Régime de retraite d'employeur : quitter le Canada

Régime à prestations déterminées en quittant le Canada : vos trois choix

Quand vous quittez un emploi canadien, le régime de retraite offre habituellement une pension différée (versée plus tard), un transfert de la valeur de transfert (la valeur forfaitaire déplacée vers un compte immobilisé) et, parfois, un paiement comptant. La loi sur les régimes de retraite et les modalités du régime déterminent vos choix; la loi fiscale détermine ce que chacun coûte.

Un dossier cesse d'être simple lorsque la valeur de transfert est élevée, qu'un conjoint a des droits de survivant, que votre date de départ et la date du paiement sont rapprochées, ou que vous déménagez dans un pays qui impose aussi la pension. Rassemblez le relevé de cessation d'emploi, la valeur de transfert et le montant prescrit indiqués par l'administrateur, votre date de départ et votre plafond de déduction REER.

Quitter le Canada déclenche-t-il de l'impôt sur ma pension?

Non. Votre droit à un régime de retraite agréé est un « droit ou intérêt exclu » selon l'article 128.1; il ne fait donc pas partie de la vente réputée au départ. L'impôt ne s'applique qu'au moment où l'argent est versé. Pour l'impôt de départ sur les autres biens, consultez quitter le Canada.

Si je garde ma pension, comment le Canada impose-t-il chaque paiement versé à l'étranger?

Le Canada retient l'impôt de la partie XIII (sa retenue forfaitaire pour les non-résidents) de 25 % sur chaque paiement de pension versé à un non-résident (alinéa 212(1)h)). Une convention fiscale réduit souvent le taux pour les paiements de pension périodiques; la convention Canada–États-Unis le plafonne à 15 % (convention). Pour les autres pays, vérifiez la convention ou la calculatrice de l'impôt de la partie XIII de l'ARC (IC76-12R8).

Le payeur déclare les paiements de chaque année sur un feuillet NR4, avec le code 39 pour les paiements de pension périodiques et le code 40 pour les montants forfaitaires (ARC). L'impôt retenu constitue généralement votre impôt canadien final sur ce revenu, sauf si vous choisissez de produire une déclaration (T4058). Pour faire appliquer le taux de la convention, consultez réduire la retenue sur les pensions canadiennes à l'étranger; pour récupérer l'impôt en produisant une déclaration, consultez la déclaration de l'article 217.

Quelle part de la valeur de transfert passe sans impôt, et que devient l'excédent?

Dans un régime à prestations déterminées, seul le montant prescrit passe sans impôt vers un REER immobilisé, un compte de retraite immobilisé (CRI), un FERR ou le compte à cotisations déterminées d'un autre régime (paragraphe 147.3(4)). Seuls les régimes enregistrés canadiens sont admissibles, pas un régime de retraite de votre nouveau pays. Le Règlement 8517 le calcule ainsi : la pension viagère annuelle à laquelle vous renoncez, multipliée par un facteur d'âge de 9,0 avant 50 ans, qui monte jusqu'à 12,4 à 64 et 65 ans, puis diminue. Quand vous retirez la valeur totale, le montant prescrit est au moins égal au solde de vos propres cotisations avec intérêts (paragraphe 8517(2) du Règlement). Si vous êtes déjà non-résident au moment du transfert, remettez d'abord le formulaire NRTA1 à l'administrateur; sinon, le transfert est aussi assujetti à une retenue de 25 % (sous-alinéa 212(1)h)(iii.1)).

Le reste est l'excédent. L'ARC précise que l'excédent est inclus dans votre revenu et doit vous être versé (Bulletin 04-1). Lorsque la loi sur les régimes de retraite interdit un paiement comptant, il peut plutôt aller dans un compte à cotisations déterminées, mais il est quand même imposé comme s'il vous avait été versé puis cotisé, et l'impôt sur les cotisations excédentaires à un REER peut s'appliquer.

Vous ne pouvez déduire une cotisation REER égale à l'excédent que dans la limite de votre plafond de déduction REER inutilisé, et seulement sur une déclaration qui inclut l'excédent : votre dernière déclaration de résident si le paiement a lieu avant votre départ, ou une déclaration de l'article 217 s'il a lieu après. La retenue seule ne donne aucun crédit à cet égard. Au-delà de cette limite, consultez les cotisations excédentaires à un REER. Si l'excédent est allé dans votre REER ou votre FERR au lieu de vous être versé et dépasse vos droits de cotisation, vous pouvez retirer cette partie et déduire le retrait avec le formulaire T1043, afin de ne pas être imposé deux fois (paragraphe 147.3(13.1)). Le compte immobilisé qui reçoit la partie sans impôt a ses propres règles; consultez débloquer un CRI après avoir quitté le Canada.

Comment un montant forfaitaire comptant est-il imposé si je suis non-résident au moment du paiement?

Un montant forfaitaire, y compris l'excédent imposable d'une valeur de transfert, est assujetti à une retenue de 25 % lorsqu'il est versé à un non-résident (alinéa 212(1)h)). Les taux des conventions pour les pensions périodiques n'aident généralement pas : l'ARC note que la définition de paiement de pension périodique dans la convention exclut les montants forfaitaires et les paiements de rachat total ou partiel (IC76-12R8). Vérifiez l'article sur les pensions de votre propre convention, car le libellé varie : celle de l'Australie plafonne l'impôt canadien sur tous les paiements de pension, montants forfaitaires compris, à 15 % (convention, article 18), alors que celles des États-Unis et du Royaume-Uni limitent l'allègement aux paiements périodiques.

Un montant de pension transféré directement à un REER, à un régime de pension agréé (RPA) ou à un FERR peut éviter la retenue seulement s'il est admissible et que vous remplissez d'abord le formulaire NRTA1 (5013-G). L'exemption ne vise que les montants qui seraient sans impôt selon les règles de transfert, ou déductibles selon des règles de roulement étroites, si vous étiez résident (sous-alinéa 212(1)h)(iii.1)). L'excédent imposable de la valeur de transfert d'un régime de pension agréé n'est ni l'un ni l'autre; il est donc généralement assujetti à la retenue même s'il va dans votre REER.

Le paiement avant ou après ma date de départ change-t-il quelque chose?

Oui. Si le paiement a lieu pendant que vous êtes encore résident, l'excédent ou le comptant figure sur votre dernière déclaration de résident et est imposé aux taux progressifs fédéraux et provinciaux, l'impôt retenu à la source comptant comme crédit. S'il a lieu après votre date de départ, c'est un paiement de la partie XIII assujetti à une retenue de 25 %, habituellement finale, sauf si vous choisissez de produire une déclaration de l'article 217 au plus tard le 30 juin de l'année suivante, ce qui peut rembourser une partie de la retenue (T4058).

La règle applicable dépend de la date du paiement par rapport au jour où prend fin votre résidence au Canada, et ce jour est fixé par des faits, comme le moment où vous déménagez et rompez vos liens, et non par choix. Les régimes mettent souvent des semaines à payer; demandez donc à l'administrateur la date de paiement prévue et comparez-la avec les faits de votre départ.

Qu'est-ce qui change pour un régime à cotisations déterminées ou un REER collectif?

Le solde d'un régime à cotisations déterminées (à accumulation de capital) peut être transféré en entier, sans impôt, directement vers un REER immobilisé, un CRI, un FERR ou un autre régime, avec le formulaire NRTA1 si vous êtes déjà non-résident (paragraphe 147.3(1)). Il n'y a ni montant prescrit ni excédent imposable. Un retrait comptant du régime est imposé comme tout autre montant forfaitaire de pension.

Un REER collectif est un REER, et non un régime de retraite : il reste à vous, n'est pas imposé au départ et les retraits suivent les règles des REER. Pour choisir le moment d'un retrait, consultez encaisser un REER avant ou après avoir quitté le Canada.

Une partie de ma pension est-elle exemptée parce que je l'ai gagnée en travaillant à l'étranger?

Seulement une petite partie. L'alinéa 212(1)h) n'impose pas la part d'une pension raisonnablement attribuable à des services rendus pendant des années d'imposition où vous n'étiez pas résident du Canada à aucun moment et n'occupiez pas d'emploi au Canada, ou seulement de façon occasionnelle (article 212). Les années travaillées à l'étranger alors que vous étiez encore résident du Canada ne comptent pas. Demandez à l'administrateur du régime s'il appliquera cette répartition et conservez des preuves de l'endroit et de la période où vous avez travaillé.

Que demander à l'administrateur du régime avant de choisir?

Demandez ces réponses par écrit :

1. Quels choix ai-je : pension différée, transfert de la valeur de transfert, paiement comptant, ou déblocage parce que je quitte le Canada?
2. Quelle est ma valeur de transfert, mon montant prescrit et l'excédent imposable?
3. Où la partie sans impôt peut-elle aller, et est-elle immobilisée?
4. À quelle date l'excédent ou le comptant sera-t-il versé, et quel montant d'impôt retiendrez-vous?
5. Accepterez-vous le formulaire NRTA1 pour un transfert direct, appliquerez-vous un taux de convention ou un taux NR5 approuvé par l'ARC aux paiements mensuels, et quelle preuve de résidence faut-il fournir?
6. Quelles prestations de survivant mon conjoint perd-il avec chaque choix, et doit-il signer une renonciation?
7. Le régime est-il de compétence fédérale ou provinciale?

La possibilité de débloquer le régime ou le compte immobilisé parce que vous avez quitté le Canada dépend de la loi sur les régimes de retraite qui régit le régime; consultez débloquer un CRI après avoir quitté le Canada.

Exemple

Ces exemples utilisent des dollars canadiens et des chiffres arrondis, à titre d'illustration seulement.

Ingénieure de 45 ans qui quitte l'Alberta pour l'Australie

Sa valeur de transfert est de 400 000 $ CA. Son montant prescrit est d'environ 300 000 $ CA (une pension viagère d'environ 33 300 $ CA par année multipliée par le facteur de 9,0 pour les moins de 50 ans), qui passe sans impôt vers un CRI. L'excédent de 100 000 $ CA est imposable. Payé après son départ, le feuillet NR4 indique le code 40. La retenue par défaut serait de 25 000 $ CA (25 %), mais la convention avec l'Australie plafonne l'impôt canadien sur les pensions, montants forfaitaires compris, à 15 %; une fois qu'elle remet le formulaire NR301 au payeur, celui-ci retient 15 000 $ CA. Payé avant son départ, l'excédent figure sur sa dernière déclaration de résident, aux taux progressifs.

Retraité de 66 ans qui déménage au Royaume-Uni

Il garde une pension de 3 000 $ CA par mois. Chaque paiement est une pension périodique. Selon la convention Canada–Royaume-Uni, les pensions périodiques ne sont imposables qu'au Royaume-Uni; dès que le payeur a sa déclaration de résidence, il ne retient aucun impôt canadien (Protocole de 2003, article VIII). Il reçoit tout de même chaque année un feuillet NR4 avec le code 39.

Participant à un régime à cotisations déterminées

Un employé transfère avant son départ un solde de 50 000 $ CA d'un régime à cotisations déterminées vers un CRI, sans impôt. Deux années civiles après être devenu non-résident, il se demande si le CRI peut être débloqué en vertu de la règle de non-résidence qui s'y applique.

Votre situation est différente?

• Une valeur de transfert élevée dans un régime à prestations déterminées, ou une date de paiement proche de votre départ : l'excédent et son moment déterminent l'impôt; obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Un conjoint avec des droits de survivant : chaque choix change ce qu'il reçoit; examinez-le avec de l'aide en fiscalité des particuliers avant de signer.
• Vous déménagez aux États-Unis : les deux pays peuvent imposer le paiement, et la convention traite différemment les montants forfaitaires et les paiements périodiques; obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers. Pour les REER et les CELI, consultez REER et CELI après avoir quitté le Canada.
• Vous voulez débloquer le CRI ou le FRV : consultez débloquer un CRI après avoir quitté le Canada.
• Trop d'impôt retenu sur les paiements mensuels : consultez réduire la retenue sur les pensions canadiennes à l'étranger et la déclaration de l'article 217.
• Indemnité de départ ou allocation de retraite : consultez l'indemnité de départ et la dernière paie après avoir quitté le Canada.
• RPC et SV : consultez prendre sa retraite à l'étranger depuis le Canada.
• Années de déclarations canadiennes non produites : consultez déclarations de non-résident et mise à jour.