למי זה מתאים
- עובדים שעוזבים מעסיק קנדי ועוברים לחיות מחוץ לקנדה עם תוכנית פנסיה רשומה
- חברי תוכנית שבוחרים בין פנסיה נדחית, העברת ערך היוון ומשיכת מזומן
- חברים בתוכנית עם הפקדות מוגדרות ובחשבון RRSP קבוצתי שעוזבים את קנדה
לא מכוסה כאן
- איך משחררים חשבון LIRA או LIF אחרי העזיבה
- הגשת טופס NR5 או דוח לפי סעיף 217
- פיצויי פיטורים, מענק פרישה, CPP ו-OAS
- איך המדינה החדשה שלכם מטילה מס על הפנסיה
פנסיה צוברת זכויות (defined benefit) בעזיבת קנדה: שלוש האפשרויות שלכם
כשעוזבים עבודה בקנדה, תוכנית הפנסיה מציעה בדרך כלל פנסיה נדחית (משולמת בהמשך), העברת ערך היוון (הסכום החד-פעמי עובר לחשבון נעול) ולפעמים גם מזומן. דיני הפנסיה ותנאי התוכנית קובעים אילו אפשרויות פתוחות בפניכם, ודיני המס קובעים כמה כל אפשרות עולה.
| אפשרות | מס קנדי כשאתם תושבי חוץ | המלכודת העיקרית |
|---|---|---|
| השארת פנסיה נדחית | מכל תשלום מנוכה במקור 25%, ולעיתים אמנה מורידה את השיעור לפנסיה תקופתית | ייתכן שגם המדינה החדשה שלכם תטיל מס על כל תשלום |
| העברת ערך ההיוון | פטור ממס עד הסכום הקבוע בתקנות (אחרי העזיבה, רק עם טופס NRTA1). העודף הוא מזומן החייב במס | עודף גדול, שמנוכה ממנו במקור 25% אחרי העזיבה |
| משיכת מזומן, כשהתוכנית מאפשרת | מנוכה במקור 25%. שיעורי האמנה לפנסיה בדרך כלל לא חלים על סכומים חד-פעמיים | כל הסכום חייב במס בבת אחת |
המקרה מסתבך כשערך ההיוון גדול, כשלבן או לבת הזוג יש זכויות שארים, כשתאריך העזיבה ותאריך התשלום קרובים, או כשעוברים למדינה שגם היא מטילה מס על הפנסיה. הכינו את הודעת סיום ההעסקה, את ערך ההיוון ואת הסכום הקבוע בתקנות שמנהל התוכנית מציג, את תאריך העזיבה ואת מגבלת הניכוי של RRSP.
האם עזיבת קנדה מחייבת אותי במס על הפנסיה?
לא. הזכות שלכם בפנסיה רשומה היא “זכות או טובת הנאה שאינן נכללות” לפי סעיף 128.1, ולכן היא לא חלק ממכירה לכאורה בעת העזיבה. מס נוצר רק כשהכסף משולם בפועל. על מס יציאה בנכסים אחרים ראו עזיבת קנדה.
אם אשאיר את הפנסיה, איך קנדה מטילה מס על כל תשלום בחו״ל?
קנדה מנכה במקור מס לפי Part XIII (מס קבוע על תשלומים לתושבי חוץ) בשיעור 25% מכל תשלום פנסיה לתושב חוץ (סעיף 212(1)(h)). אמנת מס מורידה לעיתים קרובות את השיעור לתשלומי פנסיה תקופתיים. האמנה בין קנדה לארצות הברית מגבילה אותו ל-15% (האמנה). במדינות אחרות בדקו את האמנה או את מחשבון מס Part XIII של CRA (IC76-12R8).
המשלם מדווח על התשלומים של כל שנה בטופס NR4: קוד 39 לתשלומי פנסיה תקופתיים וקוד 40 לסכומים חד-פעמיים (CRA). המס שנוכה במקור הוא בדרך כלל המס הקנדי הסופי על ההכנסה הזאת, אלא אם בוחרים להגיש דוח (T4058). כדי שיחול שיעור האמנה ראו ניכוי מופחת על פנסיה קנדית בחו״ל, וכדי לקבל החזר באמצעות הגשת דוח ראו דוח לפי סעיף 217.
כמה מערך ההיוון עובר ללא מס, ומה קורה לעודף?
מפנסיה צוברת זכויות (defined benefit) עובר ללא מס רק הסכום הקבוע בתקנות (prescribed amount), אל RRSP נעול, חשבון פרישה נעול (LIRA), RRIF או חשבון הפקדות מוגדרות (money purchase) בתוכנית אחרת (סעיף 147.3(4)). רק תוכניות רשומות בקנדה כשירות, לא תוכנית פנסיה במדינה החדשה שלכם. תקנה 8517 קובעת אותו כקצבה השנתית לכל החיים שוויתרתם עליה כפול מקדם גיל: 9.0 מתחת לגיל 50, עד 12.4 בגילאי 64 ו-65, ואז יורד. כשמושכים את כל הערך, הסכום הקבוע בתקנות הוא לפחות יתרת ההפקדות שלכם עם ריבית (תקנה 8517(2)). אם כבר הפכתם לתושבי חוץ בעת ההעברה, מסרו למנהל התוכנית קודם את טופס NRTA1. בלעדיו גם ההעברה תנוכה במקור ב-25% (סעיף 212(1)(h)(iii.1)).
היתרה היא העודף. CRA קובעת שהעודף נכלל בהכנסה שלכם וחייב להיות משולם לכם (Newsletter 04-1). כשדיני הפנסיה אוסרים תשלום במזומן, העודף יכול לעבור לחשבון הפקדות מוגדרות, אבל הוא עדיין חייב במס כאילו שולם לכם והופקד, ועלול לחול מס על הפקדת יתר ל-RRSP.
אפשר לנכות הפקדה ל-RRSP בגובה העודף רק בתוך מגבלת הניכוי של RRSP שלא נוצלה, ורק בדוח שמדווח על העודף: הדוח האחרון כתושבים אם העודף משולם לפני העזיבה, או דוח לפי סעיף 217 אם הוא משולם אחריה. ניכוי במקור לבדו לא נותן זיכוי עליו. מעל המגבלה ראו הפקדת יתר ל-RRSP. אם העודף הועבר ל-RRSP או ל-RRIF שלכם במקום להיות משולם לכם, והוא חורג מהמרווח, אפשר למשוך את החלק הזה ולנכות את המשיכה בטופס T1043, כדי שלא ישולם עליו מס פעמיים (סעיף 147.3(13.1)). לחשבון הנעול שמקבל את החלק הפטור יש כללים משלו. ראו שחרור LIRA אחרי עזיבת קנדה.
איך מוטל מס על סכום חד-פעמי במזומן אם אני תושב חוץ כשהוא משולם?
סכום חד-פעמי, כולל העודף החייב במס של ערך היוון, מנוכה ממנו במקור 25% כשהוא משולם לתושב חוץ (סעיף 212(1)(h)). שיעורי האמנה לפנסיה תקופתית בדרך כלל לא עוזרים: CRA מציינת שהגדרת תשלום פנסיה תקופתי באמנה לא כוללת סכומים חד-פעמיים ותשלומי היוון מלאים או חלקיים (IC76-12R8). בדקו את סעיף הפנסיה באמנה של המדינה שלכם, כי הניסוח משתנה: האמנה עם אוסטרליה מגבילה את המס הקנדי על כל תשלומי הפנסיה, כולל סכומים חד-פעמיים, ל-15% (האמנה, סעיף 18), ואילו האמנות עם ארצות הברית ועם בריטניה מגבילות את ההקלה לתשלומים תקופתיים.
סכום פנסיה שמועבר ישירות ל-RRSP, ל-RPP או ל-RRIF יכול להימנע מניכוי במקור רק אם הוא כשיר ואם מילאתם קודם את טופס NRTA1 (5013-G). הפטור חל רק על סכומים שהיו פטורים ממס לפי כללי ההעברה, או ניתנים לניכוי לפי כללי גלגול מצומצמים, אילו הייתם תושבים (סעיף 212(1)(h)(iii.1)). העודף החייב במס של ערך היוון מתוכנית פנסיה רשומה אינו אחד מהם, ולכן בדרך כלל מנוכה ממנו מס במקור גם אם הוא עובר ל-RRSP שלכם.
האם משנה אם התשלום מגיע לפני תאריך העזיבה או אחריו?
כן. עודף או מזומן שמשולמים בזמן שאתם עדיין תושבים נכללים בדוח האחרון שלכם כתושבים ומחויבים במס בשיעורים פרוגרסיביים, פדרליים ופרובינציאליים, והמס שנוכה במקור נחשב כזיכוי. תשלום שמתקבל אחרי תאריך העזיבה הוא תשלום לפי Part XIII שמנוכה ממנו במקור 25%, והמס הזה סופי בדרך כלל, אלא אם בוחרים להגיש דוח לפי סעיף 217 עד 30 ביוני בשנה העוקבת, ואז ייתכן החזר חלקי (T4058).
איזה כלל חל תלוי בשאלה אם התשלום מתבצע לפני היום שבו תושבותכם בקנדה מסתיימת או אחריו. היום הזה נקבע לפי עובדות, כמו מתי עוברים ומנתקים קשרים, ולא לפי בחירה. תוכניות פנסיה לוקחות לעיתים שבועות לשלם, לכן בקשו ממנהל התוכנית את תאריך התשלום הצפוי והשוו אותו לעובדות העזיבה שלכם.
מה שונה בתוכנית עם הפקדות מוגדרות או ב-RRSP קבוצתי?
יתרה בתוכנית עם הפקדות מוגדרות (money purchase) יכולה לעבור במלואה, ללא מס, ישירות ל-RRSP נעול, ל-LIRA, ל-RRIF או לתוכנית אחרת, עם טופס NRTA1 אם כבר הפכתם לתושבי חוץ (סעיף 147.3(1)). אין סכום קבוע בתקנות ואין עודף חייב במס. מזומן שנמשך מהתוכנית חייב במס כמו כל סכום פנסיה חד-פעמי אחר.
RRSP קבוצתי הוא חשבון RRSP ולא תוכנית פנסיה: הוא נשאר שלכם, אין עליו מס בעזיבה, והמשיכות ממנו כפופות לכללי RRSP. לתזמון משיכה ראו משיכת RRSP לפני או אחרי עזיבת קנדה.
האם חלק מהפנסיה שלי פטור כי צברתי אותה בעבודה בחו״ל?
רק חלק מצומצם. סעיף 212(1)(h) לא מטיל מס על החלק בפנסיה שנובע באופן סביר משירות בשנות מס שבהן לא הייתם תושבי קנדה בשום שלב ולא הועסקתם בקנדה, או הועסקתם בה רק מדי פעם (סעיף 212). שנים שעבדתם בהן בחו״ל כשהייתם עדיין תושבי קנדה לא נחשבות. שאלו את מנהל התוכנית אם יחיל את החלוקה הזאת, ושמרו תיעוד של המקום והזמן שבהם עבדתם.
מה כדאי לשאול את מנהל התוכנית לפני שבוחרים?
בקשו את המידע הבא בכתב:
- אילו אפשרויות פתוחות בפניי: פנסיה נדחית, העברת ערך היוון, מזומן, או שחרור כספים בגלל עזיבת קנדה?
- מהו ערך ההיוון שלי, מהו הסכום הקבוע בתקנות ומהו העודף החייב במס?
- לאן אפשר להעביר את החלק הפטור ממס, והאם הוא ננעל?
- באיזה תאריך ישולם העודף או המזומן, וכמה מס תנכו במקור?
- האם תקבלו טופס NRTA1 להעברה ישירה, האם תחילו שיעור אמנה או שיעור NR5 שאישרה CRA על תשלומים חודשיים, ואילו הוכחות תושבות אתם צריכים?
- אילו הטבות שארים מאבדים בן או בת הזוג שלי בכל אפשרות, והאם הם צריכים לחתום על ויתור?
- האם התוכנית מוסדרת ברמה הפדרלית או הפרובינציאלית?
האפשרות לשחרר את התוכנית או את החשבון הנעול בגלל שעזבתם את קנדה תלויה בדיני הפנסיה שחלים על התוכנית. ראו שחרור LIRA אחרי עזיבת קנדה.
דוגמה
הדוגמאות האלה במטבע קנדי, עם מספרים מעוגלים להמחשה בלבד.
מהנדסת בת 45 שעוזבת את אלברטה לאוסטרליה
ערך ההיוון שלה הוא C$400,000. הסכום הקבוע בתקנות הוא כ-C$300,000 (קצבה שנתית לכל החיים של כ-C$33,300 כפול מקדם הגיל מתחת ל-50, 9.0), והוא עובר ללא מס ל-LIRA. העודף של C$100,000 חייב במס. אם הוא משולם אחרי העזיבה, ב-NR4 מופיע קוד 40. ניכוי ברירת המחדל היה C$25,000 (25%), אבל האמנה עם אוסטרליה מגבילה את המס הקנדי על פנסיה, כולל סכומים חד-פעמיים, ל-15%, ולכן אחרי שהיא מוסרת למשלם את טופס NR301 מנוכים C$15,000. אם העודף משולם לפני העזיבה, הוא נכלל בדוח האחרון שלה כתושבת בשיעורים פרוגרסיביים.
גמלאי בן 66 שעובר לבריטניה
הוא משאיר פנסיה של C$3,000 בחודש. כל תשלום הוא פנסיה תקופתית. לפי האמנה בין קנדה לבריטניה, פנסיה תקופתית חייבת במס רק בבריטניה, ולכן אחרי שהמשלם מקבל את הצהרת התושבות שלו הוא לא מנכה מס קנדי (פרוטוקול 2003, סעיף VIII). הוא ממשיך לקבל מדי שנה טופס NR4 עם קוד 39.
חבר בתוכנית עם הפקדות מוגדרות
עובד מעביר לפני העזיבה יתרה של C$50,000 מתוכנית עם הפקדות מוגדרות ל-LIRA, ללא מס. שתי שנות לוח אחרי שהפך לתושב חוץ, הוא שואל אם אפשר לשחרר את ה-LIRA לפי כלל אי-התושבות שחל עליו.
המצב שלכם שונה?
- ערך היוון גדול בפנסיה צוברת זכויות, או תשלום קרוב לתאריך העזיבה: גובה העודף ותזמונו קובעים את המס. קבלו ליווי במס אישי.
- בן או בת זוג עם זכויות שארים: כל אפשרות משנה את מה שהם מקבלים. עברו על זה עם ליווי במס אישי לפני החתימה.
- עוברים לארה״ב: שתי המדינות עשויות להטיל מס על התשלום, והאמנה מתייחסת אחרת לסכומים חד-פעמיים ולתשלומים תקופתיים. קבלו ליווי במס אישי. על חשבונות RRSP ו-TFSA ראו RRSP ו-TFSA אחרי עזיבת קנדה.
- רוצים לשחרר LIRA או LIF: ראו שחרור LIRA אחרי עזיבת קנדה.
- נוכה יותר מדי מס מהתשלומים החודשיים: ראו ניכוי מופחת על פנסיה קנדית בחו״ל ואת הדוח לפי סעיף 217.
- פיצויי פיטורים או מענק פרישה: ראו פיצויי פיטורים ושכר אחרון אחרי עזיבת קנדה.
- CPP ו-OAS: ראו פרישה בחו״ל מקנדה.
- שנים של דוחות קנדיים שלא הוגשו: ראו דוחות לתושבי חוץ והשלמת דוחות.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| שיעור ברירת המחדל של מס הניכוי במקור הקנדי לתושבי חוץ שיעור מקומי על תשלומים מסוימים ממקור קנדי; אמנת מס יכולה להפחית אותו | 25% | CRA: תושבי חוץ ומס הכנסה סומן |
| תקרת מס מדינת המקור על תשלומי קצבה תקופתיים לפי אמנת קנדה וארצות הברית סעיף XVIII(2)(a): תשלום קצבה תקופתי כשיר לנהנה בפועל שהוא תושב המדינה האחרת, כשיעור מהתשלום ברוטו. | 15% | Department of Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית, סעיף XVIII(2)(a) סומן |
| תקרת אמנת קנדה-אוסטרליה על מס במדינת המקור על פנסיות וקצבאות סעיף 18(2): הנמוך מבין שיעור זה מהפנסיה או מהקצבה שהתקבלה בשנה לבין המס שהיה משולם אילו המקבל היה תושב מדינת המקור. האמנה אינה מגדירה פנסיה, ולכן בקנדה ITCIA סעיף 5 כולל כל תשלום מתוכנית פנסיה רשומה, גם סכומים חד-פעמיים. | 15% | משרד האוצר של קנדה: אמנת מס ההכנסה בין קנדה לאוסטרליה (נוסח מאוחד 1980, 2002), סעיף 18 סומן |
| מועד הגשת בחירה לפי סעיף 217 לאחר שנת המס יש להגיש את הדוח בתוך שישה חודשים לאחר שנת המס | 30 ביוני | Income Tax Act סעיף משנה 217(2) סומן |
מקורות ראשוניים
- Income Tax Act, section 212 (Part XIII tax)
- Income Tax Act, section 147.3 (pension transfers)
- Income Tax Regulations, section 8517 (prescribed amount)
- Income Tax Act, section 128.1 (departure deemed disposition)
- CRA: Registered Plans Directorate Newsletter 04-1
- CRA: IC76-12R8, Part XIII tax rates under tax conventions
- CRA: T4058 Non-Residents and Income Tax
- CRA: 5013-G, deductions for non-residents
- CRA: Completing the NR4 slip
- OSFI: Unlocking funds from a pension plan or locked-in plan
- Finance Canada: Canada–US tax convention
- Finance Canada: Canada–Australia tax convention
- Finance Canada: Canada–UK tax convention, 2003 Protocol
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.