Société de type C ou de type S : laquelle choisir pour une nouvelle société?

Société de type C ou de type S : quelle est la différence?

Une société de type C et une société de type S sont la même société selon la loi de l'État; seul le statut fiscal fédéral diffère. Toute société est de type C, sauf si elle produit le formulaire 2553, signé par un dirigeant avec le consentement de chaque actionnaire (et de son conjoint, lorsque les actions sont des biens communautaires), et si elle remplit les critères de la société de type S (instructions du formulaire 2553 de l'IRS). Une LLC peut aussi choisir le statut de type S; voyez une société de type S dès le premier jour.

Ce qui complique le choix : le choix est difficile à renverser. Une fois le statut de type S terminé, la société ne peut généralement pas choisir de nouveau ce statut pendant cinq années d'imposition sans le consentement de l'IRS, et une société de type C qui passe au type S plus tard peut devoir l'impôt sur les gains latents (26 USC 1362(g); 26 USC 1374). Un cofondateur étranger, des investisseurs en vue, des fondateurs qui veulent des droits économiques différents ou un État qui a ses propres règles pour le type S peuvent chacun décider de la réponse.

À rassembler : le nom de chaque actionnaire et sa résidence fiscale américaine (et celles de son conjoint, lorsque le droit des régimes matrimoniaux s'applique), si quelqu'un détiendra des actions par l'intermédiaire d'une société, d'une fiducie ou d'un fonds, les projets de financement et les investisseurs visés, la part du bénéfice que vous prévoyez de verser plutôt que de conserver, et les États où la société fera affaire.

Société de type C ou de type S pour une petite entreprise : laquelle convient?

Ce sont les propriétaires et le plan qui décident, avant le calcul de l'impôt.

Qui ne peut pas choisir le statut de société de type S?

Une société ne peut pas être une société de type S si l'une de ces situations s'applique (26 USC 1361(b)) :

• Plus de 100 actionnaires. Un couple marié et les membres d'une même famille comptent pour un seul actionnaire.
• Un actionnaire qui n'est pas un particulier, comme une société de personnes ou une société. Les successions, certaines fiducies et certains organismes exonérés d'impôt sont permis.
• Un actionnaire étranger non-résident.
• Plus d'une catégorie d'actions.
• Certaines banques et compagnies d'assurance, et quelques autres sociétés particulières.

Les critères s'appliquent chaque jour, et pas seulement au moment du choix. Si une société de type S manque plus tard à l'un d'eux, son choix prend fin ce jour-là (instructions du formulaire 1120-S). Si le manquement était involontaire et qu'il est corrigé dans un délai raisonnable après sa découverte, l'IRS peut décider que le choix se poursuit, pourvu que la société et chaque actionnaire acceptent les ajustements exigés (26 USC 1362(f)). Pour les visas, les fiducies et les propriétaires qui sont des LLC, voyez qui peut détenir une société de type S.

Société de type C ou de type S pour une startup : que changent les investisseurs?

Émettre des actions privilégiées, ou accepter comme actionnaire un fonds organisé en société de personnes ou en société, exclut le statut de type S. Des actions assorties d'une préférence de liquidation ou de dividende donnent des droits différents aux distributions et au produit de la liquidation, ce qui crée une deuxième catégorie d'actions; une société de personnes ou une société n'est pas un actionnaire admissible (26 USC 1361(b)). Tous les investisseurs ne l'excluent pas : un citoyen ou un résident américain qui achète des actions ordinaires aux conditions des fondateurs est un actionnaire admissible.

Si une société de type S émet des actions privilégiées ou accepte un tel fonds comme actionnaire, elle devient une société de type C ce jour-là. L'année se divise alors en deux courtes années d'imposition, l'une comme société de type S et l'autre comme société de type C, et la société ne peut généralement pas faire de nouveau le choix du type S pendant cinq années d'imposition (26 USC 1362). Pour les étapes de mise en place, voyez constituer une société de type C au Delaware pour une startup.

Rester une société de type C garde aussi ouverte l'exclusion prévue à l'article 1202. Pour des actions admissibles de petite entreprise (QSBS) acquises après le 4 juillet 2025 et détenues au moins cinq ans, jusqu'à 100 % du gain peut être exclu, dans la limite par société de 15 000 000 $ ou de dix fois le coût de base, selon le plus élevé des deux, si tous les critères sont remplis (26 USC 1202). Les actions doivent avoir été émises à l'origine par une société de type C qui le demeure pendant presque toute la période de détention; les actions émises pendant que la société est de type S ne sont donc jamais admissibles. Certains secteurs sont exclus, comme le conseil, le droit, la santé, la comptabilité et les services financiers. Pour les paliers de détention, le critère de l'actif et les autres conditions, voyez les QSBS pour les fondateurs et les premiers employés.

Qu'est-ce qui compte comme une deuxième catégorie d'actions?

Une société a une seule catégorie d'actions lorsque toutes les actions en circulation donnent des droits identiques aux distributions et au produit de la liquidation. Les différences de droits de vote seules ne comptent pas : des actions ordinaires avec droit de vote et sans droit de vote sont donc permises (26 CFR 1.1361-1(l); 26 USC 1361(c)(4)).

Le règlement examine les dispositions directrices : l'acte constitutif, les statuts, les règlements administratifs, la loi de l'État et les ententes contraignantes sur les distributions et la liquidation.

• Les contrats ordinaires et les conventions d'achat-vente, comme un contrat de travail, un bail ou un prêt, ne comptent pas, sauf si l'un de leurs objets principaux est de contourner la règle de la catégorie unique (pour les conventions d'achat-vente, les restrictions de transfert et les rachats, aussi un prix bien supérieur ou bien inférieur à la juste valeur marchande).
• Les versements inégaux ne créent pas à eux seuls une deuxième catégorie lorsque les dispositions directrices donnent des droits identiques, mais ils ont un effet fiscal selon les faits; voyez les distributions disproportionnées d'une société de type S.
• Les dettes, les options et les billets convertibles ne sont généralement pas des actions, et la dette ordinaire bénéficie d'une règle refuge. Une option ou un bon de souscription compte comme une deuxième catégorie s'il sera très probablement exercé et que son prix de levée est bien inférieur à la valeur des actions. Un billet convertible compte s'il fonctionne comme une telle option, ou s'il s'agit en réalité de capitaux propres émis pour contourner la règle (26 CFR 1.1361-1(l)(4)).

Des fondateurs qui veulent des droits économiques différents, comme un rendement privilégié ou une préférence de liquidation pour l'un d'eux, ne peuvent pas les avoir dans une société de type S. Le travail peut être rémunéré différemment au moyen du salaire.

Société de type C ou de type S pour des non-citoyens américains : que change un cofondateur étranger?

Un étranger non-résident ne peut pas détenir d'actions d'une société de type S; la société reste donc de type C tant que cette personne détient des actions (26 USC 1361(b)(1)(C)). Le critère est la résidence fiscale américaine, et non la citoyenneté : un étranger non-résident est une personne qui n'est ni citoyenne américaine ni résidente américaine selon les règles fiscales (26 USC 7701(b)). Le titulaire d'une carte verte est résident américain aux fins de l'impôt; le titulaire d'un visa ne l'est qu'après avoir satisfait au critère du nombre de jours aux États-Unis, et les jours de certains étudiants, enseignants et stagiaires ne comptent pas pendant un certain temps. Le conjoint compte aussi : si le conjoint d'un actionnaire américain est un étranger non-résident qui a un intérêt actuel dans les actions selon le droit des biens communautaires, y compris le droit des régimes matrimoniaux d'un pays étranger, la société ne peut pas être une société de type S (26 CFR 1.1361-1(g)). Il y a une exception : un étranger non-résident marié à un citoyen ou à un résident américain peut choisir avec son conjoint, en vertu de l'article 6013(g), d'être imposé comme résident américain sur son revenu mondial, et il compte alors comme résident pour ce critère (26 USC 6013(g); 26 CFR 1.1361-1(g)(1)(ii)). La question de savoir si un résident qui invoque la règle de départage d'une convention fiscale pour être imposé comme résident d'un autre pays demeure admissible n'est pas réglée; le règlement réserve cette règle (26 CFR 1.1361-1(g)(2)). Voyez qui peut détenir une société de type S.

Une société de type C qui a un propriétaire étranger produit le formulaire 1120. Si une personne étrangère détient au moins 25 % des votes ou de la valeur à un moment de l'année, la société produit aussi le formulaire 5472 pour chaque année où elle a une opération à déclarer avec ce propriétaire ou une autre partie liée, comme un prêt, un loyer, des intérêts ou des honoraires (instructions du formulaire 5472 de l'IRS). Les dividendes qu'elle verse à un propriétaire étranger non-résident sont assujettis à une retenue américaine de 30 %, sauf si une convention fiscale la réduit : la société retient l'impôt au moment du paiement, déclare le paiement sur le formulaire 1042-S et doit elle-même l'impôt si elle ne le retient pas (IRS; 26 USC 1461). Voyez ce que produit une société de type C détenue par des étrangers et une entreprise avec un copropriétaire étranger.

La résidence peut changer dans un sens ou dans l'autre :

• Le fondateur étranger devient résident américain : la société peut faire le choix du type S pour une année ultérieure une fois tous les critères remplis, mais les actifs dont la valeur a augmenté pendant qu'elle était de type C peuvent entraîner l'impôt sur les gains latents. Voyez s'installer aux États-Unis avec votre société américaine.
• Un actionnaire qui n'est pas citoyen américain devient un étranger non-résident, par exemple après avoir quitté les États-Unis ou renoncé à sa carte verte : le choix du type S prend fin le premier jour du statut de non-résident, qui ne correspond pas toujours à la date du déménagement. Un citoyen américain qui vit à l'étranger n'est jamais un étranger non-résident et reste donc un actionnaire admissible.

Avantages fiscaux du type S ou du type C : lequel coûte moins cher quand le bénéfice est versé?

Une société de type S impose le bénéfice une seule fois, dans la déclaration du propriétaire; une société de type C l'impose deux fois lorsqu'il est versé en dividendes. Le moins coûteux dépend de la tranche d'imposition du propriétaire, du salaire que le travail exige, de l'impôt de l'État et de la part du bénéfice qui reste dans l'entreprise.

Dans une société de type S, l'IRS peut requalifier des distributions en salaires lorsque le salaire du propriétaire est trop bas pour le travail accompli (IRS). Le bénéfice qui dépasse le salaire peut donner droit à la déduction pour revenu d'entreprise admissible; le salaire lui-même n'y donne pas droit (déduction QBI de l'IRS). Pour une entreprise de services comme le conseil, le droit, la santé, la comptabilité ou les services financiers, la déduction diminue puis disparaît au-delà d'un seuil de revenu (26 USC 199A(d)). Voyez la déduction QBI pour les propriétaires d'une société de type S.

Dans une société de type C, le bénéfice après le salaire est imposé à 21 %. Les dividendes admissibles sont ensuite imposés aux taux des gains en capital, jusqu'à 20 % (IRS Topic 404; Topic 409). L'impôt sur le revenu net de placement de 3,8 % peut s'appliquer au-delà de certains seuils de revenu (IRS). Une société qui conserve des bénéfices au-delà de ses besoins raisonnables d'entreprise peut devoir l'impôt sur les bénéfices accumulés; voyez les dividendes des propriétaires d'une société de type C.

Comment les pertes initiales sont-elles traitées?

Les pertes d'une société de type C restent dans la société : les actionnaires ne peuvent pas les déduire (IRS). Les pertes plus récentes sont reportées pour réduire le revenu imposable ultérieur de la société elle-même, généralement jusqu'à 80 % de ce revenu chaque année (26 USC 172). Si des tours de financement font augmenter de plus de 50 points de pourcentage, en trois ans, la participation des actionnaires qui détiennent 5 % ou plus, l'article 382 plafonne aussi la part des pertes antérieures utilisable chaque année (26 USC 382). Voyez les pertes d'exploitation nettes des startups.

Les pertes d'une société de type S passent à ses actionnaires. Chacun ne peut déduire que le coût de base de ses actions plus les prêts qu'il a consentis à la société; le reste est reporté jusqu'à ce que le coût de base remonte (26 USC 1366(d)). D'autres limites peuvent s'appliquer dans la déclaration du propriétaire; voyez les pertes d'entreprise.

Les États traitent-ils de la même façon les sociétés de type C et de type S?

Non. Certains États exigent leur propre choix de type S, et certains imposent les sociétés de type S au niveau de la société. Quatre exemples :

Les autres États ont leurs propres règles. Pour les formulaires et les dates limites par État, voyez les choix d'État de société de type S.

Quand faut-il choisir, et peut-on changer plus tard?

Pour être une société de type S dès le premier jour, produisez le formulaire 2553 au plus tard 2 mois et 15 jours après le début de la première année d'imposition. Pour une nouvelle société, cette année commence à la première des dates suivantes : celle où elle a eu des actionnaires pour la première fois, celle où elle a eu des actifs pour la première fois ou celle où elle a commencé à faire affaire (instructions du formulaire 2553 de l'IRS). Si vous manquez ce délai, la société est de type C pour cette année, sauf si un allègement pour choix tardif s'applique. Voyez une société de type S dès le premier jour et l'allègement pour un choix tardif de société de type S.

Voyez passer d'une société de type S à une société de type C et passer d'une société de type C à une société de type S.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration et sont en dollars américains.

Société de conseil qui verse tout son bénéfice

Un propriétaire américain réalise un bénéfice de 200 000 $ avant sa propre rémunération. La part de la société dans les charges sociales sur le salaire est la même dans les deux cas et n'est pas incluse.

• Comme société de type S, le propriétaire se verse un salaire de 90 000 $, assujetti aux charges sociales, et 110 000 $ passent à sa déclaration, imposés une seule fois à ses propres taux : à 24 % à titre d'illustration, environ 26 400 $, avant toute déduction QBI.
• Comme société de type C avec le même salaire, les 110 000 $ sont assujettis à 23 100 $ d'impôt de société à 21 %. Verser les 86 900 $ restants en dividende admissible à 15 % à titre d'illustration ajoute environ 13 000 $, soit environ 36 100 $ en tout.

Le montant le plus bas dépend de la tranche d'imposition du propriétaire, de l'impôt de l'État et de la part du bénéfice qui est versée. Le conseil est une entreprise de services déterminés : sa déduction QBI peut diminuer ou disparaître à un revenu plus élevé, et c'est un secteur exclu de l'exclusion prévue à l'article 1202.

Startup de logiciels qui prépare un tour d'amorçage

Deux fondateurs constituent une société et prévoient de vendre des actions privilégiées à un fonds la deuxième année. Ils restent une société de type C dès le premier jour. La deuxième année, le tour de financement se conclut sans choix à perdre. Si tous les critères de l'article 1202 sont remplis, le gain sur les actions des fondateurs détenues au moins cinq ans pourrait être entièrement exclu, jusqu'au plafond par société. S'ils avaient choisi le type S, la clôture aurait mis fin au choix en cours d'année, et les actions émises pendant que la société était de type S n'auraient jamais pu être admissibles.

Deux fondateurs, dont l'un vit au Brésil

Deux fondateurs détiennent chacun la moitié; l'une vit au Brésil, est une étrangère non-résidente et n'est pas mariée à un citoyen ou à un résident américain.

• Années 1–3 : le statut de type S n'est pas offert. La société produit le formulaire 1120 et, parce qu'une personne étrangère en détient au moins 25 %, joint le formulaire 5472 pour chaque année où elle a une opération à déclarer avec elle, comme un prêt ou des honoraires. Tout dividende qui lui est versé est assujetti à une retenue américaine de 30 %, prélevée par la société : les États-Unis n'ont pas de convention fiscale sur le revenu avec le Brésil (liste des conventions de l'IRS).
• Année 4 : elle s'installe aux États-Unis au printemps et devient résidente selon les règles fiscales. Parce qu'elle était non-résidente plus tôt dans l'année 4, un choix ne peut pas couvrir l'année 4.
• Année 5 : la société peut être une société de type S si elle produit le formulaire 2553 à temps et remplit tous les critères. L'impôt sur les gains latents peut s'appliquer aux actifs qu'elle détenait au moment du changement, et le bénéfice conservé durant les années 1–4 est toujours imposé comme dividende lorsqu'il est versé, après tout bénéfice des années de type S.

Votre situation est différente?

• Des investisseurs ou un fonds sont en vue : voyez une société de type C au Delaware pour une startup et l'aide fiscale pour startups.
• Vous êtes déjà une société de type S et un investisseur arrive : voyez passer d'une société de type S à une société de type C et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Un cofondateur vit à l'extérieur des États-Unis : voyez une entreprise avec un copropriétaire étranger et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Le fondateur vit à l'étranger : voyez une société de type C au Delaware pour un fondateur non-résident et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Les fondateurs veulent des droits économiques différents ou des conditions d'actions inhabituelles : vérifiez l'admissibilité à une société de type S et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés avant d'émettre des actions.
• L'entreprise est déjà en activité et vous songez au type S : voyez quand le choix de société de type S est avantageux.
• Vous choisissez le type S et il vous faut une paie pour votre propre salaire et des livres qui suivent les distributions : voyez la tenue de livres d'une société de type S et obtenez de l'aide en tenue de livres.
• Vous êtes une société de type C et songez à changer : voyez passer d'une société de type C à une société de type S.
• Votre État a ses propres règles pour le type S : voyez les choix d'État de société de type S et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Vous n'avez pas encore constitué de société et une LLC est une option : voyez LLC ou société de type C.
• Vous détenez un permis professionnel : voyez LLC professionnelle ou société professionnelle.