REEE et départ du Canada : subventions et retraits

Qu'arrive-t-il à un REEE si vous quittez le Canada?

Le REEE peut rester ouvert, et votre départ du Canada ne déclenche pas d'impôt de départ sur ce régime. Ce qui change, c'est qui peut cotiser, qui peut recevoir les subventions et qui peut retirer le revenu accumulé : chacune de ces règles dépend de la résidence au Canada.

Ce qui complique un dossier : deux souscripteurs qui vivent dans des pays différents, un citoyen américain dans la famille, un enfant qui revient au Canada pour étudier pendant que les parents restent à l'étranger, ou un régime près de son échéance. Chacun de ces cas change qui peut recevoir quoi. Les décisions prises avant votre départ, comme le choix du souscripteur titulaire du régime et le moment des retraits de cotisations, sont difficiles à défaire par la suite.

Ce qu'il faut réunir : le dernier relevé du régime, ventilé entre cotisations, subventions (fédérales et provinciales) et revenu accumulé; la date d'ouverture du régime; le pays de résidence et la date de déménagement de chaque souscripteur et de l'enfant; l'identité des souscripteurs (parents, grands-parents); et les projets d'études de l'enfant.

Peut-on continuer à cotiser à un REEE quand l'enfant est non-résident?

Non. La Loi de l'impôt sur le revenu (alinéa 146.1(2)g.3)) permet à un REEE d'accepter une cotisation pour un bénéficiaire seulement si le numéro d'assurance sociale (NAS) de l'enfant a été remis au régime et si l'enfant réside au Canada au moment de la cotisation. La seule exception est un transfert direct provenant d'un autre REEE pour le même enfant.

La règle vise l'enfant, pas le parent. Les modalités du régime doivent refuser une cotisation pour un enfant non-résident; avisez le promoteur du régime dès que l'enfant cesse d'être résident. Le même alinéa interdit aussi de désigner un enfant non-résident comme nouveau bénéficiaire, sauf si la désignation accompagne un transfert provenant d'un autre REEE dont l'enfant était déjà bénéficiaire.

Qu'arrive-t-il à la Subvention canadienne pour l'épargne-études et au Bon d'études canadien?

Les subventions déjà versées au régime y restent : un départ du Canada ne les rend pas remboursables à lui seul. Par contre, aucune nouvelle Subvention canadienne pour l'épargne-études (SCEE) n'est versée sur les cotisations faites pendant que l'enfant est non-résident (IC93-3R2, paragraphe 24), aucun Bon d'études canadien (BEC) n'est versé au régime tant que l'enfant est non-résident (Loi canadienne sur l'épargne-études, article 7), et l'ARC précise qu'un étudiant doit résider au Canada pour recevoir la subvention ou le Bon d'études canadien dans le cadre d'un paiement d'aide aux études (ARC).

Tant que l'étudiant est non-résident, les paiements d'aide aux études (PAE) peuvent donc verser du revenu accumulé et les cotisations peuvent être remboursées, mais pas la subvention ni le bon fédéraux. La résidence est vérifiée à chaque paiement : un étudiant qui devient résident plus tard peut recevoir la subvention dans les PAE suivants. Les subventions retournent au gouvernement si l'enfant ne poursuit pas d'études postsecondaires, si le régime est fermé ou, dans certains cas, si des cotisations sont retirées (IC93-3R2, paragraphes 23, 25 et 53). Le promoteur s'occupe du remboursement.

Les programmes provinciaux, comme l'Incitatif québécois à l'épargne-études et la Subvention de la Colombie-Britannique pour la formation et l'épargne-études, ont leurs propres règles de résidence (RC4092). Demandez au promoteur comment chacun s'applique.

Mon enfant étudie à l'étranger : les paiements du REEE sont-ils encore admissibles?

Oui, si l'établissement et le programme sont admissibles. Un paiement d'aide aux études (PAE), c'est-à-dire le paiement du revenu accumulé et des subventions à un étudiant, peut être fait pour des études hors du Canada dans l'un ou l'autre des établissements suivants :

• une université, où l'étudiant est inscrit à temps plein à un programme d'au moins 3 semaines consécutives;
• une université, un collège ou un autre établissement qui offre des cours de niveau postsecondaire, où le programme dure au moins 13 semaines consécutives.

Ces conditions viennent de la définition d'« établissement d'enseignement postsecondaire » à l'article 146.1. L'établissement n'a pas à figurer sur une liste (IC93-3R2, paragraphe 43). Conservez la lettre d'inscription et les dates du programme pour le promoteur.

Comment un PAE est-il imposé si l'étudiant est non-résident?

Le PAE est un revenu de l'étudiant, pas du parent (RC4092). Pour un étudiant non-résident, la Loi de l'impôt sur le revenu (alinéa 212(1)r)) prévoit l'impôt de la partie XIII de 25 %, retenu par le régime. Cet impôt est final : le choix de l'article 217, qui permet à certains non-résidents de produire une déclaration pour réduire l'impôt de la partie XIII, ne vise pas les paiements de REEE (article 217). L'étudiant ne produit donc pas de déclaration canadienne pour le récupérer.

Une convention fiscale peut réduire ce taux. La circulaire de l'ARC sur les taux prévus par les conventions (IC76-12R8) ne mentionne pas les paiements de REEE : le taux dépend donc de la façon dont la convention avec le pays de l'étudiant les traite. Vérifiez avant de compter sur un taux réduit. Voir les taux d'impôt des non-résidents au Canada. Pour le feuillet que reçoit un étudiant non-résident, voir le guide sur le feuillet NR4. Le nouveau pays de l'étudiant peut aussi imposer le paiement.

Puis-je récupérer mes cotisations au REEE pendant que je vis à l'étranger?

Oui. Les cotisations peuvent être remboursées au souscripteur sans impôt, à la fin du régime ou plus tôt si ses modalités le permettent, et elles ne sont pas déclarées comme revenu (ARC). La résidence ne change rien à cette règle pour l'impôt canadien. Votre nouveau pays peut voir les choses autrement.

Le hic, ce sont les subventions. Retirer des cotisations quand aucun bénéficiaire ne peut recevoir de PAE entraîne le remboursement des subventions (IC93-3R2, paragraphe 25). Demandez au promoteur ce qu'un retrait coûterait en subventions avant d'en faire la demande.

L'enfant n'étudiera pas : un souscripteur non-résident peut-il retirer le revenu accumulé?

Non. Le revenu accumulé versé à un souscripteur, appelé paiement de revenu accumulé (PRA), n'est permis que si le souscripteur réside au Canada au moment du paiement (article 146.1, alinéa 146.1(2)d.1)). Même pour un résident, un PRA exige l'une de ces conditions : le paiement est fait après la 9e année suivant l'année d'ouverture du régime, et chaque personne vivante qui est ou a été bénéficiaire a au moins 21 ans et n'est pas admissible à un PAE; le régime est dans sa dernière année; ou tous les bénéficiaires sont décédés. L'ARC peut renoncer aux conditions de 9 ans et de 21 ans lorsqu'une déficience mentale grave et prolongée d'un bénéficiaire l'empêche de faire des études postsecondaires (paragraphe 146.1(2.2)).

Si un souscripteur vit encore au Canada, par exemple un parent resté sur place ou un grand-parent qui a ouvert le régime, le PRA peut lui être versé si les autres conditions sont remplies. Il ne peut pas être versé à deux souscripteurs conjointement.

Un souscripteur résident paie l'impôt ordinaire plus un impôt additionnel de 20 % (12 % pour les résidents du Québec) sur un PRA, et peut mettre à l'abri de l'impôt jusqu'à 50 000 $ sur toute sa vie en le cotisant à un REER s'il a des droits de cotisation inutilisés (ARC). Un souscripteur qui vit à l'étranger ne peut utiliser ni le PRA ni le transfert à un REER.

Le revenu accumulé qui ne peut aller nulle part ailleurs peut être versé à un établissement d'enseignement désigné au Canada, l'une des fins que la Loi permet (article 146.1, définition de « fiducie »). Un REEE doit prendre fin au plus tard à la fin de la 35e année suivant l'année de son ouverture (40e année pour un régime à bénéficiaire unique admissible au crédit d'impôt pour personnes handicapées), si bien qu'attendre a une limite.

Garder le régime, le fermer ou attendre notre retour?

Chaque option met en balance les subventions et le revenu accumulé, d'un côté, et le temps et les projets de la famille, de l'autre. Les modalités du régime s'appliquent aussi.

Un enfant qui revient au Canada pour ses études devient-il résident? Cela dépend des faits, pas seulement de l'inscription.

Si nous revenons au Canada plus tard, les cotisations et les subventions reprennent-elles?

Oui, les règles de résidence jouent dans les deux sens : dès que l'enfant est de nouveau résident et a un NAS, les cotisations peuvent reprendre, et un étudiant qui est résident au moment du paiement d'un PAE peut recevoir la subvention déjà versée au régime. Les nouvelles subventions, c'est autre chose : les droits à la subvention s'accumulent pour chaque année où l'enfant réside au Canada pendant au moins une partie de l'année (une année passée entièrement à l'étranger n'en ajoute aucun), la subvention cesse à la fin de l'année où l'enfant atteint 17 ans, et un enfant de 16 ou 17 ans n'y a droit que si des cotisations suffisantes ont été versées les années précédentes (IC93-3R2, paragraphes 22 et 24). Dès que le souscripteur est de nouveau résident, un PRA devient possible si ses conditions sont remplies; après le premier PRA, le régime doit être fermé avant mars de l'année suivante (article 146.1, alinéa 146.1(2)i.1)). Pour le reste du retour au Canada, voir le retour au Canada après des années à l'étranger.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs et utilisent des dollars canadiens.

L'enfant étudie dans une université à l'étranger

Un REEE contient 50 000 $ CA : 30 000 $ CA de cotisations, 6 000 $ CA de subvention fédérale et 14 000 $ CA de revenu accumulé. La famille déménage à l'étranger et l'enfant, toujours non-résident, s'inscrit à temps plein dans une université de ce pays. Les 30 000 $ CA de cotisations peuvent être remboursés au parent sans impôt ou versés à l'étudiant. Les 14 000 $ CA de revenu accumulé sont versés à l'étudiant sous forme de PAE, avec 25 % retenus (3 500 $ CA si le montant est versé en entier), sauf si une convention fiscale réduit ce taux. La subvention de 6 000 $ CA ne peut pas être versée à l'étudiant tant qu'il est non-résident; elle est remboursée si elle n'est jamais versée.

La famille revient avant l'université

Même régime. La famille revient au Canada deux ans avant que l'enfant commence l'université.

• À l'étranger : aucune cotisation, aucune nouvelle subvention.
• De retour au Canada : l'enfant est résident et a un NAS, donc les cotisations peuvent reprendre. La nouvelle subvention sur ces cotisations dépend de l'âge de l'enfant : elle prend fin l'année où l'enfant atteint 17 ans, et à 16 ou 17 ans elle n'est versée que si les conditions liées aux cotisations antérieures sont remplies.
• À l'université : l'étudiant, maintenant résident, peut recevoir des PAE qui comprennent la subvention de 6 000 $ CA, imposés comme son propre revenu.

L'enfant décide de ne pas étudier

Même régime, parents toujours à l'étranger, enfant maintenant âgé de 22 ans. Les parents peuvent reprendre les 30 000 $ CA de cotisations sans impôt; la subvention de 6 000 $ CA est remboursée. Les 14 000 $ CA de revenu accumulé ne peuvent pas leur être versés sous forme de PRA tant qu'ils sont non-résidents. Ils peuvent le laisser dans le régime jusqu'à ce qu'ils soient de nouveau résidents, avant l'échéance du régime, ou le faire verser à un établissement d'enseignement désigné au Canada. Si un souscripteur vit encore au Canada, le PRA peut lui être versé.

Votre situation est différente?

• Un membre de la famille est citoyen américain, ou vous déménagez aux États-Unis : consultez les REEE et l'impôt américain pour les familles de citoyens américains et les REEE après un déménagement aux États-Unis, et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Un souscripteur reste au Canada pendant que l'autre part : seul le souscripteur qui réside encore au Canada peut recevoir le revenu accumulé; voir quand votre famille reste au Canada et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Votre enfant revient au Canada pour étudier pendant que vous restez à l'étranger : le fait que l'étudiant soit résident ou non détermine si la subvention peut être versée; obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous produisez votre déclaration de l'année du départ, ou vous détenez d'autres placements ou biens : l'impôt de départ peut s'y appliquer; voir quitter le Canada et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Votre enfant a aussi un REEI : voir les REEI quand vous quittez le Canada.
• L'étudiant a reçu un feuillet NR4 ou veut un taux prévu par une convention : voir le feuillet NR4 et les taux d'impôt des non-résidents.
• Le régime approche de son échéance, ou vous devez décider avant votre départ : l'ordre des retraits et des transferts peut coûter des subventions ou bloquer du revenu accumulé; obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.