Impôt de départ sur les actions d'une société privée au Canada

Dois-je payer l'impôt de départ sur les actions de ma société privée?

Oui, dans la plupart des cas. Quand vous cessez d'être résident du Canada, le paragraphe 128.1(4) de la Loi de l'impôt sur le revenu vous traite comme si vous aviez vendu presque tout ce que vous possédez à sa juste valeur marchande juste avant votre départ, puis racheté à cette même valeur. Les actions d'une société privée ne figurent pas dans la liste des exclusions : le gain sur ces actions est donc imposé même si personne ne vous paie rien. Vous le déclarez sur le formulaire T1243 et vous reportez le gain à l'annexe 3 de votre déclaration de l'année du départ. 50 % du gain est imposable. Cette partie imposable s'ajoute à votre revenu de l'année du départ et est imposée à vos taux fédéraux et provinciaux. Un gain important peut aussi déclencher l'impôt minimum, qui compte tout le gain plutôt que 50 % de celui-ci (paragraphe 127.52(1)). Le guide sur l'exonération cumulative ci-dessous explique pourquoi il est difficile de le récupérer depuis l'étranger.

Ce qui complique un dossier :

• Aucun prix de marché. La valeur est un jugement que vous devez pouvoir défendre.
• Un gel, un roulement ou une réorganisation dans le passé, qui modifie votre coût de base.
• Une société de portefeuille entre vous et l'entreprise.
• Une société à forte composante immobilière, dont les actions peuvent rester imposables au Canada après votre départ.
• Plusieurs actionnaires ou une convention entre actionnaires qui limite les ventes.
• Un impôt que vous ne pouvez pas payer comptant, ce qui mène au choix de report et à la garantie.
• Vous êtes arrivé au Canada récemment ou vous déteniez les actions avant votre arrivée, ce qui peut exclure les actions ou en augmenter le coût.
• Un déménagement dans un pays sans convention fiscale avec le Canada, ou qui impose aussi le même gain.

À rassembler : le registre des actions et les statuts, votre historique de coût pour chaque action, les états financiers récents de la société et ses déclarations T2, et une valeur des actions à la date de votre départ.

Les règles générales du départ, la dernière déclaration et la liste des formulaires se trouvent dans quitter le Canada.

Les actions sont-elles réputées vendues si personne ne les achète?

Oui. La vente réputée n'exige ni acheteur ni argent. L'alinéa 128.1(4)b) exclut, pour un particulier, les biens immeubles canadiens, les biens d'une entreprise que vous exploitez par l'entremise d'une installation fixe au Canada (un établissement stable), certains droits et intérêts comme les régimes enregistrés, et les biens des résidents de courte durée. Les actions d'une société ne figurent pas dans ces exclusions, même quand les propres actifs de la société sont des immeubles ou des biens d'entreprise.

Une exclusion peut s'appliquer aux actions : si vous avez été résident du Canada pendant au plus 60 mois durant les 120 mois précédents, les actions que vous déteniez déjà quand vous êtes devenu résident pour la dernière fois, ou que vous avez héritées par la suite, ne sont pas réputées vendues. Les actions que vous avez achetées ou souscrites pendant que vous viviez au Canada sont quand même visées. La façon de compter les mois est expliquée dans quitter le Canada moins de cinq ans après y être arrivé.

Le nouveau coût des actions après votre départ est la valeur utilisée au départ (alinéa 128.1(4)c)). Cette remise à zéro compte pour tout dividende, toute vente et toute liquidation ultérieurs.

Les actions privées comptent aussi pour la liste des biens du formulaire T1161, exigée quand vos biens à déclarer valent plus de 25 000 $ (paragraphe 128.1(9)). Consultez le guide sur le T1161.

Quelle valeur inscrire sur le T1243 pour les actions d'une société privée?

La valeur est la juste valeur marchande juste avant que vous cessiez d'être résident. La page de l'ARC sur les dispositions de biens emploie la juste valeur marchande, mais ne donne aucune méthode pour évaluer des actions privées. Comme il n'y a pas de cours coté, c'est vous qui choisissez le chiffre, et vous devez pouvoir le justifier si l'Agence du revenu du Canada (ARC) le demande.

Le justificatif habituel est une évaluation écrite à la date de votre départ, préparée à partir des registres de la société. L'évaluation d'une société privée examine couramment :

• Le bilan à la date du départ ou près de celle-ci : liquidités, placements, immeubles, comptes clients et dettes.
• Les bénéfices et les flux de trésorerie des dernières années.
• Ce à quoi chaque catégorie d'actions donne droit, comme les valeurs de rachat fixes des actions privilégiées.
• Toute convention entre actionnaires qui limite la vente ou fixe une formule de prix.
• Si votre bloc d'actions est une participation de contrôle ou minoritaire.

Le poids à donner à une participation minoritaire ou à une restriction de vente dépend des faits : ni la Loi ni la page de l'ARC ne fixent de pourcentage. Conservez l'évaluation, le bilan qu'elle a utilisé et vos notes avec la déclaration. Si l'ARC remet plus tard votre chiffre en question, consultez quand l'ARC conteste votre valeur de départ.

Quel est mon coût de base pour les actions?

Votre coût de base rajusté est ce que les actions vous ont coûté, rajusté selon les règles qui s'appliquaient quand vous les avez obtenues. Le gain sur le T1243 est la valeur moins ce coût. Les points de départ courants :

Un gel vous laisse souvent des actions privilégiées de grande valeur et de très faible coût : une grande partie du gain de départ peut donc se trouver sur des actions qui ne versent aucun dividende régulier. Une exonération des gains en capital demandée une année antérieure, ou une réorganisation passée, peut aussi changer le coût. Reconstituez l'historique du coût à partir du registre des procès-verbaux, du registre des actions et des déclarations passées avant d'inscrire un chiffre sur le T1243.

Une société de portefeuille change-t-elle le gain de départ?

Une société de portefeuille ne met pas le gain à l'abri. Ce que vous possédez, ce sont des actions de la société de portefeuille, et ces actions sont réputées vendues à leur juste valeur marchande en vertu de l'alinéa 128.1(4)b). Leur valeur reflète tout ce que possède la société de portefeuille, y compris ses actions de la société d'exploitation.

La société de portefeuille elle-même n'a pas de départ. Une société constituée au Canada est généralement réputée résidente du Canada (paragraphe 250(4)) : ses propres biens ne sont donc habituellement pas réputés vendus quand vous partez. L'exception : si la règle de départage d'une convention fiscale fait de la société une résidente de votre nouveau pays (les conventions utilisent des critères différents, comme le lieu de constitution ou le lieu de gestion), le paragraphe 250(5) la répute non résidente, et la société peut avoir son propre impôt de départ. Le lieu de gestion de la société, son statut de société privée sous contrôle canadien (SPCC) et la retenue sur les paiements qui vous sont faits sont expliqués dans les propriétaires non résidents d'une société canadienne.

La vente réputée s'applique personne par personne. Un conjoint ou un enfant qui cesse aussi d'être résident a une vente réputée de ses propres actions; celui qui reste au Canada n'en a aucune. Les actions détenues par une fiducie familiale appartiennent à la fiducie. Consultez le bénéficiaire d'une fiducie familiale qui déménage à l'étranger.

Le gain de départ peut-il utiliser l'exonération cumulative des gains en capital?

Possiblement. L'exonération pour les actions admissibles de petite entreprise exige que vous soyez résident du Canada pendant toute l'année (paragraphe 110.6(2.1)). Dans l'année de votre départ, le paragraphe 110.6(5) vous répute résident toute l'année si vous l'étiez toute l'année précédente. Les actions doivent quand même remplir tous les critères de petite entreprise admissible au moment de la vente réputée, et la limite est de 1,275 million $ de gains cumulatifs. La façon de vérifier et de demander l'exonération est expliquée dans utiliser l'exonération des gains en capital avant de quitter le Canada.

Mes actions sont-elles des biens canadiens imposables après mon départ?

Généralement seulement si leur valeur provient surtout d'immeubles ou de ressources canadiens. Selon la définition du paragraphe 248(1), les actions d'une société non inscrites à une bourse de valeurs désignée sont des biens canadiens imposables si, à un moment des 60 derniers mois, plus de 50 % de leur juste valeur marchande provenait, directement ou indirectement, de biens immeubles situés au Canada, d'avoirs miniers canadiens, d'avoirs forestiers, ou d'options ou d'intérêts sur ces biens. La valeur qui atteint les actions par l'intermédiaire d'une autre société ne compte que si les actions de cette société étaient elles-mêmes des biens canadiens imposables (même définition). Les actions que vous avez reçues dans un roulement en échange d'un bien qui était lui-même un bien canadien imposable sont aussi traitées comme des biens canadiens imposables pendant 60 mois après l'échange (alinéa 85(1)i)).

Pourquoi c'est important :

Une société peut satisfaire au critère à cause d'un immeuble qu'elle a détenu à un moment des 60 derniers mois : une société qui a vendu son immeuble récemment peut donc encore être visée. Une vente après votre départ est expliquée dans vendre votre société canadienne après un déménagement à l'étranger.

Comment les dividendes et la liquidation sont-ils imposés après mon départ?

Les dividendes qu'une société canadienne vous verse comme non-résident sont assujettis à l'impôt de la partie XIII (la retenue d'impôt du Canada sur les paiements aux non-résidents) de 25 %, retenu par la société, sauf si une convention fiscale réduit le taux (paragraphe 212(2); T4058). Cela vaut aussi pour les dividendes en capital. Lors d'une liquidation, le montant distribué au-delà du capital versé de vos actions (en gros, ce qui a été versé à la société pour les obtenir) est réputé un dividende (paragraphe 84(2)) et est donc aussi assujetti à l'impôt de la partie XIII.

Les bénéfices non répartis de la société ne disparaissent pas quand vous partez. Ils sortent plus tard sous forme de dividendes ou de distribution de liquidation, et le Canada retient l'impôt sur ceux-ci. La façon de vous verser une rémunération après un déménagement est expliquée dans vous verser une rémunération de votre société après un déménagement à l'étranger. Savoir s'il faut fermer la société d'abord est expliqué dans fermer ou garder votre société en quittant le Canada.

Une perte ultérieure peut-elle réduire mon gain de départ?

Seulement pour les actions qui sont des biens canadiens imposables quand vous en disposez plus tard. Le paragraphe 128.1(8) vous permet de choisir, dans la déclaration de l'année de la vente ultérieure, de reporter rétrospectivement une perte sur ces actions contre le gain de départ. Le montant reporté est le moindre du montant que vous choisissez, du gain de départ et de la perte ultérieure.

La perte ultérieure est d'abord réduite des dividendes reçus sur les actions après votre départ, parce que le paragraphe 40(3.7) vous applique, comme non-résident, les règles de suspension de perte sur dividendes. Vider la société par des dividendes, puis vendre ou liquider à une faible valeur, laisse donc moins de perte à reporter. Pour les actions qui ne sont pas des biens canadiens imposables, ce choix n'est pas offert. Les détails se trouvent dans les actions qui ont baissé après votre départ du Canada.

Si vous redevenez résident du Canada et possédez encore les actions, vous pouvez choisir, en vertu du paragraphe 128.1(6), de réduire ou d'annuler le gain de départ, que les actions soient ou non des biens canadiens imposables. Le choix est dû à votre date limite de production pour l'année de votre retour.

Puis-je reporter l'impôt de départ parce que je ne peux pas vendre les actions?

Oui, vous pouvez choisir, avec le formulaire T1244, de reporter le paiement de l'impôt sur la vente réputée jusqu'à ce que vous disposiez réellement des actions. Le choix est dû au plus tard le 30 avril de l'année suivant le départ. Si l'impôt fédéral sur le revenu tiré de la vente réputée dépasse 16 500 $ (13 777,50 $ si vous habitiez au Québec, qui a aussi son propre report et sa propre garantie), vous devez fournir à l'ARC une garantie suffisante (ARC). Consultez reporter l'impôt de départ.

Que rassembler avant ma date de départ?

Rassemblez ces éléments pendant que vous avez encore facilement accès aux registres de la société :

1. Registre des actions, statuts et registre des procès-verbaux : chaque catégorie, le nombre d'actions et le propriétaire.
2. Historique du coût : reçus de souscription, conventions d'achat, choix de gel ou de roulement et toute exonération demandée.
3. Bilan de la société à la date du départ ou près de celle-ci, avec les états financiers récents et les déclarations T2.
4. Une évaluation de vos actions à la date du départ, avec les documents sur lesquels elle s'appuie.
5. Critère de l'immobilier : la liste des biens immeubles canadiens de la société au cours des 60 derniers mois, et la part de la valeur qu'ils représentaient.
6. Les conventions entre actionnaires qui limitent les ventes ou fixent un prix.
7. Les preuves de votre date de départ, puisque la valeur est fixée à ce moment.

Exemple

Ces scénarios sont illustratifs et utilisent des dollars canadiens.

Société de consultation sans immeuble

Vous possédez 100 actions ordinaires de votre société de consultation, achetées 100 $ CA. Une évaluation à la date de votre départ les établit à 600 000 $ CA. Sur le T1243, vous déclarez un gain de 599 900 $ CA, dont la moitié, 299 950 $ CA, s'ajoute au revenu de l'année du départ. L'impôt fédéral sur 299 950 $ CA de revenu additionnel dépasse largement le seuil de la garantie : si vous choisissez de reporter, vous produisez le formulaire T1244 et prenez des dispositions pour une garantie. Après votre départ, les actions ne sont pas des biens canadiens imposables.

Société de portefeuille qui possède un immeuble locatif

Votre société de portefeuille possède un immeuble locatif canadien. Vos actions ont coûté 200 000 $ CA et valent 900 000 $ CA à votre départ. Vous déclarez un gain de 700 000 $ CA sur le T1243. Comme les actions tirent la plus grande partie de leur valeur d'un immeuble canadien, elles restent des biens canadiens imposables. Si vous les vendez plus tard, vous avisez l'ARC en vertu de l'article 116, et sans certificat l'acheteur peut retenir une partie du prix.

Des dividendes, puis une vente à un prix plus bas

Vous partez avec des actions d'une société immobilière qui ont coûté 200 000 $ CA et sont évaluées à 1 000 000 $ CA (gain de départ de 800 000 $ CA).

• Année 1 après le départ : la société vous verse 300 000 $ CA de dividendes, avec retenue de l'impôt de la partie XIII.
• Année 2 : vous vendez les actions 600 000 $ CA. Par rapport au coût remis à zéro de 1 000 000 $ CA, la perte est de 400 000 $ CA.
• En vertu du paragraphe 40(3.7), les 300 000 $ CA de dividendes réduisent cette perte à 100 000 $ CA.
• Comme les actions sont des biens canadiens imposables, vous avisez l'ARC en vertu de l'article 116, produisez une déclaration canadienne pour l'année 2 et faites le choix du paragraphe 128,1(8); le gain de départ passe de 800 000 $ CA à 700 000 $ CA.

Votre situation est différente?

• La valeur de la société est importante, il y a eu un gel, ou des membres de la famille, une fiducie ou d'autres personnes détiennent aussi des actions : la valeur et le coût de base sont des jugements que l'ARC peut vérifier. Obtenez de l'aide pour votre impôt de particulier avant de produire le T1243.
• Vous devez reporter l'impôt et donner les actions en garantie : consultez reporter l'impôt de départ et obtenez de l'aide pour votre impôt de particulier.
• Votre société possède, ou a possédé au cours des cinq dernières années, des immeubles canadiens : les actions restent imposables au Canada, et une vente ultérieure exige l'autorisation de l'article 116. Consultez vendre votre société canadienne après un déménagement à l'étranger et obtenez de l'aide pour votre impôt de particulier.
• Vous quittez le Québec : le Québec impose aussi la vente réputée, avec son propre choix et sa propre garantie. Obtenez de l'aide pour votre impôt de particulier.
• Vous voulez vendre l'entreprise avant de partir : consultez vendre votre entreprise.
• Vous devez de l'argent à la société : consultez le prêt de l'actionnaire quand vous quittez le Canada.
• Les actions pourraient être admissibles à l'exonération cumulative : consultez utiliser l'exonération des gains en capital avant de quitter le Canada.
• Vous hésitez à fermer la société : consultez fermer ou garder votre société.
• Les actions ont perdu de la valeur après votre départ : consultez les actions qui ont baissé après votre départ du Canada.
• Vous déménagez dans un pays sans convention fiscale avec le Canada, ou votre nouveau pays impose aussi le gain : la retenue sur les dividendes et la double imposition dépendent de la convention. Obtenez de l'aide pour votre impôt de particulier.