Première année d'imposition d'une LLC ou société : année courte, échéance

Première année d'imposition d'une nouvelle LLC ou société : la règle selon l'entité

La première année d'imposition, ou premier exercice, d'une nouvelle entreprise commence quand elle existe aux fins de l'impôt et se termine à sa première fin d'exercice; la première déclaration couvre donc habituellement une année d'imposition courte. Une première vente n'est pas nécessaire pour la faire commencer. L'échéance se compte à partir de cette fin d'exercice, jamais à partir de la date de constitution (Publication 538).

Les règles de début figurent dans les instructions du formulaire 1128 et les instructions du formulaire 2553; les règles de production, dans les instructions des formulaires 1120, 1120-S et 1065; la classification des LLC, sur la page de l'IRS sur les LLC.

Une première année cesse d'être simple lorsque :

• la première année est terminée et aucune déclaration n'a été produite parce que l'entreprise avait peu ou pas d'activité;
• un choix de société de type S ou de société prend effet après le premier jour : d'ici là, une société produit comme société de type C, et une LLC comme société de personnes ou dans la déclaration de son propriétaire; la date d'effet d'un formulaire 8832 peut remonter au plus 75 jours (26 CFR 301.7701-3(c));
• une LLC sans choix d'imposition comme société gagne ou perd des membres durant la première année, ce qui la fait passer entre société de personnes et déclaration de son propriétaire (26 CFR 301.7701-3(f)(2));
• une personne étrangère détient l'entreprise;
• les fondateurs ont payé des coûts avant la constitution ou avant l'ouverture, ce qui peut influer sur l'obligation d'une LLC à plusieurs membres de produire le formulaire 1065;
• l'entreprise a été constituée en décembre, ou veut une fin d'exercice autre que le 31 décembre;
• l'entreprise a des activités ou une inscription dans plus d'un État.

Réunissez le certificat de constitution et sa date, la date où les activités ont commencé, les dates où les actions ou les parts de membre ont été émises pour la première fois et où l'argent a été déposé, l'avis d'EIN, tout formulaire 8832 (choix d'imposition comme société) ou formulaire 2553 (choix de société de type S) avec la lettre d'acceptation de l'IRS, les relevés bancaires depuis le premier jour, les reçus des coûts de constitution et d'avant-ouverture, ainsi que les apports et les prêts de chaque propriétaire.

La première année d'imposition commence-t-elle à la constitution ou à la première vente?

Pour une société, à la constitution ou peu après, et non à la première vente. Sa première année d'imposition commence à la première date où elle a des actionnaires, a des actifs ou commence ses activités (instructions du formulaire 1128; instructions du formulaire 2553). L'émission d'actions aux fondateurs ou le dépôt d'argent dans son compte bancaire fait commencer l'année. Dans l'exemple de l'IRS, une société constituée le 1er juillet, à l'année civile, produit sa première déclaration du 1er juillet au 31 décembre (Publication 538).

Lorsque la charte de l'État précède toute action, tout actif ou toute activité, les sources vont dans deux directions. Les instructions du formulaire 1128 font commencer l'année au premier de ces trois événements, mais le règlement exige une déclaration de toute société qui existe pendant une partie d'une année. Il dispense une société constituée qui n'a jamais terminé son organisation, n'a exercé aucune activité et n'a eu aucun revenu seulement si ces faits sont dûment démontrés à l'IRS; sinon, une déclaration pour cette période peut être exigible (26 CFR 1.6012-2(a)(2)).

Une société de personnes, y compris une LLC à plusieurs membres, commence généralement sa première année d'imposition au début de ses activités (instructions du formulaire 1128). Qu'elle produise ou non une déclaration pour cette année dépend de l'existence de revenus ou de dépenses traitées comme déductions ou crédits.

Une LLC à membre unique qui n'a pas choisi l'imposition comme société est ignorée aux fins de l'impôt sur le revenu; elle n'a donc pas d'année d'imposition propre (IRS : LLC).

Une société produit-elle une déclaration pour une courte première année sans revenu?

Oui. Toute société américaine non exemptée en vertu de l'article 501 doit produire une déclaration de revenus, qu'elle ait ou non un revenu imposable (instructions du formulaire 1120), et une entreprise qui n'a existé que pendant une partie de l'année produit une déclaration pour la période où elle a existé (Publication 538). Une société constituée en novembre qui ne détient que le capital de son fondateur produit tout de même le formulaire 1120 pour novembre et décembre.

Une société de type S ne produit le formulaire 1120-S que pour les années où son choix accepté est en vigueur; l'IRS dit de ne produire le formulaire 1120-S pour aucune année antérieure à la prise d'effet du choix (instructions du formulaire 1120-S). Si le choix commence à l'année d'imposition suivante, la courte première année d'une société est une année de société de type C et elle produit le formulaire 1120; une LLC produit comme société de personnes ou dans la déclaration de son propriétaire jusqu'à la prise d'effet du choix (instructions du formulaire 2553). Le moment du choix est traité dans société de type S dès le premier jour.

L'impôt d'une courte première année se calcule généralement comme pour une année complète se terminant le dernier jour de l'année courte. L'annualisation s'applique lorsqu'une entreprise change d'année d'imposition, et non à une première année (Publication 538; 26 U.S.C. 443).

Une LLC à plusieurs membres produit-elle le formulaire 1065 pour une première année sans activité?

Pas toujours. Une société de personnes américaine doit produire le formulaire 1065, sauf si elle ne reçoit aucun revenu et n'engage aucune dépense traitée comme déduction ou crédit aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu (instructions du formulaire 1065). Une LLC américaine de deux membres ou plus est une société de personnes pour ce critère, sauf si elle a choisi l'imposition comme société (IRS : LLC). Une LLC détenue uniquement par des conjoints en biens communs selon le droit de l'État peut plutôt déclarer comme une LLC à membre unique (Revenue Procedure 2002-69; voyez LLC de conjoints et de famille).

Des coûts de constitution payés rendent la décision délicate. Les frais d'organisation d'une société de personnes et les dépenses de démarrage ne deviennent déductibles qu'à partir de l'année d'imposition où l'entreprise commence ses activités (26 U.S.C. 709; 26 U.S.C. 195), et les instructions ne disent pas comment ces coûts comptent durant une année antérieure au début des activités. Une fois les activités commencées, les dépenses d'entreprise ordinaires sont généralement des déductions, ce qui place la société de personnes sous la règle de production.

Faites examiner une année qui ne comporte que des coûts de constitution avant de ne pas produire la déclaration. Un formulaire 1065 tardif coûte 260 $ par associé par mois, jusqu'à 12 mois, même si aucun impôt n'est dû (Revenue Procedure 2025-32; instructions du formulaire 1065).

LLC à membre unique : y a-t-il une première année d'imposition distincte?

Non. Une LLC à membre unique qui n'a pas choisi l'imposition comme société ne produit aucune déclaration de revenus qui lui soit propre (IRS : LLC). Le propriétaire déclare l'entreprise dans l'annexe C (ou l'annexe E ou F) avec son propre formulaire 1040, pour son année d'imposition, et coche la ligne H l'année où l'entreprise a démarré (instructions de l'annexe C).

Pour une LLC constituée en décembre qui ouvre une année suivante, la première annexe C du propriétaire pour cette entreprise vise généralement l'année de l'ouverture. Les coûts de constitution et d'avant-ouverture suivent leurs propres règles, exposées dans coûts de démarrage d'une LLC ou d'un entrepreneur individuel. La LLC reste une entité distincte pour l'impôt sur l'emploi et certaines taxes d'accise (IRS : LLC). Une LLC à membre unique détenue par un étranger a sa propre déclaration de première année : voyez déclaration d'un propriétaire étranger pour l'année de constitution.

Pour une entreprise constituée en mars, l'échéance est-elle le 15 avril?

Seulement pour une société de type C ou un entrepreneur individuel à l'année civile. Une société de personnes ou une société de type S à l'année civile produit au plus tard le 15 mars. L'échéance se compte à partir de la fin de l'année d'imposition; le mois de constitution ne la déplace pas (26 U.S.C. 6072).

Une échéance qui tombe un samedi, un dimanche ou un jour férié légal est reportée au jour ouvrable suivant.

Le formulaire 7004 accorde une prolongation automatique de six mois pour produire le formulaire 1120, 1120-S ou 1065 lorsqu'il est produit à l'échéance initiale. À la ligne 5b, cochez « Initial return » (déclaration initiale) comme motif de l'année courte. Il ne prolonge pas le délai de paiement (instructions du formulaire 7004; formulaire 7004).

Constituée en décembre : une LLC ou une société produit-elle une déclaration pour un seul mois?

Une société à l'année civile, oui : celle qui commence le 10 décembre produit le formulaire 1120 du 10 au 31 décembre. Une LLC à plusieurs membres produit le formulaire 1065 pour décembre seulement si elle a eu un revenu ou des dépenses traitées comme déductions ou crédits. Une LLC à membre unique ne produit aucune déclaration de revenus qui lui soit propre; son propriétaire déclare l'entreprise à partir de l'année de son ouverture.

Une société de type C peut éviter une déclaration d'un mois en adoptant un exercice dans sa première déclaration, par exemple une fin d'exercice au 30 novembre, de sorte que la première déclaration va de la constitution au 30 novembre suivant. Elle ne peut le faire que si elle tient ses livres selon cet exercice; une société de services personnels doit généralement utiliser l'année civile (Publication 538; instructions du formulaire 1120). Produire la première déclaration adopte l'exercice. Indiquer un mois de clôture dans la demande d'EIN, produire une prolongation ou payer un impôt estimatif ne l'adopte pas (Publication 538).

Les sociétés de type S et les sociétés de personnes doivent généralement utiliser une année d'imposition obligatoire (Publication 538). Pour une société de type S, c'est généralement l'année civile; pour une société de personnes, elle suit généralement l'année d'imposition des associés qui détiennent une participation majoritaire, soit l'année civile lorsqu'il s'agit de particuliers à l'année civile. Un début en décembre signifie alors habituellement une première déclaration d'un mois. Les exceptions et les choix figurent dans exercice ou année civile.

Que faut-il pour la première déclaration d'année courte?

Les dates de la courte période, la case de première déclaration lorsque le formulaire en a une, et des livres qui commencent dès le premier jour.

• Ligne de l'année d'imposition : inscrivez les dates de début et de fin de l'année courte en haut du formulaire 1120, 1120-S ou 1065 (instructions du formulaire 1120; instructions du formulaire 1120-S; instructions du formulaire 1065).
• Case de première déclaration : cochez « Initial return » (déclaration initiale) à la rubrique E du formulaire 1120 ou à la rubrique G du formulaire 1065. Le formulaire 1120-S n'a pas une telle case; il demande la date de constitution et si la société choisit le statut de société de type S à compter de cette année d'imposition.
• Livres dès le premier jour : inscrivez les apports des propriétaires, les prêts et chaque paiement dès le début de la première année d'imposition. Les bilans de la déclaration doivent concorder avec les livres (instructions du formulaire 1120).
• Relevés des propriétaires : le formulaire 1065 et le formulaire 1120-S remettent une annexe K-1 à chaque propriétaire.

La préparation de la déclaration étape par étape est expliquée dans produire votre première déclaration d'entreprise; une société de type C sans revenus l'est dans première déclaration d'une société en démarrage sans revenus.

Quelles autres dates de première année dépendent de la date de début?

La date de début de la première année fixe aussi la fenêtre du choix de société de type S, le calendrier de l'impôt estimatif d'une société de type C et le moment où les coûts d'avant-ouverture commencent à être déduits.

L'État veut-il aussi une déclaration de première année?

Les productions d'État suivent les règles de chaque État, et une réponse fédérale ne les règle pas. Consultez quelles déclarations d'État votre entreprise produit, taxe minimale de la Californie et frais de LLC, taxe de franchise du Texas, taxe de franchise du Delaware et frais et rapports annuels des LLC par État.

Et si la première déclaration d'année courte n'a jamais été produite?

La déclaration est toujours due, et les pénalités courent à partir de son échéance. Un formulaire 1120-S tardif coûte 260 $ par actionnaire par mois, jusqu'à 12 mois, même sans impôt (Revenue Procedure 2025-32); le formulaire 1065 fonctionne de la même façon par associé, bien qu'une petite société de personnes de particuliers américains qui ont chacun déclaré leur part à temps puisse avoir droit à un allègement (allègement de la pénalité de production tardive d'une société de personnes). Un formulaire 1120 tardif est pénalisé sur l'impôt impayé : 5 % par mois, jusqu'à 25 %, et lorsque le retard dépasse 60 jours, au moins le moindre de 535 $ ou de l'impôt dû. L'IRS peut supprimer ces pénalités si l'entreprise démontre que le retard avait un motif raisonnable (instructions du formulaire 1120; instructions du formulaire 1120-S; instructions du formulaire 1065). Voyez rattraper des déclarations d'entreprise non produites et pénalités de production et de paiement tardifs.

Exemple

Ces scénarios sont donnés à titre d'illustration; les montants sont en dollars américains.

Société du Texas constituée le 20 novembre

Une société est constituée au Texas le 20 novembre 2026, émet ce jour-là des actions aux fondateurs pour 1 000 $ et ne fait rien d'autre. Avec une année civile, son premier formulaire 1120 couvre du 20 novembre au 31 décembre 2026, est dû le 15 avril 2027 et porte la case « Initial return » (déclaration initiale) cochée. Si elle avait produit le formulaire 2553 au plus tard le 3 février 2027 pour le statut de société de type S à compter du 20 novembre, sa première déclaration serait plutôt le formulaire 1120-S, dû le 15 mars 2027. La taxe de franchise du Texas est une vérification distincte.

LLC à deux membres constituée le 1er mars

Deux particuliers à l'année civile constituent une LLC du New Jersey et commencent à travailler le 1er mars 2026. En décembre, elle a facturé 15 000 $. Son premier formulaire 1065 couvre du 1er mars au 31 décembre 2026 et est dû le 15 mars 2027, et non le 15 avril. Chaque membre reçoit une annexe K-1. Le formulaire 7004 produit au plus tard le 15 mars reporte la date de production au 15 septembre 2027. Les productions propres au New Jersey sont une vérification distincte.

LLC à membre unique constituée en décembre

Un propriétaire constitue une LLC à membre unique en décembre 2026 et paie 300 $ de frais de dépôt. L'entreprise ouvre avec sa première vente en février 2027. La LLC ne produit aucune déclaration fédérale pour 2026 qui lui soit propre (les productions d'État sont une vérification distincte), et la première annexe C du propriétaire pour cette entreprise accompagne son formulaire 1040 de 2027, dû en avril 2028. Les frais de décembre sont un coût de constitution, récupéré selon les règles de coûts de démarrage d'une LLC ou d'un entrepreneur individuel.

Votre situation est différente?

• Votre société ou LLC à plusieurs membres a été constituée tard l'an dernier et n'a rien produit : voyez rattraper des déclarations d'entreprise non produites et apportez les documents de constitution, la date de début des activités et les relevés bancaires à l'aide pour l'impôt des sociétés.
• La première année de votre LLC à plusieurs membres ne comportait que des coûts de constitution : apportez les reçus et les dates à l'aide pour l'impôt des sociétés avant de ne pas produire le formulaire 1065.
• Vous voulez l'imposition de société de type S dès le premier jour : voyez société de type S dès le premier jour; pour une fenêtre manquée, allègement pour un choix de société de type S tardif.
• Une personne étrangère détient l'entreprise : voyez déclaration d'un propriétaire étranger pour l'année de constitution et l'aide fiscale transfrontalière.
• Votre société de type C en démarrage n'avait aucun revenu : voyez première déclaration d'une société en démarrage sans revenus et l'aide pour l'impôt des sociétés.
• Vous voulez une fin d'exercice autre que le 31 décembre : voyez exercice ou année civile.
• Des fondateurs ont payé des coûts avant l'existence de l'entreprise : voyez coûts de démarrage avant le lancement.
• Les livres n'ont pas été commencés dès le premier jour : voyez mettre en place les livres d'une nouvelle LLC et l'aide en tenue de livres.
• L'entreprise est en Californie : voyez taxe minimale de la Californie et frais de LLC.