LLC ou société de type S à l'étranger : structure d'entreprise

LLC à membre unique, société de type S ou société locale : qu'est-ce qui change pour un citoyen américain à l'étranger?

Vivre à l'étranger ne change pas les déclarations de base de l'IRS (l'agence fiscale fédérale des États-Unis) pour chaque structure, mais cela change la cotisation de sécurité sociale qui s'applique, la portée de l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger et certaines dates limites. Un citoyen américain est imposé sur son revenu mondial : le bénéfice d'une LLC ou d'une société de type S est le vôtre dès qu'il est gagné; celui d'une société locale vous atteint sous forme de salaire, de dividendes ou, selon les règles sur les sociétés étrangères contrôlées (SEC), sous forme de revenu imposé avant même de vous être versé. Voici les principales différences américaines :

Les règles derrière le tableau : une LLC à membre unique est une entité ignorée qui déclare ses revenus dans la déclaration de son propriétaire; un citoyen américain travailleur autonome à l'étranger doit dans la plupart des cas payer l'impôt sur le travail autonome, et l'exclusion ne peut pas le réduire; le revenu d'une société de type S n'est pas un revenu de travail autonome; et la sécurité sociale américaine (Social Security) et Medicare ne s'appliquent généralement pas au salaire d'un travail effectué à l'étranger, sauf si l'employeur est américain ou si une autre exception s'applique.

Ce qui rend un dossier moins simple :

• Deux pays. Votre nouveau pays applique sa propre loi à une LLC ou à une société de type S américaine. Il peut imposer l'entité là où les États-Unis vous imposent vous-même, ou l'inverse. Quand les deux pays imposent des contribuables différents ou des années différentes, le crédit pour impôt étranger peut ne pas s'aligner.
• Un choix de société de type S ou de classification. Les deux sont difficiles à annuler, et le choix de société de type S peut prendre fin par accident (voir plus bas).
• Une société locale. Détenir une société étrangère entraîne le formulaire 5471 et peut entraîner de l'impôt américain sur son revenu avant qu'elle ne vous verse quoi que ce soit.
• Un coassocié. Un deuxième propriétaire change la classification américaine et, s'il n'est pas une personne américaine, peut mettre fin au choix de société de type S.
• Des années non produites. Les formulaires 1120-S, les déclarations de paie ou les formulaires 5471 non produits entraînent leurs propres pénalités, et l'impôt retenu sur votre salaire mais non versé peut être réclamé à vous personnellement si le défaut était volontaire (26 U.S.C. 6672).

Ce qu'il faut réunir : les documents de constitution et l'État ou le pays de constitution; tout formulaire 2553 ou 8832 et la lettre d'acceptation de l'IRS; la liste des propriétaires avec la citoyenneté et la résidence de chacun; les déclarations de revenus et de paie des deux dernières années; un journal des déplacements jour par jour pour les critères de l'exclusion; et tout certificat de couverture ou attestation de sécurité sociale étrangère.

LLC ou société de type S à l'étranger : comment se comparent l'impôt sur le travail autonome et les charges sociales?

Le propriétaire d'une LLC à membre unique paie l'impôt sur le travail autonome sur tous ses gains nets; le propriétaire d'une société de type S paie la sécurité sociale américaine (Social Security) et Medicare par la paie, sur son salaire seulement. Les deux s'appliquent à l'étranger, et l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger ne réduit ni l'un ni l'autre.

Pourquoi le salaire d'une société de type S reste imposable à l'étranger. La loi sur la sécurité sociale américaine couvre le travail hors des États-Unis d'un citoyen américain employé par un employeur américain, et une société constituée selon les lois des États-Unis ou d'un État en est un (26 U.S.C. 3121(b) et (h); Publication 54). Votre société de type S fait la paie américaine pour vous, où que vous viviez.

Ce que change un accord de totalisation. Si les États-Unis ont un accord de sécurité sociale avec votre pays, vous pouvez ne cotiser qu'à un seul régime. Le travailleur autonome joint l'attestation de l'organisme étranger à son formulaire 1040 au lieu de l'annexe SE (instructions de l'annexe SE); un employé, y compris le propriétaire d'une société de type S inscrit à la paie, a besoin d'un certificat de couverture, et sans celui-ci les charges sociales américaines continuent (IRS). Sans accord, les cotisations sociales des deux pays peuvent s'appliquer. La façon dont chaque accord répartit la couverture est expliquée dans l'impôt sur le travail autonome à l'étranger et la totalisation.

Le choix de société de type S change les revenus soumis aux charges sociales, et l'IRS traite les sommes versées à un dirigeant comme un salaire dans la mesure où elles représentent une rémunération raisonnable. Pour savoir si le choix est rentable, voir faut-il choisir le statut de société de type S; pour fixer le salaire, voir le salaire du propriétaire d'une société de type S.

Exclusion des revenus gagnés à l'étranger et salaire d'une société de type S : puis-je l'exclure, et le bénéfice au-delà du salaire?

Le salaire d'une société de type S pour un travail effectué à l'étranger peut compter comme revenu gagné à l'étranger, dans la mesure où il est une rémunération raisonnable de vos services et si vous remplissez les critères de l'exclusion. L'IRS classe les salaires parmi les revenus gagnés et situe la source du revenu gagné à l'endroit où vous faites le travail, et non là où se trouve le payeur. La limite de l'exclusion est de 132 900 $ par personne. Pour une LLC à membre unique, le bénéfice tiré de vos propres services est un revenu gagné; quand du capital, comme du matériel ou des stocks, contribue aussi au bénéfice, une allocation raisonnable pour vos services compte, jusqu'à 30 % de votre part du bénéfice net (26 CFR 1.911-3(b)(2)).

Le bénéfice au-delà du salaire est une autre question. L'IRS classe les dividendes parmi les revenus non gagnés et les bénéfices d'entreprise parmi les revenus variables, qui peuvent être gagnés, non gagnés ou en partie les deux (IRS). Les règlements du Trésor américain ajoutent qu'une somme qu'une société vous verse n'est pas un revenu gagné dans la mesure où il s'agit d'une distribution de bénéfices plutôt que d'une allocation raisonnable pour des services que vous avez réellement rendus (26 CFR 1.911-3(b)(1)). La loi définit le revenu gagné comme la rémunération de services personnels, et non les bénéfices distribués par une société, et l'allocation de 30 % mentionnée plus haut ne vaut que pour une entreprise qui n'est pas constituée en société (26 U.S.C. 911(d)(2); 26 CFR 1.911-3(b)(2)). Votre part inscrite à l'annexe K-1 est votre part du bénéfice de la société, et non une rémunération; selon ce libellé, elle ne compte donc pas pour l'exclusion, seul le salaire raisonnable pour le travail y compte.

Exclure le salaire n'élimine pas les charges sociales : la sécurité sociale américaine (Social Security) et Medicare s'appliquent quand même au salaire, comme s'il n'était pas exclu.

Pour savoir si vous êtes admissible, voir les critères de l'exclusion et la première année à l'étranger. Pour savoir si l'exclusion ou le crédit pour impôt étranger convient mieux, voir exclusion des revenus gagnés à l'étranger ou crédit pour impôt étranger.

Puis-je garder ma société de type S en vivant à l'étranger?

Un citoyen américain peut rester actionnaire d'une société de type S où qu'il vive : une société de type S ne peut pas avoir d'actionnaire étranger non-résident (26 U.S.C. 1361(b)(1)(C)), et un citoyen n'en est jamais un. La société elle-même doit demeurer une société américaine, et d'autres événements peuvent quand même mettre fin au choix.

Le choix prend fin automatiquement, dès le jour où la société cesse d'être admissible, si l'un des événements suivants se produit (26 U.S.C. 1362(d); instructions du formulaire 1120-S) :

• un étranger non-résident acquiert des actions, y compris un conjoint ou un nouvel associé;
• un actionnaire qui n'est pas citoyen américain devient étranger non-résident; le titulaire d'une carte verte demeure résident américain après son déménagement jusqu'à ce qu'il renonce à sa carte ou qu'elle soit révoquée, ou jusqu'à ce qu'il invoque la résidence conventionnelle dans son nouveau pays et en avise l'IRS (26 U.S.C. 7701(b)(6));
• la société émet une deuxième catégorie d'actions ou compte un actionnaire qui n'est ni un particulier, ni une succession, ni une fiducie admissible.

Lorsque les deux conjoints détiennent une participation en vertu du régime de communauté de biens, les deux doivent consentir au choix (instructions du formulaire 2553). Si votre conjoint est un étranger non-résident et que le régime de communauté de biens du nouveau pays lui confère une participation dans les actions, la société cesse d'être admissible dès le jour où cette participation naît, même si les actions sont à votre seul nom; un choix de déclaration conjointe prévu à l'article 6013(g), qui traite le conjoint comme un résident américain, évite ce problème tant qu'il est en vigueur (26 CFR 1.1361-1(g)(1)). L'IRS peut accorder un allègement lorsqu'elle juge la fin du statut involontaire et corrigée dans un délai raisonnable; l'allègement n'est pas automatique (26 U.S.C. 1362(f)). Une sortie planifiée est expliquée dans passer d'une société de type S à une société de type C.

Qu'est-ce qui change si j'exploite l'entreprise par une société constituée là où je vis?

Une société constituée dans votre nouveau pays est une entité étrangère aux fins américaines. Par défaut, une entité étrangère dont tous les propriétaires ont une responsabilité limitée est traitée comme une société; un propriétaire unique sans responsabilité limitée la rend ignorée (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Certains types de sociétés étrangères sont toujours des sociétés et ne peuvent pas choisir autrement (26 CFR 301.7701-2(b)(8)). D'autres peuvent choisir une autre classification américaine au moyen du formulaire 8832, par exemple pour être ignorées lorsqu'il n'y a qu'un propriétaire (26 CFR 301.7701-3(a) et (c)). Cela change les déclarations et l'impôt américains, et le nouveau pays peut quand même traiter la société comme une société par actions. Le choix peut prendre effet au plus 75 jours avant la production du formulaire 8832; une nouvelle société qui le veut dès le départ le produit donc dans les 75 jours suivant sa constitution. Une société déjà traitée comme une société qui choisit d'être ignorée est réputée liquidée la veille, ce qui peut entraîner de l'impôt américain, et elle ne peut pas changer de nouveau pendant 60 mois (26 CFR 301.7701-3(c)(1) et (g)).

S'il s'agit d'une société étrangère que vous contrôlez :

• Formulaire 5471. Une personne américaine qui contrôle une société étrangère (plus de 50 % des votes ou de la valeur) produit le formulaire 5471 avec sa propre déclaration, à la date limite de celle-ci, prolongations comprises (instructions du formulaire 5471).
• Règles sur les sociétés étrangères contrôlées (SEC). Une société étrangère que vous contrôlez est aussi une SEC; une partie de son revenu peut donc vous être imposée l'année où elle le gagne, avant même qu'elle ne vous verse quoi que ce soit. Voir les propriétaires américains de sociétés étrangères.
• Ce qu'elle vous verse. Le salaire d'un employeur étranger pour un travail effectué à l'étranger est généralement exclu de la sécurité sociale américaine (Social Security) et de Medicare (Publication 54) et peut compter pour l'exclusion; les dividendes sont des revenus non gagnés et ne le peuvent pas.

Si la société est plutôt ignorée, son propriétaire produit le formulaire 8858 et est assujetti à l'impôt sur le travail autonome sur son revenu, comme pour une LLC américaine à membre unique. Le formulaire qui s'applique à chaque entité est expliqué dans les déclarations de renseignements pour une société étrangère, et les comptes bancaires de la société dans le FBAR pour les comptes d'entreprise à l'étranger.

Qu'est-ce qui change quand un coassocié se joint à l'entreprise, surtout s'il n'est pas une personne américaine?

Un coassocié change la classification américaine d'une LLC et peut mettre fin au choix de société de type S.

Une entité ignorée à membre unique devient une société de personnes dès qu'elle compte plus d'un membre. Une exception : une entité détenue uniquement par des conjoints en régime de communauté de biens, selon la loi d'un État, d'un pays étranger ou d'une possession américaine, peut être traitée soit comme ignorée, soit comme une société de personnes (Rev. Proc. 2002-69). La retenue à la source sur la part d'un associé étranger est expliquée dans les associés étrangers et la retenue; la classification par défaut et les choix, dans comment les LLC sont imposées.

Quelles déclarations et quelles dates limites s'appliquent chaque année quand je vis à l'étranger?

Ce sont des dates pour l'année civile. Un citoyen américain qui vit à l'étranger le 15 avril et dont le lieu principal d'affaires est à l'étranger bénéficie d'une prolongation automatique de 2 mois pour produire et payer le formulaire 1040, jusqu'au 15 juin; les intérêts courent quand même depuis le 15 avril. Les déclarations d'entreprise suivent leurs propres dates : une société de type S qui exerce ses activités et tient ses livres et registres hors des États-Unis et de Porto Rico, ou une société de personnes qui y tient ses livres et registres, bénéficie d'une prolongation automatique pour produire et payer jusqu'au 15e jour du 6e mois suivant la fin de l'exercice, avec une déclaration jointe; le formulaire 7004 peut ensuite ajouter 3 mois pour produire, non pour payer (instructions du formulaire 7004).

Sources : Publication 54, instructions du formulaire 1120-S, instructions de l'annexe K-1 (formulaire 1120-S), instructions du formulaire 7004, instructions du formulaire 5471. Vos démarches personnelles à l'étranger, y compris le FBAR, sont expliquées dans produire sa déclaration en vivant à l'étranger.

L'État où la LLC ou la société a été constituée conserve ses propres rapports annuels et ses propres impôts après votre départ; pour la Californie, voir l'impôt minimum et les frais de LLC de la Californie. La question de savoir si vous cessez d'être résident de votre ancien État est distincte : voir mettre fin à sa résidence d'État en déménageant à l'étranger.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration et sont en dollars américains. Ils ne montrent que le côté américain.

Une LLC à membre unique au Portugal

Dana, consultante américaine en logiciels qui vit au Portugal, gagne 150 000 $ US nets par l'entremise d'une LLC à membre unique. Si elle remplit les critères de l'exclusion, l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger peut effacer l'impôt sur le revenu sur un maximum de 132 900 $ de ses revenus gagnés à l'étranger. L'impôt sur le travail autonome ignore l'exclusion : environ 138 500 $ US de gains nets, soit environ 21 200 $ US d'impôt. Le Portugal figure sur la liste des pays signataires d'un accord de l'IRS; si elle obtient une attestation la plaçant dans le régime portugais, elle la joint au lieu de produire l'annexe SE.

Le propriétaire d'une société de type S en Thaïlande

La société de type S de Ben lui verse un salaire de 90 000 $ US pendant qu'il vit en Thaïlande, qui ne figure pas sur la liste des pays signataires d'un accord de l'IRS. Ce salaire est versé par un employeur américain : environ 6 900 $ US chacun, de la part de Ben et de la société, pour la sécurité sociale américaine (Social Security) et Medicare. S'il remplit les critères, le salaire peut compter pour l'exclusion. Un autre 60 000 $ US de bénéfice lui est transmis sur l'annexe K-1 sans impôt sur le travail autonome; c'est sa part du bénéfice de la société, et non une rémunération de services, et selon le libellé de la loi il ne compte donc pas pour l'exclusion.

Une société privée au Royaume-Uni

Sofia constitue une société privée britannique et en détient toutes les actions. Ses propriétaires ont une responsabilité limitée; par défaut, il s'agit donc d'une société étrangère qu'elle contrôle. Elle produit chaque année le formulaire 5471 avec son formulaire 1040, et une partie du revenu de la société peut lui être imposée avant tout versement de dividende. Un salaire de 80 000 $ US versé par la société pour un travail effectué au Royaume-Uni est généralement exclu de la sécurité sociale américaine (Social Security) et de Medicare et peut compter pour l'exclusion.

Votre situation est différente?

• Vous cherchez à savoir si le choix de société de type S est rentable : voir faut-il choisir le statut de société de type S.
• Vous devez fixer le salaire de votre société de type S : voir le salaire du propriétaire d'une société de type S.
• Vous vivez au Canada et possédez une société de type S : voir le propriétaire américain d'une société de type S au Canada.
• Vous vivez au Canada et possédez une société canadienne : voir les propriétaires américains de sociétés canadiennes.
• Votre pays a un accord de totalisation, ou vous cotisez à la sécurité sociale à deux endroits : voir l'impôt sur le travail autonome à l'étranger et la totalisation.
• Vous avez des déclarations américaines en retard en vivant à l'étranger : voir les Streamlined Foreign Offshore Procedures.
• Vous exploitez une société de type S à l'étranger, détenez une société locale, ajoutez un coassocié ou avez des années non produites : obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.