Déclaration de revenus d'un non-résident du Canada : laquelle, et rattrapage

Dois-je produire une déclaration de revenus canadienne si je vis à l'étranger?

Souvent non. Un non-résident doit produire une déclaration canadienne pour une année seulement si l'une des situations suivantes s'applique (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 150) :

• De l'impôt canadien sur le revenu est à payer pour l'année (sans compter l'impôt des non-résidents retenu à la source).
• Vous étiez non-résident toute l'année et vous avez réalisé un gain en capital imposable ou disposé d'un bien canadien imposable, comme un immeuble canadien, sauf pour une catégorie restreinte de dispositions exclues.
• Il vous restait un solde du Régime d'accession à la propriété (RAP) ou du Régime d'encouragement à l'éducation permanente (REEP) à la fin de l'année.
• L'ARC vous a envoyé une mise en demeure de produire. Elle s'applique que vous deviez de l'impôt ou non.

Vous pouvez aussi produire une déclaration pour demander un remboursement. Si l'ARC a approuvé votre formulaire NR6 (loyer) ou NR5 (pension) pour l'année, vous devez produire la déclaration correspondante de l'article 216 ou 217 (guide T4058). Si vous recevez la pension de la Sécurité de la vieillesse (SV), vous produisez aussi la déclaration de revenus de la SV (formulaire T1136) au plus tard le 30 avril de chaque année, sauf si l'exception de l'ARC pour votre pays de résidence s'applique; produire à temps aide à éviter la suspension de la pension (ARC : déclaration de revenus de la SV). Voyez le revenu de pension et de REER.

Le Canada impose le revenu d'un non-résident selon les règles ordinaires seulement si la personne a occupé un emploi au Canada, exploité une entreprise au Canada ou disposé d'un bien canadien imposable (par. 2(3)). La plupart des autres revenus canadiens, comme les dividendes, les pensions et les loyers, sont plutôt imposés par une retenue à la source.

Une situation cesse d'être simple lorsque vous travaillez de l'étranger pour des payeurs canadiens, vendez un bien canadien, avez plusieurs années sans déclaration ou produisez aussi dans un autre pays. Cette page suppose que votre statut de non-résident est réglé; sinon, commencez par la résidence fiscale au Canada. Pour l'année de votre départ, voyez quitter le Canada.

À rassembler d'abord : tous les feuillets NR4, T4, T4A et T4A-NR, les dates où vous avez travaillé au Canada et à l'étranger, et toutes les lettres de l'ARC.

Quels revenus canadiens sont réglés par la retenue à la source, et lesquels exigent une déclaration?

L'impôt des non-résidents retenu sur un revenu passif est généralement votre impôt canadien final sur ce revenu. Le taux par défaut est 25 %, et une convention fiscale peut le réduire (guide T4058). Le travail, l'entreprise et la vente de biens vont dans une déclaration.

L'impôt des non-résidents n'est pas remboursé par une déclaration ordinaire. Seuls les choix des articles 216 et 217, ou le formulaire NR7-R pour une retenue excessive, peuvent en récupérer une partie (ARC : non-résidents du Canada; guide T4058).

Quelle déclaration ou quelle trousse un non-résident utilise-t-il, et à quelle date est-elle due?

La trousse dépend du revenu, pas de l'endroit où vous vivez (ARC : non-résidents du Canada).

Si vous devez payer de l'impôt provincial du Québec, vous produisez aussi une déclaration de Revenu Québec, l'agence fiscale du Québec (guide T4058).

La déclaration est due le 30 avril de l'année suivante, ou le 15 juin si vous ou votre conjoint ou conjoint de fait avez exploité une entreprise pendant l'année (al. 150(1)d); la page de l'ARC parle d'une entreprise au Canada, mais la Loi ne s'y limite pas). Tout solde dû est exigible le 30 avril dans les deux cas (ARC). Une déclaration de l'article 217 est due au plus tard le 30 juin de l'année suivante, et l'ARC ne peut pas accepter un choix plus tardif (par. 217(2); ARC : dates limites de l'article 217). Une déclaration de l'article 216 est due dans un délai de deux ans après la fin de l'année, ou de six mois avec un formulaire NR6 approuvé (par. 216(1)).

Je travaille de l'étranger pour un employeur ou des clients canadiens : le Canada impose-t-il cette rémunération?

En général, le Canada impose le revenu d'emploi d'un non-résident seulement pour les fonctions exercées au Canada, et le revenu d'entreprise seulement s'il provient d'une entreprise exploitée au Canada (par. 115(1)). La rémunération d'un travail effectué physiquement à l'étranger échappe généralement à cette règle, même si le payeur est canadien, sous réserve des exceptions ci-dessous et de votre convention fiscale. La paie reçue après votre départ pour un travail effectué pendant que vous habitiez au Canada, comme une prime, une indemnité de vacances ou un avantage lié à une option d'achat d'actions, peut quand même devoir être déclarée (sous-al. 115(1)a)(i); guide T4058).

Les exceptions se trouvent au par. 115(2). Celle que rencontrent le plus les travailleurs à distance : vous avez quitté le Canada au cours d'une année antérieure, un résident du Canada verse votre salaire et une convention fiscale exempte ce salaire d'impôt dans votre pays de résidence. Le Canada l'impose alors, et le guide T4058 indique de déclarer le revenu d'emploi provenant d'un résident du Canada pour un travail effectué à l'étranger seulement dans ce cas. Même alors, la rémunération d'un travail à l'étranger que l'impose un autre pays est exclue, de même que certaines sommes pour la vente ou la prestation de services dans le cadre des activités ordinaires de l'employeur (al. 115(2)e)). D'autres exceptions visent les primes à la signature pour des services à rendre au Canada et certains étudiants et chercheurs. L'application d'une exception, ou la question de savoir si servir des clients canadiens depuis l'étranger revient à exploiter une entreprise au Canada, dépend des faits et de la convention; faites-le vérifier plutôt que de le présumer.

T4A ou T4A-NR pour un non-résident. Un feuillet T4A-NR déclare les honoraires versés à un non-résident pour des services rendus au Canada en dehors d'un emploi. Le payeur retient 15 %, ce qui est un acompte et non l'impôt final : vous produisez une déclaration pour le régler ou récupérer l'excédent (guide RC4445). Les employés non résidents qui travaillent au Canada reçoivent plutôt un feuillet T4.

Le type de feuillet ne détermine pas si le Canada impose la rémunération; c'est l'endroit où vous avez fait le travail. Si vous avez reçu un feuillet T4A ou T4 pour un travail effectué entièrement à l'étranger, conservez la preuve de l'endroit où vous avez travaillé, demandez au payeur si le feuillet doit être corrigé et, si de l'impôt canadien a été retenu, produisez une déclaration pour le récupérer. Pour un employé qui n'occupe pas d'emploi au Canada et n'y réside pas, les règles sur la paie ne permettent de retenir de l'impôt que sur la rémunération visée au par. 115(2) ci-dessus ou sur la paie pour des fonctions exercées au Canada (Règlement de l'impôt sur le revenu, par. 104(2)); demandez donc à l'employeur d'arrêter. Pour un payeur qui retient de l'impôt sur les honoraires de services d'une entreprise, voyez la retenue sur les services rendus au Canada.

J'ai reçu une bourse ou une subvention canadienne après mon départ à l'étranger : dois-je produire une déclaration?

Seulement dans certains cas. Un non-résident déclare la partie imposable d'une bourse d'études, d'une bourse de perfectionnement, d'une bourse d'entretien ou d'une subvention de recherche canadienne si, durant l'année, la personne (par. 115(2); guide T4058) :

• a étudié à temps plein dans une université, un collège ou un autre établissement postsecondaire canadien, ou
• a quitté le Canada au cours d'une année antérieure pour étudier ou enseigner dans un établissement postsecondaire à l'étranger, ou
• a quitté le Canada au cours d'une année antérieure pour faire de la recherche grâce à une subvention.

Hors de ces cas, la bourse ne figure pas sur la liste des revenus pour lesquels le Canada impose un non-résident. Un chercheur peut déduire certaines dépenses et déclarer le montant net.

Un payeur canadien a retenu trop d'impôt : dois-je produire une déclaration ou le formulaire NR7-R?

Cela dépend de l'impôt qui a été retenu.

La limite du formulaire NR7-R figure au par. 227(6) et dans le guide T4058. Demandez au payeur d'appliquer le taux de la convention à l'avenir, pour que le problème ne se répète pas.

Comment produire mes déclarations canadiennes depuis l'étranger et payer sans compte bancaire canadien?

Une déclaration papier postée au centre fiscal que le guide T4058 indique pour votre pays fonctionne toujours. L'ARC indique qu'elle accepte temporairement les déclarations des non-résidents par télécopieur en raison des retards du courrier international (ARC : non-résidents du Canada).

La production électronique est limitée. Le service pour les préparateurs, TED, exclut les déclarations de non-résidents, sauf certaines déclarations de l'article 116 pour la vente de biens (ARC : TED). La page d'IMPÔTNET exclut les résidents réputés et énumère de nombreux formulaires et montants qu'elle ne peut pas traiter; vérifiez cette liste avant de prévoir une production en ligne.

Pour payer sans compte bancaire canadien, l'ARC accepte un virement télégraphique en dollars canadiens, un mandat international, une traite bancaire tirée sur une banque canadienne, ou une carte de crédit émise à l'étranger par l'entremise d'un fournisseur tiers moyennant des frais (guide T4058). Pour un virement, indiquez votre numéro de compte de non-résident ou votre numéro d'assurance sociale (NAS), votre nom complet, votre numéro de téléphone et l'année d'imposition, et assurez-vous que votre banque ne déduit pas ses frais du montant, sinon le paiement arrive incomplet. Après le virement, envoyez par télécopieur la confirmation de paiement de la banque à l'ARC, comme l'indique sa page sur les virements (ARC : payer par virement télégraphique).

Je n'ai pas produit de déclaration canadienne depuis des années en vivant à l'étranger : quelles années exigent une déclaration?

Produisez une déclaration pour chaque année où de l'impôt canadien était à payer, où vous avez vendu un bien canadien imposable, où il vous restait un solde du RAP ou du REEP à la fin de l'année, ou où l'ARC a envoyé une mise en demeure, ainsi que pour toute année donnant droit à un remboursement ou à un choix que vous souhaitez encore. Une année entièrement réglée par la retenue à la source n'exige aucune déclaration.

La pénalité dépend de l'impôt impayé à la date limite, et non du seul retard. La pénalité habituelle pour production tardive est de 5 % de l'impôt impayé, plus 1 % pour chaque mois complet de retard, jusqu'à 12 mois (par. 162(1)). Une pénalité plus élevée peut s'appliquer après une mise en demeure de l'ARC si vous avez aussi été pénalisé pour production tardive au cours de l'une des trois années précédentes (par. 162(2)). Des intérêts composés quotidiennement courent sur tout solde impayé (guide T4058).

Avant de produire, dressez la liste des feuillets canadiens et des lettres de l'ARC de chaque année, puis produisez les années qui comportent de l'impôt à payer ou un remboursement, chacune avec la trousse de cette année-là (ARC : toutes les trousses d'impôt sur le revenu des particuliers présente les dix dernières années). Pour l'allègement des pénalités et des intérêts, qui ne remonte qu'à dix années civiles (guide T4058), voyez les pénalités, les intérêts et l'allègement; pour déclarer spontanément un revenu omis dans des déclarations déjà produites, voyez la divulgation volontaire. Les années non produites alors que vous habitiez au Canada suivent le rattrapage des déclarations non produites.

Puis-je encore obtenir des remboursements pour d'anciennes années d'imposition canadiennes?

Souvent, pour l'impôt sur le revenu retenu sur un feuillet T4 ou T4A-NR : l'ARC peut rembourser le paiement en trop d'un particulier si la déclaration est produite dans un délai de 10 années civiles après la fin de l'année (par. 164(1.5)). Pour une déclaration produite plus de trois ans après la fin de l'année, la Loi dit « peut »; le remboursement est donc à la discrétion de l'ARC. Les années plus anciennes sont généralement hors de portée.

L'impôt des non-résidents suit des règles plus courtes. Une retenue excessive ne se récupère au moyen du formulaire NR7-R que dans un délai de 2 ans après la fin de l'année civile où le payeur a versé l'impôt à l'ARC, sauf si une convention accorde plus de temps, et les choix se ferment plus tôt : une déclaration de l'article 217 après le 30 juin de l'année suivante, une déclaration de l'article 216 deux ans après la fin de l'année (six mois avec un formulaire NR6 approuvé). Voyez les guides sur les propriétaires et sur les pensions.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration, et tous les montants sont en dollars canadiens.

Seulement des intérêts bancaires et des dividendes

Sam vit en Irlande. Son seul revenu canadien est de 1 200 $ CA d'intérêts bancaires et de 3 000 $ CA de dividendes. Les intérêts, versés par une banque sans lien de dépendance, sont généralement exemptés de retenue. Le Canada retient l'impôt des non-résidents sur les dividendes au taux par défaut, à moins que le payeur applique un taux de convention plus bas. Sans autre revenu canadien, Sam n'a généralement pas besoin de déclaration canadienne. Si le taux par défaut complet a été prélevé alors qu'un taux de convention s'appliquait, il utilise le formulaire NR7-R, et non une déclaration.

Un condo loué

Lin a déménagé à Seattle et a gardé un condo à Toronto loué 2 500 $ CA par mois, soit 30 000 $ CA par an. Le locataire ou l'agent retient l'impôt des non-résidents sur le loyer brut, à moins que l'ARC approuve un formulaire NR6 pour retenir plutôt sur le loyer net. La déclaration qu'elle peut produire est la déclaration de l'article 216, et non une déclaration ordinaire, et un formulaire NR6 approuvé la rend obligatoire. Voyez les propriétaires non résidents.

Paie retenue en trop, des années plus tard

Une ancienne travailleuse titulaire d'un permis vacances-travail a gagné un revenu d'emploi canadien en 2022 et a quitté le Canada à la fin de cette année-là. Son feuillet T4 indique 2 000 $ CA d'impôt de plus que ce qu'elle devait. Elle n'a jamais produit de déclaration.

• 2022 : Elle produit la déclaration de l'année où elle a travaillé au Canada, par la poste au besoin. Si elle était résidente jusqu'à son départ, il s'agit de la déclaration de l'année de son départ; voyez quitter le Canada. Si elle la produit d'ici la fin de 2032, l'ARC peut rembourser les 2 000 $ CA.
• 2023 à 2025 : Son seul revenu canadien est l'intérêt d'une banque sans lien de dépendance. En général, aucune déclaration n'est nécessaire.
• Si une déclaration indique un solde à payer : Elle le paie par virement télégraphique en dollars canadiens, avec son numéro d'assurance sociale dans les détails du paiement.

Votre situation est différente?

• Vous n'êtes pas certain d'être non-résident : voyez la résidence fiscale au Canada.
• Vous n'avez jamais informé l'ARC de votre départ, ou l'ARC dit que vous êtes toujours résident : voyez avoir quitté le Canada sans en informer l'ARC.
• C'est l'année de votre départ, ou l'impôt de départ s'applique : voyez quitter le Canada.
• Vous louez un bien canadien : voyez les propriétaires non résidents.
• Vous recevez une pension, des prestations du RPC, de la SV, du REER ou du FERR : voyez le guide sur la déclaration de l'article 217.
• Vous retirez de l'argent d'un REER, d'un FERR ou d'un CELI après avoir déménagé aux États-Unis : voyez le REER et le CELI après avoir quitté le Canada.
• Il vous reste un solde du Régime d'accession à la propriété : voyez le solde du RAP quand vous quittez le Canada.
• Vous vendez un immeuble canadien : voyez la vente d'un bien canadien par un non-résident et obtenez de l'aide fiscale transfrontalière.
• Vous détenez une société canadienne : voyez les propriétaires non résidents d'une société canadienne.
• Vous produisez aussi une déclaration américaine : l'impôt canadien retenu ou payé peut y compter; voyez les limites du crédit pour impôt étranger.
• Vous exploitez une entreprise depuis l'étranger avec des clients canadiens : pour la TPS/TVH, voyez les vendeurs non résidents et numériques; pour l'impôt sur le revenu, obtenez de l'aide fiscale transfrontalière.
• Vous avez plusieurs années non produites, vous travaillez de l'étranger pour des payeurs canadiens ou vous produisez aussi dans un autre pays : obtenez de l'aide fiscale transfrontalière.
• Les années non produites remontent à l'époque où vous habitiez au Canada : voyez le rattrapage des déclarations non produites.