vos livres sont en retard, donc le bénéfice de fin d'exercice est inconnu : on ne peut pas calibrer une prime sans lui; voyez rattraper des livres en retard et l'aide en tenue de livres.
• Votre société est au Québec ou en Alberta, ou gagne un revenu dans plus d'une province : le plafond et les taux découlent des règles de cette province; obtenez de l'aide fiscale pour sociétés.
• Vous choisissez entre salaire et dividendes en général : voyez salaire ou dividendes et combien vous verser de votre société.
• Vous avez déjà retiré l'argent et voulez le considérer comme un salaire : voyez vous verser un salaire après coup.
• Vous devez de l'argent à la société : voyez les prêts à l'actionnaire.
• Vous ou un copropriétaire êtes citoyen américain ou vivez aux États-Unis : le volet américain de la détention d'une société canadienne comporte ses propres déclarations et son propre impôt; voyez les propriétaires américains de sociétés canadiennes et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Votre société est un entrepreneur constitué en société : le revenu d'une entreprise de services personnels n'obtient généralement pas le taux des petites entreprises, et la rémunération de son employé constitué en société n'est déductible que si elle est versée dans l'exercice de la société, de sorte que la comptabilisation sur 180 jours ne s'applique pas (alinéa 18(1)p)); voyez l'entreprise de services personnels.