Herança de espólio canadense para não residente: imposto e retenção

Pago imposto canadense sobre uma herança se moro no exterior?

Não sobre a herança em si. O Canadá não tem imposto sobre herança: receber a sua parte dos bens da pessoa falecida não é tributado no Canadá. Ainda assim, o imposto pode alcançar você na renda que o espólio obtém depois da morte, em parte de um plano registrado e em uma venda posterior do bem herdado. O imposto recai, na maior parte, sobre a pessoa falecida e o espólio:

• A declaração final da pessoa falecida. Na morte, a pessoa é tratada como se tivesse vendido seus bens de capital pelo valor justo de mercado, e o ganho vai na declaração final (Income Tax Act, s. 70(5)). Para essa declaração, veja impostos quando alguém morre.
• A renda do espólio depois da morte. Juros, dividendos, aluguéis e outras rendas que o espólio obtém enquanto o executor encerra os assuntos são tributados no espólio ou, quando pagos a um beneficiário, no beneficiário.
• Você, como não residente. A renda do espólio paga ou creditada a você sofre o imposto da Parte XIII, o imposto fixo de não residente que o pagador canadense desconta do pagamento antes de enviá-lo ao exterior. A alíquota é de 25%, a menos que um tratado tributário a reduza (s. 212(1)(c); T4061).

O que torna um caso complexo: um RRSP ou RRIF em seu nome, uma casa ou um imóvel de aluguel no Canadá que você mantém ou vende, um executor que também mora no exterior, declarações atrasadas da pessoa falecida e as regras fiscais do país onde você mora, que podem tributar a herança ou exigir que você a informe.

Reúna: o testamento, os dados de contato do executor, seu país de residência fiscal e seu número fiscal estrangeiro, qualquer SIN (número de seguro social do Canadá) ou outro número fiscal canadense que você tenha, a lista do que você herda (dinheiro, investimentos, RRSP, RRIF ou TFSA, imóveis), a indicação de beneficiário em qualquer conta registrada, se você dependia financeiramente da pessoa falecida e os informes NR4 ou T4RSP que o espólio ou uma instituição financeira enviar.

O que o executor vai reter da minha parte, e por quê?

O executor retém o imposto da Parte XIII sobre a renda do espólio paga ou creditada a você, não sobre a sua parte dos bens que a pessoa falecida tinha. A seção 212(1)(c) tributa a renda do espólio na medida em que ela entra na sua renda pelas regras de trust. A sua parte do capital, como o dinheiro, a casa ou os investimentos da pessoa falecida já tributados na declaração final, não é renda do espólio.

Duas regras tornam importante a linha entre capital e renda:

• A forma como o executor classifica o pagamento importa. Para a Parte XIII, o que um espólio paga ou credita a um beneficiário é considerado pago como renda do espólio “regardless of the source” (seja qual for a origem) (s. 212(11); IC76-12R8, par. 36). Assim, até juros que seriam isentos se um banco os pagasse a você diretamente são tributados quando passam pelo espólio. A parte de capital continua sem tributação, mas só se os registros do executor mostrarem qual parte de cada pagamento é capital e qual é renda.
• As alíquotas de tratado são mais restritas aqui. A CRA diz que uma alíquota menor só se aplica ao que um espólio paga a um beneficiário não residente se o tratado tributário o previr especificamente (IC76-12R8, par. 36). Consulte o tratado do seu país em alíquotas de imposto de não residente no Canadá.

O executor que deixa de reter responde pelo imposto, mesmo que não consiga recuperá-lo de você (T4061). Por isso, o executor pode reter a alíquota cheia até que os registros mostrem o que é capital e você comprove que tem direito à alíquota do tratado.

Vou receber um informe NR4 e preciso entregar declaração no Canadá por causa dele?

Sim, se o espólio paga ou credita a você renda da Parte XIII de $50 ou mais, ele emite um informe NR4 em seu nome, mesmo que nenhum imposto tenha precisado ser retido. A renda de espólio ou trust usa o código de renda 11. A declaração NR4 do espólio vence em no máximo 90 dias após o fim do ano fiscal do espólio ou trust (T4061). O espólio também entrega uma declaração T3 no ano em que atribui renda a um beneficiário não residente (guia do trust T3).

Em geral, o imposto da Parte XIII retido é o seu imposto canadense definitivo sobre essa renda, e você não a inclui em uma declaração canadense (T4058). A renda de espólio não está entre os tipos que um não residente pode optar por declarar na declaração da seção 217. Se foi retido imposto demais, por exemplo a alíquota cheia quando o seu tratado permite menos, você pode pedir por escrito à CRA a restituição em até 2 anos após o fim do ano-calendário em que o imposto foi pago (s. 227(6)). Guarde o NR4: seu próprio país pode querer que você informe a renda e pode dar crédito pelo imposto canadense. O que cada caixa mostra está no guia do informe NR4.

Herdei um RRSP ou RRIF como não residente: como o pagamento é tributado?

Depende de quem você é para a pessoa falecida. Quando o beneficiário não é cônjuge, companheiro em união estável (common-law) nem filho ou neto financeiramente dependente, o valor total do RRSP na morte vai para a declaração final da pessoa falecida. O beneficiário é tributado apenas sobre a renda que o plano obtém depois da morte (RC4177); os RRIFs seguem o mesmo padrão (RC4178). O beneficiário residente vê essa renda em um T4RSP ou T4RIF; o não residente recebe um NR4 com o valor e o imposto da Parte XIII retido (T4061).

Para um beneficiário não residente, a Parte XIII se aplica aos pagamentos de RRSP e RRIF apenas na medida em que seriam renda do beneficiário se ele morasse no Canadá (s. 212(1)(l) e (q)). Portanto:

Se a instituição do plano reter sobre mais do que a parte tributada em você, pergunte qual valor e qual código de renda do NR4 ela usou e veja a regra de restituição na seção sobre o NR4 acima.

Duas armadilhas:

• Você pode responder pelo imposto da pessoa falecida. O beneficiário que recebeu o plano responde solidariamente com o espólio pelo imposto que o RRSP ou RRIF acrescentou à declaração final (s. 160.2), e a CRA pode lançá-lo a qualquer momento; na prática, ela procura você quando o espólio não paga.
• A seção 217 pode reduzir o imposto. Pagamentos de RRSP e RRIF estão entre as rendas que um não residente pode declarar na declaração da seção 217 para recuperar parte da retenção (T4058). Veja declarações da seção 217.

Quem é cidadão ou residente dos EUA tem mais a declarar do lado americano; veja herdar um RRSP, RRIF ou TFSA canadense como pessoa dos EUA.

Herdei uma casa ou um imóvel de aluguel no Canadá: o que acontece se eu o mantiver, alugar ou vender?

Manter o imóvel não gera imposto canadense por si só; alugá-lo implica retenção sobre o aluguel; vendê-lo exige um aviso da seção 116, e você é tributado apenas sobre a valorização depois da morte. Você recebe o imóvel pelo valor justo de mercado na data da morte (s. 70(5)(b)). Qualquer valorização depois disso é ganho seu quando você vender. O ganho até a morte vai na declaração final da pessoa falecida.

Imóveis no Canadá são bens canadenses tributáveis (taxable Canadian property), e por isso a venda de um não residente passa pelo processo da seção 116 (IC72-17R6). Se o espólio vende o imóvel antes de distribuí-lo, o ganho depois da morte é do espólio: tributado no espólio se ele o mantiver, ou renda de espólio da Parte XIII para você se for repassado. O espólio que deixou de ser um espólio de alíquotas graduais (graduated rate estate), no máximo 36 meses após a morte, e paga esse ganho ou aluguel a um beneficiário não residente também deve o imposto da Parte XII.2 (s. 210.2; s. 210(2)).

Por que o executor espera um certificado de quitação antes de me pagar?

Porque o executor que paga você antes de a CRA confirmar que os impostos do espólio foram quitados pode responder por eles pessoalmente. O certificado de quitação (clearance certificate) é essa confirmação: o espólio pagou todo o imposto de renda, o GST/HST (imposto federal sobre bens e serviços do Canadá), os juros e as multas que devia. O executor que distribui bens sem ele é “personally liable for unpaid amounts, up to the value of the amount of assets distributed” (pessoalmente responsável pelos valores não pagos, até o valor dos ativos distribuídos) (CRA). A CRA só o emite depois que as declarações exigidas são entregues e lançadas e o saldo é pago ou garantido, então a espera pode ser longa. Ele protege você também: o beneficiário que recebe bens do espólio enquanto há imposto em aberto pode ser lançado, a qualquer momento, por esse imposto até o valor recebido (s. 160).

O executor o pede no Form TX19, com a lista dos beneficiários que recebem bens que não sejam dinheiro e seus números fiscais, e pode pagar parte do espólio antecipadamente se reservar o suficiente para cobrir o que a CRA ainda poderia lançar (guia do trust T3). As etapas estão em impostos quando alguém morre.

Um executor não residente muda algo para o espólio?

Pode mudar. A CRA considera que um espólio ou trust reside onde seu negócio real é conduzido, e a residência do executor “does not always determine” (nem sempre a determina) (guia do trust T3). Se executores no exterior tomam as decisões principais, a residência do próprio espólio passa a ser uma questão, e isso muda quem retém e quem entrega as declarações. O executor não residente ainda precisa entregar a declaração final da pessoa falecida, obter o certificado de quitação e cuidar de qualquer venda da seção 116. Onde o espólio reside depende de quem toma as decisões e de onde; o guia do trust T3 não traz um teste objetivo.

O que devo enviar ao executor?

Envie o que permite ao executor aplicar a alíquota certa e entregar os informes:

1. Prova de que você tem direito ao tratado. O Form NR301 é a forma usual de mostrar que você é residente de um país com tratado e tem direito à alíquota dele. Sem informações suficientes, o executor deve aplicar a alíquota cheia (IC76-12R8, par. 12 e 19).
2. Seu endereço residencial permanente no exterior, não um endereço postal no Canadá.
3. Seu número de identificação fiscal estrangeiro, que vai na caixa 30 do NR4 (T4061).
4. Seu SIN canadense ou outro número fiscal canadense, se tiver; o pedido de quitação lista o número fiscal de cada beneficiário que recebe bens que não sejam dinheiro.
5. Instruções de pagamento. Como levar o dinheiro a uma conta no exterior está em como tirar seu dinheiro do Canadá.

Se o espólio tem uma participação em family trust em vigor para você, as regras são outras; veja beneficiários de family trust que se mudam para o exterior. Como informar uma herança em uma declaração dos EUA está em doações e heranças do exterior.

Exemplo

Todos os valores são ilustrativos, em dólares canadenses.

Filho em Singapura herda metade de um espólio de Ontário

Um espólio de C$900.000 é dividido entre dois filhos. O executor vende os investimentos, e a declaração final paga o imposto sobre os ganhos até a morte. Um ano depois, com o certificado de quitação, o executor paga ao filho C$400.000 de capital, a metade dele depois do imposto da declaração final e das despesas do espólio: sem imposto da Parte XIII. Separadamente, o espólio obteve C$20.000 de juros depois da morte e os pagou a ele. Esses C$20.000 sofrem retenção da Parte XIII de 25% ou da alíquota do tratado, e ele recebe um informe NR4 com o código de renda 11.

Filha no Reino Unido é indicada no RRIF da mãe

O RRIF vale C$150.000 na morte. A filha é adulta e não dependente, então os C$150.000 vão para a declaração final da mãe. O plano obtém C$3.000 antes de pagar. Pelas regras do filho adulto não dependente, só esses C$3.000 são renda da filha, e por isso a retenção da Parte XIII se aplica a eles a 25% ou à alíquota do tratado com o Reino Unido. Se o espólio não puder pagar o imposto que o RRIF acrescentou, a CRA pode cobrar essa parte dela.

Dois irmãos no exterior herdam um condomínio em Vancouver

O condomínio vale C$700.000 na morte; o ganho até essa data é tributado na declaração final do pai ou da mãe. Os irmãos o mantêm por um ano e vendem por C$740.000. Cada irmão avisa a CRA pela seção 116 e declara metade do ganho de C$40.000 em uma declaração canadense de não residente. Sem um certificado, o comprador retém parte do preço até a CRA ficar satisfeita.

E no seu caso?

• A pessoa falecida tinha declarações em atraso, ou a declaração final não foi entregue. O certificado de quitação depende delas; veja impostos quando alguém morre e ajuda com imposto de pessoa física.
• Você herdou uma casa ou um imóvel de aluguel para manter, alugar ou vender. A seção 116, a retenção sobre o aluguel e a declaração de não residente se aplicam; veja não residentes que vendem imóveis no Canadá, proprietários não residentes de imóveis alugados e ajuda com imposto de pessoa física.
• Um RRSP ou RRIF está em seu nome. Se quem é tributado é você ou a pessoa falecida, e se uma declaração da seção 217 ajuda, define o custo; veja declarações da seção 217 e ajuda com imposto de pessoa física.
• Você é o executor e mora no exterior. A residência do espólio e a sua responsabilidade pessoal estão em jogo; veja ajuda com imposto de pessoa física.
• O executor ou a instituição do plano reteve a alíquota cheia, ou reteve sobre capital. O pedido de restituição por escrito à CRA tem prazo; veja o guia do informe NR4 e ajuda com imposto de pessoa física.
• Você precisa entregar declaração no Canadá por outra renda ou por anos em atraso. Veja declarações canadenses de não residente e regularização e ajuda com imposto de pessoa física.
• Você mora nos EUA. A herança pode exigir declaração nos EUA; veja doações e heranças do exterior e ajuda com impostos entre países.