Héritage d'une succession canadienne par un non-résident : impôt et retenue

Dois-je payer de l'impôt canadien sur un héritage si je vis à l'étranger?

Pas sur l'héritage lui-même. Le Canada n'a pas d'impôt sur l'héritage : recevoir votre part de ce que possédait le défunt n'est pas imposé au Canada. L'impôt peut tout de même vous atteindre sur le revenu que la succession gagne après le décès, sur une partie d'un régime enregistré et sur la vente ultérieure d'un bien hérité. L'impôt retombe surtout sur le défunt et la succession :

• La dernière déclaration du défunt. Au décès, la personne est réputée vendre ses immobilisations à leur juste valeur marchande, et le gain figure dans sa dernière déclaration (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 70(5)). Pour cette déclaration, voyez l'impôt au décès d'une personne.
• Le revenu de la succession après le décès. Les intérêts, les dividendes, les loyers et les autres revenus que la succession gagne pendant que l'exécuteur règle les affaires sont imposés dans la succession ou, s'ils sont versés à un bénéficiaire, chez le bénéficiaire.
• Vous, en tant que non-résident. Le revenu de la succession qui vous est payé ou crédité est assujetti à l'impôt de la partie XIII, l'impôt fixe des non-résidents qu'un payeur canadien retient sur un paiement avant de l'envoyer à l'étranger. Le taux est de 25 %, sauf si une convention fiscale le réduit (art. 212(1)(c); T4061).

Ce qui complique un dossier : un REER ou un FERR qui vous est attribué, une maison ou un immeuble locatif canadien que vous gardez ou vendez, un exécuteur qui vit aussi à l'étranger, des déclarations manquantes pour le défunt, et les règles fiscales du pays où vous vivez, qui peuvent imposer l'héritage ou en exiger la déclaration de leur côté.

À rassembler : le testament, les coordonnées de l'exécuteur, votre pays de résidence fiscale et votre numéro d'identification fiscale étranger, votre NAS ou tout autre numéro fiscal canadien que vous détenez, la liste de ce que vous héritez (argent, placements, REER, FERR ou CELI, immeubles), la désignation de bénéficiaire sur tout compte enregistré, si vous dépendiez financièrement du défunt, et tout feuillet NR4 ou T4RSP que la succession ou une institution financière vous envoie.

Que retiendra l'exécuteur sur ma part, et pourquoi?

L'exécuteur retient l'impôt de la partie XIII sur le revenu de la succession qui vous est payé ou crédité, et non sur votre part de ce que possédait le défunt. L'article 212(1)(c) impose le revenu de la succession dans la mesure où il est inclus dans votre revenu selon les règles sur les fiducies. Votre part du capital, comme l'argent, la maison ou les placements du défunt déjà imposés dans sa dernière déclaration, n'est pas du revenu de la succession.

Deux règles rendent la distinction entre capital et revenu importante :

• La façon dont l'exécuteur étiquette un paiement compte. Pour l'impôt de la partie XIII, ce qu'une succession verse ou crédite à un bénéficiaire est réputé payé comme revenu de la succession « quelle qu'en soit la source » (art. 212(11); IC76-12R8, par. 36). Même des intérêts qui seraient exemptés si une banque vous les versait directement sont donc imposés lorsqu'ils passent par la succession. La part de capital reste non imposée, mais seulement si les registres de l'exécuteur montrent quelle part de chaque paiement est du capital et quelle part est du revenu.
• Les taux de convention sont plus restreints ici. Selon l'ARC, un taux réduit ne s'applique aux sommes qu'une succession verse à un bénéficiaire non-résident que si la convention fiscale le prévoit expressément (IC76-12R8, par. 36). Consultez la convention de votre pays dans les taux d'impôt des non-résidents au Canada.

Un exécuteur qui omet de retenir l'impôt en est responsable même s'il ne peut pas le récupérer auprès de vous (T4061). Un exécuteur peut donc retenir le taux complet jusqu'à ce que les registres montrent ce qui est du capital et que vous démontriez votre droit au taux de la convention.

Recevrai-je un feuillet NR4, et dois-je produire une déclaration canadienne pour cela?

Oui. Si la succession vous verse ou vous crédite un revenu de la partie XIII de 50 $ ou plus, elle vous remet un feuillet NR4, même si aucune retenue n'était requise. Le revenu d'une succession ou d'une fiducie utilise le code de revenu 11. La déclaration NR4 de la succession est due au plus tard 90 jours après la fin de l'année d'imposition de la succession ou de la fiducie (T4061). La succession produit aussi une déclaration T3 pour toute année où elle attribue un revenu à un bénéficiaire non-résident (Guide T3 sur les fiducies).

En général, l'impôt de la partie XIII retenu constitue votre impôt canadien final sur ce revenu, et vous ne l'inscrivez pas dans une déclaration canadienne (T4058). Le revenu d'une succession ne fait pas partie des types de revenus qu'un non-résident peut choisir de déclarer dans une déclaration de l'article 217. Si trop d'impôt a été retenu, par exemple le taux complet alors que votre convention en permet moins, vous pouvez demander un remboursement à l'ARC par écrit dans les 2 ans suivant la fin de l'année civile où l'impôt a été payé (art. 227(6)). Conservez le feuillet NR4 : votre pays de résidence peut exiger que le revenu soit déclaré et accorder un crédit pour l'impôt canadien. Le contenu de chaque case est expliqué dans le guide du feuillet NR4.

J'hérite d'un REER ou d'un FERR en tant que non-résident : comment le versement est-il imposé?

Cela dépend de votre lien avec le défunt. Lorsque le bénéficiaire n'est ni un conjoint, ni un conjoint de fait, ni un enfant ou petit-enfant à charge financièrement, toute la valeur du REER au décès figure dans la dernière déclaration du défunt. Le bénéficiaire n'est imposé que sur le revenu que le régime gagne après le décès (RC4177); les FERR suivent le même schéma (RC4178). Un bénéficiaire résident voit ce revenu sur un feuillet T4RSP ou T4RIF; un non-résident reçoit un feuillet NR4 qui indique le montant et l'impôt de la partie XIII retenu (T4061).

Pour un bénéficiaire non-résident, l'impôt de la partie XIII s'applique aux versements d'un REER et d'un FERR seulement dans la mesure où ils seraient le revenu du bénéficiaire s'il vivait au Canada (art. 212(1)(l) et (q)). Ainsi :

Si l'émetteur du régime retient l'impôt sur plus que la part imposée chez vous, demandez quel montant et quel code de revenu NR4 il a utilisés, et voyez la règle de remboursement dans la section sur le NR4 plus haut.

Deux pièges :

• Vous pouvez être tenu responsable de l'impôt du défunt. Le bénéficiaire qui a reçu le régime est solidairement responsable avec la succession de l'impôt que le REER ou le FERR a ajouté à la dernière déclaration (art. 160.2), et l'ARC peut établir une cotisation à tout moment; en pratique, elle se tourne vers vous lorsque la succession ne paie pas.
• L'article 217 peut réduire l'impôt. Les versements d'un REER et d'un FERR font partie des revenus qu'un non-résident peut déclarer dans une déclaration de l'article 217 pour récupérer une partie de la retenue (T4058). Voyez les déclarations de l'article 217.

Un citoyen ou un résident des États-Unis a davantage à déclarer du côté américain; voyez hériter d'un REER, d'un FERR ou d'un CELI canadien en tant que personne américaine.

J'hérite d'une maison ou d'un immeuble locatif canadien : que se passe-t-il si je le garde, le loue ou le vends?

Le garder ne déclenche aucun impôt canadien en soi; le louer entraîne une retenue sur le loyer; le vendre exige un avis selon l'article 116, et vous n'êtes imposé que sur la plus-value après le décès. Vous prenez le bien à sa juste valeur marchande au décès (art. 70(5)(b)). Toute plus-value ultérieure est votre propre gain à la vente. Le gain jusqu'au décès relève de la dernière déclaration du défunt.

Un immeuble au Canada est un bien canadien imposable, c'est pourquoi la vente d'un non-résident passe par la procédure de l'article 116 (IC72-17R6). Si la succession vend le bien avant de le distribuer, le gain après le décès est celui de la succession : imposé dans la succession si elle le garde, ou revenu de succession de la partie XIII chez vous s'il vous est versé. Une succession qui n'est plus une succession assujettie à l'imposition à taux progressifs (au plus tard 36 mois après le décès) et qui verse un tel gain, ou un loyer, à un bénéficiaire non-résident doit aussi l'impôt de la partie XII.2 (art. 210.2; art. 210(2)).

Pourquoi l'exécuteur attend-il un certificat de décharge avant de me payer?

Parce qu'un exécuteur qui vous paie avant que l'ARC confirme que les impôts de la succession sont réglés peut en être personnellement responsable. Le certificat de décharge est cette confirmation : la succession a payé tout l'impôt sur le revenu et toute la TPS/TVH, ainsi que les intérêts et pénalités qu'elle doit. Un exécuteur qui distribue des biens sans certificat est « personnellement responsable des montants impayés, jusqu'à concurrence de la valeur des biens distribués » (ARC). L'ARC ne le délivre qu'une fois les déclarations requises produites et cotisées et le solde payé ou garanti; l'attente peut donc être longue. Il vous protège aussi : un bénéficiaire qui reçoit des biens de la succession alors que l'impôt est impayé peut faire l'objet d'une cotisation, en tout temps, pour cet impôt jusqu'à concurrence de la valeur reçue (art. 160).

L'exécuteur le demande sur le formulaire TX19, avec la liste des bénéficiaires qui reçoivent des biens autres que de l'argent et leurs numéros fiscaux. Il peut verser une partie de la succession plus tôt si l'on garde assez pour couvrir ce que l'ARC pourrait encore établir (Guide T3 sur les fiducies). Les étapes se trouvent dans l'impôt au décès d'une personne.

Un exécuteur non-résident change-t-il quelque chose pour la succession?

Possiblement. L'ARC considère qu'une succession ou une fiducie réside là où s'exerce son véritable commerce, et la résidence de l'exécuteur « ne la détermine pas toujours » (Guide T3 sur les fiducies). Si des exécuteurs à l'étranger prennent les décisions clés, la résidence de la succession elle-même devient une question, ce qui change qui retient l'impôt et qui produit les déclarations. Un exécuteur non-résident doit tout de même produire la dernière déclaration du défunt, obtenir le certificat de décharge et traiter toute vente visée par l'article 116. La résidence de la succession dépend de qui prend ses décisions et d'où; le Guide T3 sur les fiducies ne donne pas de critère précis.

Que dois-je envoyer à l'exécuteur?

Envoyez ce qui permet à l'exécuteur d'appliquer le bon taux et de produire les feuillets :

1. La preuve que vous avez droit à la convention fiscale. Le formulaire NR301 est la façon habituelle de démontrer que vous résidez dans un pays ayant une convention avec le Canada et avez droit à son taux. Sans information suffisante, l'exécuteur doit appliquer le taux complet (IC76-12R8, par. 12 et 19).
2. Votre adresse permanente à l'étranger, et non une adresse postale canadienne.
3. Votre numéro d'identification fiscale étranger, qui va à la case 30 du feuillet NR4 (T4061).
4. Votre NAS ou autre numéro fiscal canadien, si vous en avez un; la demande de décharge indique le numéro fiscal de chaque bénéficiaire qui reçoit des biens autres que de l'argent.
5. Les instructions de paiement. Faire parvenir l'argent à un compte à l'étranger est traité dans sortir votre argent du Canada.

Si la succession détient pour vous une participation dans une fiducie familiale en vie, d'autres règles s'appliquent; voyez bénéficiaires d'une fiducie familiale qui partent à l'étranger. La déclaration d'un héritage dans une déclaration américaine est traitée dans dons et héritages reçus de l'étranger.

Exemple

Tous les chiffres sont illustratifs et exprimés en dollars canadiens.

Un fils à Singapour hérite de la moitié d'une succession en Ontario

Une succession de 900 000 $ CA est partagée entre deux enfants. L'exécuteur vend les placements, et la dernière déclaration paie l'impôt sur les gains jusqu'au décès. Un an plus tard, après le certificat de décharge, l'exécuteur verse au fils 400 000 $ CA de capital, sa moitié après l'impôt de la dernière déclaration et les frais de la succession : aucun impôt de la partie XIII. Séparément, la succession a gagné 20 000 $ CA d'intérêts après le décès et les lui a versés. Ces 20 000 $ CA font l'objet d'une retenue de la partie XIII à 25 % ou au taux de la convention fiscale, et il reçoit un feuillet NR4 avec le code de revenu 11.

Une fille au Royaume-Uni est désignée dans le FERR de sa mère

Le FERR vaut 150 000 $ CA au décès. La fille est adulte et n'est pas à charge; les 150 000 $ CA figurent donc dans la dernière déclaration de sa mère. Le régime gagne 3 000 $ CA avant de verser. Selon les règles applicables à un enfant adulte non à charge, seuls ces 3 000 $ CA sont le revenu de la fille; la retenue de la partie XIII s'y applique donc à 25 % ou au taux de la convention avec le Royaume-Uni. Si la succession ne peut pas payer l'impôt que le FERR a ajouté, l'ARC peut en réclamer cette part à la fille.

Deux frères et sœurs à l'étranger héritent d'un condo à Vancouver

Le condo vaut 700 000 $ CA au décès; le gain jusqu'à cette date est imposé dans la dernière déclaration du parent. Les frères et sœurs le gardent un an et le vendent 740 000 $ CA. Chacun avise l'ARC selon l'article 116 et déclare la moitié du gain de 40 000 $ CA dans une déclaration canadienne de non-résident. Sans certificat, l'acheteur retient une partie du prix jusqu'à ce que l'ARC soit satisfaite.

Votre situation est différente?

• Le défunt avait des déclarations non produites, ou sa dernière déclaration n'est pas produite. Le certificat de décharge en dépend; voyez l'impôt au décès d'une personne et l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous héritez d'une maison ou d'un immeuble locatif à garder, à louer ou à vendre. L'article 116, la retenue sur le loyer et une déclaration de non-résident s'appliquent tous; voyez les non-résidents qui vendent un bien canadien, les propriétaires non-résidents et l'aide en fiscalité des particuliers.
• Un REER ou un FERR vous est attribué. Le coût dépend de qui est imposé, vous ou le défunt, et de l'utilité d'une déclaration de l'article 217; voyez les déclarations de l'article 217 et l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous êtes l'exécuteur et vous vivez à l'étranger. La résidence de la succession et votre responsabilité personnelle sont en jeu; voyez l'aide en fiscalité des particuliers.
• L'exécuteur ou l'émetteur du régime a retenu le taux complet, ou a retenu sur du capital. Une demande de remboursement écrite à l'ARC est assortie d'un délai; voyez le guide du feuillet NR4 et l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous devez produire une déclaration au Canada pour d'autres revenus ou des années manquées. Voyez les déclarations de non-résident et le rattrapage et l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous vivez aux États-Unis. L'héritage peut devoir être déclaré aux États-Unis; voyez dons et héritages reçus de l'étranger et l'aide en fiscalité transfrontalière.