Người không cư trú thừa kế từ di sản tại Canada: thuế và khấu trừ

Tôi sống ở nước ngoài thì có phải nộp thuế Canada trên tài sản thừa kế không?

Không phải trên chính tài sản thừa kế. Canada không có thuế thừa kế: nhận phần của mình trong tài sản người mất để lại không bị tính thuế tại Canada. Thuế vẫn có thể chạm đến bạn ở thu nhập mà di sản kiếm được sau khi người đó mất, ở một phần của tài khoản hưu trí đã đăng ký, và ở lần bán tài sản thừa kế sau này. Phần lớn thuế rơi vào người mất và di sản:

• Tờ khai cuối cùng của người mất. Khi qua đời, người đó được coi như đã bán tài sản vốn theo giá trị thị trường hợp lý, và khoản lãi được ghi vào tờ khai cuối cùng (Income Tax Act, s. 70(5)). Về tờ khai đó, xem thuế khi có người qua đời.
• Thu nhập của di sản sau khi người đó mất. Tiền lãi, cổ tức, tiền thuê và thu nhập khác mà di sản kiếm được trong lúc người thi hành di chúc hoàn tất công việc bị tính thuế tại di sản, hoặc, khi trả cho người thụ hưởng, tính thuế cho người thụ hưởng.
• Bạn, với tư cách người không cư trú. Thu nhập của di sản trả hoặc ghi có cho bạn chịu thuế Part XIII, là thuế cố định dành cho người không cư trú mà bên trả tại Canada khấu trừ khỏi khoản thanh toán trước khi gửi ra nước ngoài. Thuế suất là 25%, trừ khi hiệp định thuế giảm thấp hơn (s. 212(1)(c); T4061).

Những điều khiến một trường hợp không còn đơn giản: RRSP hoặc RRIF ghi tên bạn, nhà hoặc nhà cho thuê tại Canada mà bạn giữ hoặc bán, người thi hành di chúc cũng sống ở nước ngoài, người mất còn thiếu các tờ khai các năm trước, và quy định thuế của quốc gia nơi bạn sống, có thể tự đánh thuế hoặc yêu cầu khai báo tài sản thừa kế.

Hãy chuẩn bị: di chúc, thông tin liên lạc của người thi hành di chúc, quốc gia cư trú về thuế của bạn và mã số thuế nước ngoài, mã SIN Canada hoặc mã số thuế Canada khác nếu bạn có, danh sách những gì bạn thừa kế (tiền mặt, khoản đầu tư, RRSP, RRIF hoặc TFSA, bất động sản), chỉ định người thụ hưởng trên mọi tài khoản đã đăng ký, việc bạn có phụ thuộc tài chính vào người mất hay không, và mọi chứng từ NR4 hoặc T4RSP mà di sản hoặc tổ chức tài chính gửi cho bạn.

Người thi hành di chúc sẽ khấu trừ gì từ phần của tôi, và vì sao?

Người thi hành di chúc khấu trừ thuế Part XIII trên thu nhập của di sản trả hoặc ghi có cho bạn, không phải trên phần của bạn trong tài sản người mất để lại. Section 212(1)(c) đánh thuế thu nhập của di sản trong phạm vi nó được tính vào thu nhập của bạn theo quy tắc về quỹ tín thác. Phần vốn của bạn, như tiền mặt, nhà hoặc khoản đầu tư của người mất đã bị tính thuế trong tờ khai cuối cùng, không phải là thu nhập của di sản.

Có hai quy tắc khiến ranh giới giữa vốn và thu nhập trở nên quan trọng:

• Cách người thi hành di chúc ghi nhãn khoản thanh toán rất quan trọng. Theo Part XIII, khoản di sản trả hoặc ghi có cho người thụ hưởng được coi là trả như thu nhập của di sản "regardless of the source" (bất kể nguồn) (s. 212(11); IC76-12R8, para. 36). Vì vậy, ngay cả tiền lãi vốn được miễn nếu ngân hàng trả thẳng cho bạn cũng bị tính thuế khi đi qua di sản. Phần vốn vẫn không bị tính thuế, nhưng chỉ khi hồ sơ của người thi hành di chúc cho thấy phần nào của mỗi khoản thanh toán là vốn và phần nào là thu nhập.
• Thuế suất theo hiệp định hẹp hơn ở đây. CRA cho biết thuế suất thấp hơn chỉ áp dụng cho khoản di sản trả cho người thụ hưởng không cư trú nếu hiệp định thuế quy định cụ thể như vậy (IC76-12R8, para. 36). Hãy xem hiệp định của quốc gia bạn tại thuế suất dành cho người không cư trú tại Canada.

Người thi hành di chúc không khấu trừ vẫn phải chịu trách nhiệm về khoản thuế đó, dù không thể thu lại từ bạn (T4061). Vì vậy người thi hành di chúc có thể khấu trừ theo mức đầy đủ cho đến khi hồ sơ cho thấy phần nào là vốn và bạn chứng minh được mình đủ điều kiện hưởng mức theo hiệp định.

Tôi có nhận chứng từ NR4 không, và có phải nộp tờ khai Canada cho khoản đó không?

Có, nếu di sản trả hoặc ghi có cho bạn thu nhập chịu Part XIII từ $50 trở lên, di sản phát hành chứng từ NR4 cho bạn, kể cả khi không phải khấu trừ thuế. Thu nhập của di sản hoặc quỹ tín thác dùng mã thu nhập 11. Tờ khai NR4 của di sản đến hạn chậm nhất 90 ngày sau khi kết thúc năm thuế của di sản hoặc quỹ tín thác (T4061). Di sản cũng nộp tờ khai T3 trong năm phân bổ thu nhập cho người thụ hưởng không cư trú (Hướng dẫn T3 cho quỹ tín thác).

Nói chung, thuế Part XIII đã khấu trừ là khoản thuế Canada cuối cùng của bạn trên thu nhập đó, và bạn không ghi nó vào tờ khai Canada (T4058). Thu nhập của di sản không nằm trong các loại mà người không cư trú có thể chọn khai theo tờ khai Section 217. Nếu bị khấu trừ quá nhiều, ví dụ khấu trừ theo mức đầy đủ trong khi hiệp định của bạn cho phép mức thấp hơn, bạn có thể yêu cầu CRA hoàn lại bằng văn bản trong vòng 2 năm sau cuối năm dương lịch đã nộp thuế (s. 227(6)). Hãy giữ chứng từ NR4: quốc gia bạn sống có thể yêu cầu khai khoản thu nhập này và có thể cho tín thuế đối với thuế Canada. Từng ô trên chứng từ cho biết gì, xem hướng dẫn về chứng từ NR4.

Tôi thừa kế RRSP hoặc RRIF với tư cách người không cư trú: khoản chi trả bị tính thuế thế nào?

Điều đó tùy bạn là gì đối với người mất. Khi người thụ hưởng không phải vợ/chồng, bạn đời chung sống như vợ chồng (common-law partner), hoặc con hay cháu phụ thuộc tài chính, toàn bộ giá trị RRSP tại thời điểm qua đời được ghi vào tờ khai cuối cùng của người mất. Người thụ hưởng chỉ bị tính thuế trên thu nhập mà tài khoản kiếm được sau khi người đó mất (RC4177); RRIF theo cùng cách (RC4178). Người thụ hưởng cư trú thấy thu nhập đó trên chứng từ T4RSP hoặc T4RIF; người không cư trú nhận chứng từ NR4 cho biết số tiền và thuế Part XIII đã khấu trừ (T4061).

Với người thụ hưởng không cư trú, Part XIII chỉ áp dụng cho khoản chi trả từ RRSP và RRIF trong phạm vi chúng sẽ là thu nhập của người thụ hưởng nếu người đó sống tại Canada (s. 212(1)(l) và (q)). Cụ thể:

Nếu tổ chức quản lý tài khoản khấu trừ trên nhiều hơn phần tính thuế cho bạn, hãy hỏi họ đã dùng số tiền nào và mã thu nhập NR4 nào, rồi xem quy tắc hoàn thuế ở phần NR4 bên trên.

Hai cái bẫy:

• Bạn có thể phải chịu trách nhiệm về thuế của người mất. Người thụ hưởng nhận tài khoản cùng chịu trách nhiệm với di sản đối với khoản thuế mà RRSP hoặc RRIF thêm vào tờ khai cuối cùng (s. 160.2), và CRA có thể ấn định thuế trong bất kỳ lúc nào; trên thực tế CRA tìm đến bạn khi di sản không nộp.
• Section 217 có thể giảm thuế. Khoản chi trả từ RRSP và RRIF nằm trong các loại thu nhập mà người không cư trú có thể khai theo tờ khai Section 217 để lấy lại một phần thuế đã khấu trừ (T4058). Xem tờ khai Section 217.

Công dân hoặc người cư trú Hoa Kỳ có thêm phần phải khai ở phía Hoa Kỳ; xem thừa kế RRSP, RRIF hoặc TFSA của Canada với tư cách người Hoa Kỳ (US person).

Tôi thừa kế nhà hoặc nhà cho thuê tại Canada: điều gì xảy ra nếu tôi giữ, cho thuê hoặc bán?

Giữ nhà không phát sinh thuế Canada; cho thuê thì bị khấu trừ thuế trên tiền thuê; bán thì cần thông báo theo section 116, và bạn chỉ bị tính thuế trên phần giá trị tăng sau khi người đó mất. Bạn nhận tài sản theo giá trị thị trường hợp lý tại thời điểm qua đời (s. 70(5)(b)). Phần tăng giá sau đó là khoản lãi của chính bạn khi bạn bán. Khoản lãi cho đến lúc qua đời thuộc về tờ khai cuối cùng của người mất.

Bất động sản tại Canada là tài sản chịu thuế của Canada, vì vậy việc bán của người không cư trú đi qua thủ tục section 116 (IC72-17R6). Nếu di sản bán tài sản trước khi phân chia, khoản lãi sau khi người đó mất thuộc về di sản: bị tính thuế tại di sản nếu giữ lại, hoặc là thu nhập di sản chịu Part XIII đối với bạn nếu được trả ra. Di sản không còn là graduated rate estate (chậm nhất 36 tháng sau khi người đó mất) mà trả khoản lãi như vậy, hoặc tiền thuê, cho người thụ hưởng không cư trú thì cũng phải nộp thuế Part XII.2 (s. 210.2; s. 210(2)).

Vì sao người thi hành di chúc chờ giấy xác nhận hoàn tất nghĩa vụ thuế rồi mới trả cho tôi?

Vì người thi hành di chúc trả cho bạn trước khi CRA xác nhận thuế của di sản đã được giải quyết thì có thể phải chịu trách nhiệm cá nhân về các khoản thuế đó. Giấy xác nhận hoàn tất nghĩa vụ thuế (clearance certificate) là sự xác nhận ấy: di sản đã nộp đủ thuế thu nhập và GST/HST, tiền lãi và tiền phạt còn nợ. Người thi hành di chúc phân chia tài sản mà không có giấy này sẽ "personally liable for unpaid amounts, up to the value of the amount of assets distributed" (chịu trách nhiệm cá nhân về các khoản chưa nộp, tối đa bằng giá trị tài sản đã phân chia) (CRA). CRA chỉ cấp giấy này sau khi các tờ khai bắt buộc đã được nộp và ấn định, và số dư đã được nộp hoặc bảo đảm, nên thời gian chờ có thể dài. Giấy này cũng bảo vệ bạn: người thụ hưởng nhận tài sản của di sản trong lúc thuế chưa nộp có thể bị ấn định thuế đó bất cứ lúc nào, tối đa bằng giá trị đã nhận (s. 160).

Người thi hành di chúc xin giấy này bằng Form TX19, kèm danh sách những người thụ hưởng nhận tài sản không phải tiền mặt và mã số thuế của họ, và có thể chi trả sớm một phần di sản nếu giữ lại đủ để trang trải những gì CRA vẫn có thể ấn định (Hướng dẫn T3 cho quỹ tín thác). Các bước có tại thuế khi có người qua đời.

Người thi hành di chúc không cư trú có làm thay đổi gì đối với di sản không?

Có thể. CRA coi di sản hoặc quỹ tín thác là cư trú ở nơi hoạt động kinh doanh thực sự của nó, và nơi cư trú của người thi hành di chúc "does not always determine" (không phải lúc nào cũng quyết định) điều đó (Hướng dẫn T3 cho quỹ tín thác). Nếu những người thi hành di chúc ở nước ngoài đưa ra các quyết định then chốt, nơi cư trú của chính di sản trở thành một câu hỏi, và điều đó thay đổi ai khấu trừ và ai nộp tờ khai. Người thi hành di chúc không cư trú vẫn phải nộp tờ khai cuối cùng của người mất, xin giấy xác nhận hoàn tất nghĩa vụ thuế và xử lý mọi lần bán theo section 116. Nơi cư trú của di sản tùy vào ai đưa ra quyết định và ở đâu; Hướng dẫn T3 cho quỹ tín thác không đưa ra tiêu chí rõ ràng.

Tôi nên gửi gì cho người thi hành di chúc?

Hãy gửi những gì giúp người thi hành di chúc áp dụng đúng thuế suất và nộp đúng chứng từ:

1. Bằng chứng bạn đủ điều kiện hưởng hiệp định thuế. Form NR301 là cách thường dùng để chứng minh bạn cư trú tại một quốc gia có hiệp định và được hưởng mức thuế suất của hiệp định. Nếu thiếu thông tin, người thi hành di chúc nên áp dụng mức đầy đủ (IC76-12R8, paras. 12 và 19).
2. Địa chỉ thường trú của bạn ở nước ngoài, không phải địa chỉ nhận thư tại Canada.
3. Mã số thuế nước ngoài của bạn, được ghi vào ô 30 của NR4 (T4061).
4. SIN Canada hoặc mã số thuế Canada khác của bạn, nếu có; yêu cầu xin giấy xác nhận liệt kê mã số thuế của từng người thụ hưởng nhận tài sản không phải tiền mặt.
5. Hướng dẫn thanh toán. Cách chuyển tiền đến tài khoản ở nước ngoài có trong chuyển tiền của bạn ra khỏi Canada.

Nếu di sản có quyền lợi trong quỹ tín thác gia đình còn hiệu lực dành cho bạn, đó là bộ quy tắc khác; xem người thụ hưởng quỹ tín thác gia đình chuyển ra nước ngoài. Cách khai tài sản thừa kế trên tờ khai Hoa Kỳ có trong quà tặng và tài sản thừa kế từ nước ngoài.

Ví dụ

Mọi con số đều mang tính minh họa, bằng đô la Canada.

Con trai ở Singapore thừa kế một nửa di sản tại Ontario

Di sản C$900.000 được chia cho hai người con. Người thi hành di chúc bán các khoản đầu tư, và tờ khai cuối cùng nộp thuế trên khoản lãi cho đến lúc qua đời. Một năm sau, khi có giấy xác nhận hoàn tất nghĩa vụ thuế, người thi hành di chúc trả cho người con trai C$400.000 tiền vốn, là một nửa của anh sau thuế của tờ khai cuối cùng và chi phí di sản: không bị thuế Part XIII. Riêng khoản khác, di sản kiếm được C$20.000 tiền lãi sau khi người đó mất và trả cho anh. Khoản C$20.000 này bị khấu trừ Part XIII ở mức 25% hoặc mức theo hiệp định thuế, và anh nhận chứng từ NR4 với mã thu nhập 11.

Con gái ở Anh được nêu tên trong RRIF của mẹ

RRIF có giá trị C$150.000 tại thời điểm qua đời. Người con gái đã trưởng thành và không phụ thuộc, nên C$150.000 được ghi vào tờ khai cuối cùng của mẹ. Tài khoản kiếm được C$3.000 trước khi chi trả. Theo quy tắc cho con trưởng thành không phụ thuộc, chỉ C$3.000 đó là thu nhập của người con gái, nên khấu trừ Part XIII áp dụng trên khoản này ở mức 25% hoặc mức theo hiệp định thuế với Anh. Nếu di sản không thể nộp phần thuế mà RRIF thêm vào, CRA có thể thu phần đó từ cô.

Hai anh chị em ở nước ngoài thừa kế căn hộ tại Vancouver

Căn hộ có giá trị C$700.000 tại thời điểm qua đời; khoản lãi cho đến ngày đó bị tính thuế trong tờ khai cuối cùng của cha hoặc mẹ. Hai anh chị em giữ căn hộ một năm rồi bán với giá C$740.000. Mỗi người thông báo cho CRA theo section 116 và khai một nửa khoản lãi C$40.000 trên tờ khai của người không cư trú tại Canada. Nếu không có giấy chứng nhận, bên mua giữ lại một phần giá bán cho đến khi CRA hài lòng.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Người mất còn thiếu tờ khai, hoặc chưa nộp tờ khai cuối cùng. Giấy xác nhận hoàn tất nghĩa vụ thuế phải chờ các tờ khai đó; xem thuế khi có người qua đời và hỗ trợ thuế cá nhân.
• Bạn thừa kế nhà hoặc nhà cho thuê để giữ, cho thuê hoặc bán. Section 116, khấu trừ thuế trên tiền thuê và tờ khai của người không cư trú đều áp dụng; xem người không cư trú bán tài sản tại Canada, chủ nhà không cư trú và hỗ trợ thuế cá nhân.
• RRSP hoặc RRIF ghi tên bạn. Bạn hay người mất chịu thuế, và tờ khai Section 217 có giúp được không, sẽ quyết định chi phí; xem tờ khai Section 217 và hỗ trợ thuế cá nhân.
• Bạn là người thi hành di chúc và sống ở nước ngoài. Nơi cư trú của di sản và trách nhiệm cá nhân của bạn đều đang bị đặt ra; xem hỗ trợ thuế cá nhân.
• Người thi hành di chúc hoặc tổ chức quản lý tài khoản khấu trừ theo mức đầy đủ, hoặc khấu trừ trên phần vốn. Yêu cầu hoàn thuế bằng văn bản gửi CRA có thời hạn; xem hướng dẫn về chứng từ NR4 và hỗ trợ thuế cá nhân.
• Bạn phải nộp tờ khai tại Canada cho thu nhập khác hoặc các năm bị bỏ sót. Xem tờ khai của người không cư trú tại Canada và nộp bù và hỗ trợ thuế cá nhân.
• Bạn sống tại Hoa Kỳ. Tài sản thừa kế có thể cần khai báo tại Hoa Kỳ; xem quà tặng và tài sản thừa kế từ nước ngoài và hỗ trợ thuế xuyên biên giới.