Impôt des non-résidents au Canada : 25 %, convention, surtaxe

Quel taux d'impôt de non-résident s'applique à quel revenu canadien?

Le Canada classe le revenu d'un non-résident selon sa nature. Les paiements passifs, comme les dividendes, les loyers, les pensions et les redevances, subissent la retenue de l'impôt de la partie XIII de 25 % du montant brut, sauf si une convention fiscale ou la Loi de l'impôt sur le revenu la réduit (ARC : taux de l'impôt de la partie XIII; Loi de l'impôt sur le revenu, art. 212). Le travail effectué et l'entreprise exploitée au Canada vont dans une déclaration canadienne : taux fédéraux plus taux provinciaux lorsque le revenu est gagné dans une province, ou taux fédéraux plus une surtaxe lorsqu'il ne l'est pas.

Une même personne peut se retrouver dans plusieurs lignes du tableau la même année. Ce qui rend un dossier moins simple : des types de revenus mélangés, la vente d'un bien, un choix pour une pension ou un loyer qui change l'impôt, ou une demande fondée sur une convention fiscale que le payeur n'a pas appliquée.

Rassemblez, pour chaque paiement : le payeur, le type de revenu, le montant brut, l'impôt retenu (selon chaque feuillet NR4, T4 ou T4A-NR), votre pays de résidence et tout formulaire remis au payeur pour demander un taux de convention fiscale.

Qu'est-ce que la retenue d'impôt de non-résident de 25 %, et quand est-elle finale?

L'impôt de la partie XIII est l'impôt à taux fixe des non-résidents : le payeur retient 25 % du montant brut et le verse à l'ARC. Selon l'ARC, si le bon montant est retenu, l'impôt retenu « est votre obligation fiscale finale envers le Canada sur ce revenu » (ARC : non-résidents du Canada).

Le taux complet s'applique aux résidents des pays qui n'ont pas de convention fiscale avec le Canada, et à ceux des pays dont la convention n'est pas encore en vigueur (ARC : taux de l'impôt de la partie XIII). Les dividendes (25 %) et le loyer brut (25 %) partent de ce taux, avant toute réduction prévue par une convention. Un particulier qui vous verse directement un loyer pour le logement où il habite ne retient rien; sans mandataire au Canada, vous versez vous-même l'impôt. Si un autre payeur omet de retenir l'impôt, c'est lui qui le doit, et il peut le recouvrer auprès de vous (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 215).

Pour les dividendes d'une société que vous détenez, lisez propriétaires non-résidents d'une société canadienne. Pour comprendre le feuillet qui déclare cet impôt, lisez le feuillet NR4.

Comment trouver le taux de la convention fiscale de mon pays?

Vérifiez quatre points, dans l'ordre : si votre pays a une convention fiscale en vigueur avec le Canada, ce que l'article de la convention prévoit pour ce type de revenu, si le paiement est périodique ou forfaitaire, et si le payeur a votre demande fondée sur la convention au dossier.

1. Convention en vigueur. Le ministère des Finances tient la liste des conventions fiscales en vigueur. L'ARC avertit que les conventions sont renégociées et qu'il faut vérifier régulièrement les taux (ARC : taux de l'impôt de la partie XIII).
2. L'article visant le revenu. IC76-12R8 explique comment les taux des conventions s'appliquent. Il énonce la loi au 1er janvier 2022; confirmez les changements ultérieurs sur la liste du ministère des Finances.
3. Périodique ou forfaitaire. Plusieurs conventions accordent aux pensions versées régulièrement un taux inférieur à celui des sommes forfaitaires. L'IC76-12R8 exclut des pensions périodiques une somme forfaitaire ou un paiement qui n'est en réalité qu'un versement d'une somme forfaitaire; un retrait de REER ou un paiement unique peut donc recevoir un autre taux qu'une pension mensuelle.
4. Le payeur applique le taux. Vous remettez au payeur une déclaration d'admissibilité aux avantages de la convention, par exemple le formulaire NR301. Si vous n'attestez pas votre admissibilité quand le payeur le demande, il doit présumer que la convention ne s'applique pas et retenir le taux complet prévu par la loi (IC76-12R8).

Les taux de chaque pays figurent sur sa propre page, par exemple les États-Unis, la Chine, Hong Kong, Taïwan et le Royaume-Uni. Pour réduire la retenue sur une pension avant qu'elle soit versée, lisez le formulaire NR5.

Quels paiements sont exemptés ou imposés à un taux réduit?

Trois paiements courants peuvent être imposés à moins de 25 % : les intérêts d'un payeur sans lien de dépendance (exemptés), le RPC et la SV (un taux réduit fixé selon le pays, que Service Canada applique lui-même) et les distributions d'un fonds mutuel de biens canadiens (15 %).

• Intérêts d'un payeur sans lien de dépendance. Les intérêts versés par un payeur qui n'a pas de lien de dépendance avec vous sont exemptés de la retenue d'impôt canadienne (ARC : T4058). Exceptions : les intérêts sur une dette participante, et les intérêts d'un payeur ayant un lien de dépendance avec vous, sauf s'ils sont entièrement exemptés (par exemple les intérêts sur une dette publique); ils sont assujettis à 25 % ou à un taux de convention fiscale (IC76-12R8).
• RPC et SV. Service Canada retient 25 %, sauf si une convention fiscale entre le Canada et votre pays de résidence réduit ou supprime la retenue, et publie un tableau par pays (Service Canada : impôt pour les personnes hors du Canada). Les bénéficiaires de la pension de la Sécurité de la vieillesse (SV) à l'étranger peuvent aussi devoir produire une déclaration de revenus de la Sécurité de la vieillesse, à produire au plus tard le 30 avril de chaque année, qui détermine si l'impôt de récupération de la SV s'applique; lisez la déclaration en vertu de l'article 217.
• Distributions d'un fonds mutuel de biens canadiens. Le cas est étroit : un fonds coté à une bourse désignée dont la valeur provient pour plus de la moitié de biens immobiliers canadiens ou de biens de ressources canadiens. Ses distributions imposables à un non-résident subissent un impôt de 15 %, en général final; les distributions des autres fonds canadiens sont des paiements ordinaires de la partie XIII. Si vous vendez ensuite le fonds à perte, une déclaration produite avant votre date limite de production peut permettre de récupérer une partie de cet impôt (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 218.3; ARC : T4058).

Quel taux s'applique au revenu d'emploi ou d'entreprise gagné au Canada?

Le revenu d'emploi gagné au Canada et le revenu d'entreprise tiré d'un établissement stable au Canada sont imposés dans une déclaration canadienne, aux taux fédéraux progressifs plus ceux de la province ou du territoire où il a été gagné. L'ARC demande aux non-résidents de payer l'impôt à la province où ils ont gagné le revenu et de remplir le formulaire 428 de cette province (ARC : T4058); l'impôt du Québec va plutôt dans une déclaration distincte de Revenu Québec. Les taux fédéraux montent jusqu'à 33 %. Les crédits personnels, comme le montant personnel de base, ne sont accordés en entier que si votre revenu canadien représente au moins 90 % de votre revenu net mondial; en dessous de ce seuil, seule une courte liste de crédits est permise (T4058).

Un établissement stable est un lieu d'affaires fixe, comme un bureau, une succursale, un atelier ou un entrepôt; un employé ou un agent qui peut signer des contrats pour vous peut aussi en créer un (Règlement de l'impôt sur le revenu, art. 2600).

Une convention fiscale peut exempter une partie ou la totalité de ce revenu, par exemple le revenu d'emploi sous certaines conditions de certaines conventions. Le montant exempté se déclare à la ligne 25600 de la déclaration (T4058). La déclaration et le formulaire qui conviennent à votre revenu sont expliqués dans déclarations canadiennes de non-résident.

Qu'est-ce que la surtaxe des non-résidents du Canada, et quand s'applique-t-elle?

La surtaxe des non-résidents est un impôt fédéral supplémentaire de 48 % de l'impôt fédéral de base sur le revenu non gagné dans une province. Elle remplace l'impôt provincial sur ce revenu; elle ne s'ajoute pas à l'impôt provincial et ne s'applique pas à tous les revenus (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 120(1)).

L'ARC énumère les revenus visés pour les non-résidents : les bourses d'études, bourses de perfectionnement, bourses et subventions de recherche canadiennes imposables; les gains en capital provenant de la disposition de biens canadiens imposables; et le revenu d'entreprise sans établissement stable au Canada (ARC : T4058). Une déclaration qui comprend à la fois du revenu provincial et ces autres revenus utilise le formulaire T2203 pour répartir l'impôt entre la province et la surtaxe.

La surtaxe se calcule proportionnellement : seule la part du revenu non gagnée dans une province y est assujettie. Lors de la vente d'un bien, l'acheteur retient habituellement une partie du prix jusqu'à ce que l'ARC délivre un certificat de conformité; lisez non-résidents qui vendent un bien canadien.

La retenue de 15 % sur les honoraires pour des services rendus au Canada est-elle un impôt final?

Non. Un payeur canadien retient 15 % des honoraires bruts pour des services rendus au Canada en vertu du Règlement 105, mais ce montant est un acompte. Vous déclarez le revenu dans une déclaration canadienne et demandez l'impôt retenu en crédit; la déclaration rembourse l'excédent ou réclame la différence (ARC : T4058). La règle ne s'applique pas au salaire.

Une convention fiscale peut exempter le bénéfice, mais la retenue s'applique quand même, sauf si le payeur a une dispense. Lisez retenue sur les services rendus au Canada.

Choisir de produire une déclaration canadienne peut-il réduire mon taux?

Oui, pour le loyer et certaines pensions. Au lieu de l'impôt à taux fixe sur les montants bruts, vous pouvez choisir de produire une déclaration :

• Article 216 (loyers et redevances forestières) : vous payez l'impôt sur le revenu de location net plutôt que sur le montant brut (ARC : T4058). Produisez la déclaration dans les deux ans suivant la fin de l'année, ou dans les six mois si vous avez produit le formulaire NR6 (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 216). Lisez propriétaires non-résidents d'un immeuble locatif.
• Article 217 (pensions, REER, FERR, RPC, SV et revenus semblables) : une méthode de rechange peut rembourser tout ou partie de l'impôt retenu (T4058). Produisez la déclaration au plus tard le 30 juin de l'année suivante (Loi de l'impôt sur le revenu, art. 217). Lisez la déclaration en vertu de l'article 217.

L'un ou l'autre choix peut aussi augmenter l'impôt ou faire entrer d'autres revenus canadiens dans le calcul; comparez donc les deux résultats avant de produire.

Le Québec prélève-t-il sa propre part?

Oui. Le revenu d'emploi ou d'entreprise gagné au Québec est imposé par le Québec dans sa propre déclaration : un non-résident qui doit payer l'impôt du Québec produit une déclaration de Revenu Québec (T4058). Un payeur du Québec retient aussi 9 % de plus sur les honoraires versés à des non-résidents pour des services rendus au Québec, en plus de la retenue fédérale. Lisez retenue sur les services rendus au Canada.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration et sont en dollars canadiens.

Dividendes versés dans un pays sans convention fiscale

Un résident d'un pays sans convention fiscale avec le Canada reçoit 10 000 $ CA de dividendes canadiens. Le payeur retient 25 %, soit 2 500 $ CA. Si le bon montant est retenu, cet impôt est final et aucune déclaration canadienne n'est nécessaire pour ces dividendes.

Travail de consultation en Ontario

Une consultante non-résidente gagne 50 000 $ CA pour du travail fait pendant qu'elle est en Ontario. Le client retient 15 %, soit 7 500 $ CA, à titre d'acompte. Sa déclaration canadienne impose le bénéfice aux taux fédéraux et ontariens si elle a un établissement stable en Ontario, ou aux taux fédéraux plus la surtaxe de 48 % si elle n'en a pas; si l'impôt calculé est inférieur à 7 500 $ CA, elle obtient la différence en remboursement, et s'il est supérieur, elle la paie. Le droit aux crédits personnels dépend de la part canadienne de son revenu mondial. Une convention fiscale peut exempter le bénéfice si ses conditions sont remplies.

Une bourse d'études

Un étudiant non-résident reçoit une bourse canadienne imposable; la partie imposable, après toute exemption, est de 20 000 $ CA. Elle est imposée aux taux fédéraux, plus une surtaxe de 48 % de cet impôt fédéral, à la place de tout impôt provincial.

Votre situation est différente?

• On a retenu trop d'impôt, par exemple parce que le payeur n'a pas appliqué votre taux de convention fiscale : l'impôt de la partie XIII n'est pas remboursé par une déclaration; le remboursement se demande au moyen du formulaire NR7-R. Lisez remboursement d'impôt pour un non-résident et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Les dividendes viennent d'une société canadienne que vous détenez : lisez propriétaires non-résidents d'une société canadienne et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Plusieurs types de revenus la même année, ou vous ne savez pas lesquels exigent une déclaration : lisez déclarations canadiennes de non-résident et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous vendez un immeuble canadien ou des actions qui sont des biens canadiens imposables : lisez non-résidents qui vendent un bien canadien et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous touchez une pension, un REER ou un FERR et voulez évaluer une déclaration en vertu de l'article 217 : lisez la déclaration en vertu de l'article 217 et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous louez un bien canadien : lisez propriétaires non-résidents d'un immeuble locatif et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous n'êtes pas encore parti : commencez par quitter le Canada.