非居民继承加拿大遗产：税务与预扣

我住在国外，继承遗产要缴加拿大税吗？

继承本身不用缴。加拿大没有遗产继承税：您分得死者名下的财产，加拿大不征税。但下列情况仍可能向您征税：遗产在死亡后赚取的收入、注册计划的一部分，以及您日后出售所继承的财产。税款主要由死者和遗产承担：

• 死者的最终税表。死亡时，死者被视同按公平市价出售其资本财产，收益列入最终税表（《所得税法》第 70(5) 款）。该税表参见有人去世后的税务。
• 遗产在死亡后的收入。遗嘱执行人处理善后期间，遗产赚取的利息、股息、租金和其他收入，在遗产层面征税；如果支付给受益人，则向受益人征税。
• 您作为非居民。遗产支付或记入您名下的收入，要缴第 XIII 部分税：这是加拿大付款方在把款项汇往国外前扣下的非居民统一税。税率为 25%，除非税收协定降低该税率（第 212(1)(c) 段；T4061）。

下列情况会让事情不再简单：RRSP 或 RRIF 指定给您、您保留或出售的加拿大房屋或出租房、遗嘱执行人也住在国外、死者过往税表漏报，以及您居住国的税法——该国可能自行对继承征税或要求申报。

请准备：遗嘱、遗嘱执行人的联系方式、您的税务居住国和外国税号、您持有的加拿大 SIN 或其他加拿大税号、您将继承的财产清单（现金、投资、RRSP、RRIF 或 TFSA、房地产）、任何注册账户上的受益人指定、您是否在经济上依赖死者，以及遗产或金融机构寄给您的 NR4 或 T4RSP 税单。

遗嘱执行人为什么要从我的份额中预扣，预扣什么？

遗嘱执行人预扣的是遗产支付或记入您名下的收入的第 XIII 部分税，而不是您分得的死者名下财产。第 212(1)(c) 段对遗产收入征税，范围以按信托规则计入您收入的部分为限。您分得的本金，例如死者的现金、房屋或投资，已在最终税表上征过税，不属于遗产收入。

有两条规则让本金与收入的界线变得重要：

• 遗嘱执行人如何标注付款很重要。就第 XIII 部分而言，遗产支付或记入受益人的款项，“无论来源”都视同作为遗产收入支付（第 212(11) 款；IC76-12R8 第 36 段）。所以，即使是银行直接付给您就可以免税的利息，经遗产转付后也要征税。本金部分仍不征税，但前提是遗嘱执行人的记录能说明每笔付款中哪部分是本金、哪部分是收入。
• 这里适用的协定税率更窄。CRA 表示，只有税收协定专门规定时，遗产支付给非居民受益人的款项才适用较低税率（IC76-12R8 第 36 段）。您所在国的协定，请查看加拿大非居民税率。

遗嘱执行人如果没有预扣，即使无法向您追回，也要对该税款负责（T4061）。因此，在记录能说明哪些是本金、您也证明自己符合协定税率之前，遗嘱执行人可能按全额税率预扣。

我会收到 NR4 税单吗？要为此申报加拿大税表吗？

会。遗产支付或记入您名下的第 XIII 部分收入达到 $50 或以上时，即使无需预扣，遗产也要给您开具 NR4 税单。遗产或信托收入使用收入代码 11。遗产的 NR4 申报表截止日为最迟在遗产或信托纳税年度结束后 90 天内（T4061）。遗产在把收入分配给非居民受益人的年度，还要提交 T3 税表（T3 信托指南）。

一般来说，预扣的第 XIII 部分税就是您就该收入应缴的加拿大最终税款，您无需把它列入加拿大税表（T4058）。遗产收入不属于非居民可以选择在第 217 条税表上申报的类型。如果多扣了，例如您所在国的协定允许更低税率却按全额扣了，您可以在缴税的日历年度结束后 2 年内，书面向 CRA 申请退税（第 227(6) 款）。请保留 NR4：您居住国可能要求申报这笔收入，并可能对加拿大税款给予抵免。各栏位的含义，参见NR4 税单指南。

我作为非居民继承了 RRSP 或 RRIF：支付款如何征税？

这取决于您与死者的关系。如果受益人不是配偶、同居伴侣，或在经济上依赖死者的子女或孙子女，RRSP 在死亡时的全部价值要列入死者的最终税表。受益人只就计划在死亡后赚取的收入缴税（RC4177）；RRIF 适用同样的模式（RC4178）。居民受益人在 T4RSP 或 T4RIF 税单上看到这笔收入；非居民则收到 NR4 税单，列明金额和已预扣的第 XIII 部分税（T4061）。

对非居民受益人来说，RRSP 和 RRIF 的支付款只有在受益人住在加拿大时会成为其收入的范围内，才适用第 XIII 部分税（第 212(1)(l) 和 (q) 段）。因此：

如果计划发放机构预扣的金额超过向您征税的部分，请问明它使用的金额和 NR4 收入代码，并参见上文 NR4 部分的退税规定。

有两个陷阱：

• 您可能要为死者的税款负责。取得计划的受益人，与遗产一起对 RRSP 或 RRIF 给最终税表增加的税款承担连带责任（第 160.2 条），CRA 可以在任何时间内核定；实际上，遗产不缴税时，CRA 会找您。
• 第 217 条可能降低税款。RRSP 和 RRIF 的支付款属于非居民可以在第 217 条税表上申报、以追回部分预扣税的收入（T4058）。参见第 217 条税表。

美国公民或居民在美国方面有更多申报要求；参见美国人继承加拿大 RRSP、RRIF 或 TFSA。

我继承了加拿大的房屋或出租房：保留、出租或出售会怎样？

保留本身不触发加拿大税；出租要对租金预扣；出售需要办理第 116 条通知，且只对死亡后的增值部分征税。您按死亡时的公平市价取得该财产（第 70(5)(b) 段）。此后的增值，在您出售时是您自己的收益。死亡前的收益列入死者的最终税表。

加拿大房地产属于应税加拿大财产，所以非居民出售要走第 116 条程序（IC72-17R6）。如果遗产在分配前出售该房产，死亡后的收益属于遗产：保留在遗产中则由遗产缴税，支付给您则是您的第 XIII 部分遗产收入。遗产如果已不再是累进税率遗产（最迟在死亡后 36 个月），又把这类收益或租金支付给非居民受益人，还要缴第 XII.2 部分税（第 210.2 条；第 210(2) 款）。

为什么遗嘱执行人要等清税证明才付款给我？

因为遗嘱执行人在 CRA 确认遗产税款已结清之前就付款给您，可能要个人承担这些税款。清税证明就是这种确认：遗产已缴清所有应缴的所得税、GST/HST、利息和罚款。没有证明就分配财产的遗嘱执行人，要“对未缴款项承担个人责任，上限为已分配资产的价值”（CRA）。CRA 只有在必要的税表已提交并核定、余额已缴清或有担保后才会签发，所以等待时间可能很长。这对您也是保护：在税款未缴时收到遗产财产的受益人，可以随时被核定缴纳该税款，上限为所收到财产的价值（第 160 条）。

遗嘱执行人用 TX19 表申请，并附上收到现金以外财产的受益人名单及其税号；如果留足款项，足以覆盖 CRA 仍可能核定的税款，执行人也可以提前支付部分遗产（T3 信托指南）。具体步骤参见有人去世后的税务。

遗嘱执行人是非居民，会改变遗产的处理吗？

可能会。CRA 认为遗产或信托的居住地是其实际经营业务的地方，遗嘱执行人的居住地“并不总是决定”这一点（T3 信托指南）。如果国外的遗嘱执行人做出关键决定，遗产本身的居住地就成了问题，这会改变谁来预扣、谁来申报。非居民遗嘱执行人仍然要提交死者的最终税表、取得清税证明，并办理任何第 116 条出售。遗产的居住地取决于谁在何处做决定；T3 信托指南没有给出明确的判断标准。

我应该给遗嘱执行人提供什么？

请提供能让遗嘱执行人适用正确税率并开具税单的资料：

1. 您有资格享受协定优惠的证明。NR301 表是证明您是协定国居民、有权适用其税率的常用方式。资料不足时，遗嘱执行人应适用全额税率（IC76-12R8 第 12 和 19 段）。
2. 您在国外的永久住址，而不是加拿大的邮寄地址。
3. 您的外国税号，填在 NR4 的第 30 栏（T4061）。
4. 您的加拿大 SIN 或其他加拿大税号（如有）；清税申请要列出每位收到现金以外财产的受益人的税号。
5. 付款指示。如何把钱汇到国外账户，参见把资金转出加拿大。

如果遗产中有您作为受益人的在世家族信托权益，则适用另一套规则；参见家族信托受益人移居国外。在美国税表上申报继承，参见来自国外的赠与和继承。

示例

所有数字仅为说明，金额为加元。

新加坡的儿子继承安大略省遗产的一半

一份 C$900,000 的遗产由两个子女平分。遗嘱执行人出售投资，最终税表缴纳死亡前收益的税。一年后，取得清税证明后，遗嘱执行人向儿子支付 C$400,000 本金，即扣除最终税表税款和遗产费用后他分得的一半：不预扣第 XIII 部分税。另外，遗产在死亡后赚取了 C$20,000 利息并支付给他。这 C$20,000 要预扣 25% 或协定税率的第 XIII 部分税，他会收到收入代码为 11 的 NR4 税单。

英国的女儿被指定为母亲 RRIF 的受益人

RRIF 在死亡时价值 C$150,000。女儿是成年人，不依赖母亲，所以这 C$150,000 列入母亲的最终税表。该计划在支付前赚了 C$3,000。按适用于不依赖父母的成年子女的规则，只有这 C$3,000 是女儿的收入，所以对其预扣 25% 或英国协定税率的第 XIII 部分税。如果遗产无法缴纳 RRIF 增加的税款，CRA 可以向她追收这部分。

两位在国外的兄弟姐妹继承温哥华公寓

这套公寓在死亡时价值 C$700,000；到该日为止的收益在父母的最终税表上征税。兄弟姐妹持有一年后以 C$740,000 出售。每人根据第 116 条通知 CRA，并在加拿大非居民税表上申报 C$40,000 收益的一半。没有证明时，买方会扣留部分售价，直到 CRA 满意为止。

您的情况不同？

• 死者有漏报的税表，或最终税表尚未提交。清税证明要等这些完成；参见有人去世后的税务和个人税务协助。
• 您继承了房屋或出租房，要保留、出租或出售。第 116 条、租金预扣和非居民税表都会适用；参见非居民出售加拿大财产、非居民房东和个人税务协助。
• RRSP 或 RRIF 指定给您。由您还是死者缴税，以及第 217 条税表是否有帮助，决定了成本；参见第 217 条税表和个人税务协助。
• 您是遗嘱执行人，且住在国外。遗产的居住地和您的个人责任都有风险；参见个人税务协助。
• 遗嘱执行人或计划发放机构按全额税率预扣，或对本金预扣。向 CRA 书面申请退税有时间限制；参见NR4 税单指南和个人税务协助。
• 您因其他收入或漏报年度，必须在加拿大报税。参见非居民税表与补报和个人税务协助。
• 您住在美国。继承可能需要在美国申报；参见来自国外的赠与和继承和跨境税务协助。