非居民繼承加拿大遺產：稅款與預扣

我住在國外，繼承遺產要繳加拿大稅嗎？

繼承本身不用繳。加拿大沒有繼承稅：您分得逝者的財產，不會在加拿大課稅。不過，身故後遺產賺取的收入、註冊計劃的一部分，以及您日後出售所繼承的財產，仍可能課稅到您身上。稅款主要由逝者和遺產承擔：

• 逝者的最後一年稅表。 去世時，此人被視同按公平市價出售其資本財產，收益記入最後一年稅表（《所得稅法》第 70(5) 條）。該稅表請參見有人去世時的稅務。
• 身故後遺產的收入。 遺囑執行人辦理善後期間，遺產賺取的利息、股息、租金和其他收入，在遺產層面課稅；付給受益人時，則向受益人課稅。
• 您作為非居民。 付給或記入您名下的遺產收入，須繳第 XIII 部分稅，即加拿大付款人在把款項匯往國外之前扣下的非居民統一稅。稅率為 25%，除非稅收協定規定較低（第 212(1)(c) 條；T4061）。

以下情況就不再簡單：您被指定為 RRSP 或 RRIF 受益人、您要保留或出售加拿大房屋或出租房產、遺囑執行人也住在國外、逝者有未提交的過往稅表，以及您居住國的稅法（該國可能自行對繼承課稅或要求申報）。

請備齊： 遺囑、遺囑執行人的聯絡方式、您的稅務居住國和外國稅務號碼、您持有的加拿大 SIN 或其他加拿大稅務號碼、您繼承的財產清單（現金、投資、RRSP、RRIF 或 TFSA、不動產）、任何註冊帳戶上的受益人指定、您是否在經濟上依賴逝者，以及遺產或金融機構寄給您的任何 NR4 或 T4RSP 憑證。

遺囑執行人會從我的份額中預扣什麼？為什麼？

遺囑執行人預扣的是付給或記入您名下的遺產收入的第 XIII 部分稅，而不是您分得的逝者財產。第 212(1)(c) 條對遺產收入課稅，範圍以依信託規則計入您收入的部分為限。您分得的資本部分（例如逝者的現金、房屋或已在最後一年稅表課稅的投資）不是遺產收入。

有兩條規則使資本與收入之間的界線變得重要：

• 遺囑執行人如何標示付款很重要。 就第 XIII 部分而言，遺產付給或記入受益人的款項，不論來源，都視同遺產收入（第 212(11) 條；IC76-12R8，第 36 段）。所以，即使銀行直接付給您時可以免稅的利息，經由遺產付出時也要課稅。資本部分仍然不課稅，但前提是遺囑執行人的記錄能顯示每筆付款中哪部分是資本、哪部分是收入。
• 這裡的稅收協定稅率範圍更窄。 CRA 表示，只有稅收協定明確規定時，遺產付給非居民受益人的款項才適用較低稅率（IC76-12R8，第 36 段）。請在加拿大非居民稅率查看您所在國家的稅收協定。

遺囑執行人如果沒有預扣，即使無法向您追回，也要承擔這筆稅款（T4061）。所以在記錄顯示哪些是資本、而您也證明自己符合稅收協定稅率之前，遺囑執行人可能按全額稅率預扣。

我會收到 NR4 憑證嗎？需要為此提交加拿大稅表嗎？

會。如果遺產付給或記入您名下的第 XIII 部分收入達到 $50 或以上，即使不必預扣稅款，也會給您開具 NR4 憑證。遺產或信託收入使用收入代碼 11。遺產的 NR4 申報表到期日為 最遲在遺產或信託的稅務年度結束後 90 天（T4061）。遺產把收入分配給非居民受益人的年度，也要提交 T3 稅表（T3 信託指南）。

一般來說，已預扣的第 XIII 部分稅就是您對這筆收入在加拿大的最終稅款，不需要記入加拿大稅表（T4058）。遺產收入不屬於非居民可以選擇在第 217 條稅表上申報的類型。如果預扣過多，例如您的稅收協定允許較低稅率卻被按全額預扣，您可以在繳稅所屬曆年年底後 2 年 內，書面向 CRA 申請退稅（第 227(6) 條）。請保留 NR4：您居住國可能要求申報這筆收入，並可能就加拿大稅款給予抵免。各欄位顯示的內容，請參見 NR4 憑證指南。

我以非居民身份繼承 RRSP 或 RRIF：款項如何課稅？

取決於您與逝者的關係。如果受益人不是配偶、同居伴侶，也不是在經濟上依賴逝者的子女或孫子女，RRSP 在去世時的全部價值要記入逝者的最後一年稅表。受益人只就計劃在身故後賺取的收入課稅（RC4177）；RRIF 的做法相同（RC4178）。居民受益人會在 T4RSP 或 T4RIF 憑證上看到這筆收入；非居民則收到 NR4 憑證，顯示金額和預扣的第 XIII 部分稅（T4061）。

對非居民受益人來說，第 XIII 部分稅只適用於 RRSP 和 RRIF 付款中、假設受益人住在加拿大時會成為其收入的部分（第 212(1)(l) 和 (q) 條）。因此：

如果計劃發行機構對超出向您課稅的部分也預扣了稅款，請詢問它使用了哪個金額和 NR4 收入代碼，並參見上面 NR4 部分的退稅規則。

兩個陷阱：

• 您可能要為逝者的稅款負責。 領取該計劃的受益人，須與遺產就 RRSP 或 RRIF 在最後一年稅表中增加的稅款承擔連帶責任（第 160.2 條），CRA 可在 任何時間 內評稅；實際上，遺產不付款時，CRA 會找您。
• 第 217 條可能降低稅款。 RRSP 和 RRIF 的付款屬於非居民可以在第 217 條稅表上申報、藉此追回部分預扣稅的收入（T4058）。請參見第 217 條稅表。

美國公民或居民在美國方面有更多需要申報的內容；請參見以美國人身份繼承加拿大 RRSP、RRIF 或 TFSA。

我繼承了加拿大房屋或出租房產：保留、出租或出售會怎樣？

保留本身不產生加拿大稅款；出租時租金要預扣；出售則須提交第 116 條通知，並且只就身故後的增值課稅。您按身故時的公平市價取得該財產（第 70(5)(b) 條）。此後的任何增值，是您出售時自己的收益。到身故為止的收益，則記入逝者的最後一年稅表。

加拿大不動產屬於應稅加拿大財產，所以非居民的出售要經過第 116 條程序（IC72-17R6）。如果遺產在分配前出售該財產，身故後的收益屬於遺產：留在遺產內則在遺產層面課稅，付給您則是第 XIII 部分的遺產收入。已不再是優先稅率遺產（最遲在身故後 36 個月）的遺產，如果把這類收益或租金付給非居民受益人，還要繳第 XII.2 部分稅（第 210.2 條；第 210(2) 條）。

遺囑執行人為什麼要等清稅證明才付款給我？

因為遺囑執行人如果在 CRA 確認遺產稅款已結清之前就付款給您，可能要為這些稅款承擔個人責任。清稅證明就是這種確認：遺產已繳清所欠的全部所得稅、GST/HST、利息和罰款。遺囑執行人未取得證明就分配財產，須「對未繳款項承擔個人責任，以所分配資產的價值為限」（CRA）。CRA 要等到應提交的稅表已提交並評稅、餘額已繳清或已提供擔保後才會簽發，所以等待可能很久。這也保護您：如果在稅款未繳時收到遺產財產，受益人可能隨時被就該稅款評稅，金額以所收價值為限（第 160 條）。

遺囑執行人用 TX19 表申請，附上收取非現金財產的受益人名單及其稅務號碼；如果留下足夠金額以應付 CRA 日後可能評定的稅款，也可以提前分配部分遺產（T3 信託指南）。具體步驟請參見有人去世時的稅務。

遺囑執行人是非居民，對遺產有影響嗎？

可能有。CRA 認為遺產或信託的居住地在其實際業務進行之處，而遺囑執行人的居住地「並不總是決定」居住地（T3 信託指南）。如果身在國外的遺囑執行人作出關鍵決定，遺產本身的居住地就成了問題，進而影響誰來預扣、誰來申報。非居民遺囑執行人仍須提交逝者的最後一年稅表、取得清稅證明，並處理任何第 116 條出售。遺產居住在哪裡，取決於誰在何處作出決定；T3 信託指南沒有給出明確的判斷標準。

我應該給遺囑執行人什麼資料？

請提供能讓遺囑執行人適用正確稅率並提交憑證的資料：

1. 證明您符合稅收協定資格。 NR301 表是證明您是稅收協定國居民、有權適用其稅率的常用方式。資料不足時，遺囑執行人應適用全額稅率（IC76-12R8，第 12 和 19 段）。
2. 您在國外的永久居住地址，而不是加拿大郵寄地址。
3. 您的外國稅務識別號碼，填在 NR4 的第 30 欄（T4061）。
4. 您的加拿大 SIN 或其他加拿大稅務號碼（如果有）；清稅申請會列出每位收取非現金財產的受益人的稅務號碼。
5. 付款指示。 如何把款項轉到國外帳戶，請參見把資金匯出加拿大。

如果遺產為您持有在世的家庭信託權益，那是另一套規則；請參見移居國外的家庭信託受益人。在美國稅表上申報繼承，請參見來自國外的贈與和繼承。

舉例

所有數字僅作說明，以加元計。

新加坡的兒子繼承安大略省遺產的一半

一筆 C$900,000 的遺產由兩個子女平分。遺囑執行人出售投資，最後一年稅表繳納到身故為止的收益稅款。一年後取得清稅證明，遺囑執行人付給兒子 C$400,000 的資本，也就是扣除最後一年稅表的稅款和遺產費用後他分得的一半：不預扣第 XIII 部分稅。另外，遺產在身故後賺了 C$20,000 的利息並付給他。這 C$20,000 要按 25% 或稅收協定稅率預扣第 XIII 部分稅，他會收到收入代碼為 11 的 NR4 憑證。

英國的女兒被指定為母親 RRIF 的受益人

RRIF 在身故時價值 C$150,000。女兒是成年人，不依賴母親，所以 C$150,000 記入母親的最後一年稅表。該計劃在付款前賺了 C$3,000。按照非依賴成年子女的規則，只有這 C$3,000 是女兒的收入，所以對它按 25% 或英國稅收協定稅率預扣第 XIII 部分稅。如果遺產無法繳納 RRIF 增加的稅款，CRA 可以向她追收這一部分。

在國外的兩個兄弟姐妹繼承溫哥華公寓

公寓在身故時價值 C$700,000；到身故為止的收益，在父母的最後一年稅表中課稅。兄弟姐妹保留一年後以 C$740,000 出售。每人依第 116 條通知 CRA，並在加拿大非居民稅表上申報 C$40,000 收益的一半。沒有證書時，買方會扣留部分售價，直到 CRA 滿意為止。

您的情況不同嗎？

• 逝者有未提交的稅表，或最後一年稅表尚未提交。 清稅證明要等這些完成；請參見有人去世時的稅務和個人稅務協助。
• 您繼承了房屋或出租房產，打算保留、出租或出售。 第 116 條、租金預扣和非居民稅表都適用；請參見非居民出售加拿大房產、非居民房東和個人稅務協助。
• 您被指定為 RRSP 或 RRIF 的受益人。 誰被課稅，以及第 217 條稅表是否有幫助，決定成本；請參見第 217 條稅表和個人稅務協助。
• 您是遺囑執行人，而且住在國外。 遺產的居住地和您的個人責任都有風險；請參見個人稅務協助。
• 遺囑執行人或計劃發行機構按全額稅率預扣，或對資本預扣了稅款。 向 CRA 書面申請退稅有時限；請參見 NR4 憑證指南和個人稅務協助。
• 您因其他收入或過往年度，必須在加拿大申報。 請參見非居民稅表與補報和個人稅務協助。
• 您住在美國。 這筆繼承可能需要在美國申報；請參見來自國外的贈與和繼承和跨境稅務協助。