טופס 5472 בשנה הראשונה: שנה קצרה, אגרות הקמה והפקדות

האם צריך להגיש טופס 5472 אם ה-⁠LLC הוקם בדצמבר?

בדרך כלל כן. השנה שבה חברה מוקמת היא שנת מס בפני עצמה, כמה שבועות שתימשך, וטופס 5472 נדרש בכל שנת מס שבה הייתה לחברה עסקה שחייבת בדיווח עם הבעלים או עם צד קשור אחר (הוראות טופס 5472). ב-⁠LLC, תשלום להקמתו והכסף הראשון שמכניסים אליו חייבים שניהם בדיווח, ולכן ל-⁠LLC חדש יש בדרך כלל מה לדווח כבר בשנה הראשונה. בחברה, הלוואה מהבעלים חייבת בדיווח אבל רכישה במזומן של מניות חדשות בדרך כלל לא; החברה מגישה טופס 1120 בכל מקרה.

הכלל חל על שני סוגים של חברות אמריקאיות:

• LLC עם חבר אחד שבבעלות מלאה של אדם זר אחד (יחיד או חברה מחוץ לארה״ב). הוא מתעלמים ממנו לצורכי מס הכנסה, אבל תקנה מתייחסת אליו כאל חברה לצורך טופס 5472. IRS מכנה אותו foreign-owned U.S. DE (disregarded entity, ישות שאינה מוכרת לצורכי מס). שנת המס שלו היא שנת המס האמריקאית של הבעלים אם הבעלים חייב להגיש דוח אמריקאי, ואחרת השנה הקלנדרית (⁦26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)⁩). LLC שבחר להיות מסווג כחברה אינו DE ומגיש כחברה (הוראות טופס 5472).
• חברה אמריקאית שאדם זר אחד מחזיק בה, במישרין או בעקיפין, לפחות ⁦25%⁩ מזכויות ההצבעה או מהשווי בכל נקודה בשנה (הוראות טופס 5472). חברה שקיימת רק חלק משנה מגישה דוח על אותו חלק (⁦26 CFR 1.6012-2(a)⁩).

שנה ראשונה מפסיקה להיות פשוטה כשהמועד קרוב או שכבר עבר, כשהבעלים גר בחו״ל בלי יועץ אמריקאי, כשעלויות שולמו מחשבון זר במטבע אחר, כששירות הקמה שילם אגרות וחייב את הבעלים, כשהבעלים הזרים כסף גם כמניות וגם כהלוואה, או כשהבעלים עשוי להיות תושב מס בארה״ב (גרין קארד, מספיק ימים בארה״ב, או בחירה להגיש דוח אמריקאי משותף עם בן או בת זוג) ולכן בכלל לא אדם זר.

מה לאסוף לפני שמישהו מכין את ההגשה:

• חשבונית וקבלה על ההקמה, שמראות מי שילם, מאיזה חשבון ובאיזה תאריך
• אישור ההגשה של המדינה עם תאריך ההקמה
• מכתב אישור ה-⁠EIN
• דף החשבון הראשון של הבנק ואישור ההעברה של ההפקדה הראשונה
• שמו המלא של הבעלים, כתובתו, מדינת תושבות המס ומספר המס הזר שלו
• שער החליפין שנעשה בו שימוש בכל תשלום שנעשה במטבע אחר

האם אגרות הקמה של LLC הן עסקה שחייבת בדיווח בטופס 5472?

כן, כשהבעלים שילם אותן. חלק V של טופס 5472 מכסה כל עסקה בין LLC בבעלות זרה לבעליו שלא דווחה כבר בחלק IV (שם נכנסת הלוואה), כולל סכומים ששולמו או התקבלו בקשר להקמת ה-⁠LLC והזרמות הון אליו (הוראות טופס 5472; ⁦26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(xi)⁩). עסקה היא כל העברה של כסף או רכוש, בכל דרך ובין שנרשמה בכתב ובין שלא (⁦26 CFR 1.482-1(i)(7)⁩).

לא ההוראות ולא התקנה קובעות לאיזו שנה שייכת אגרה ששולמה לפני שהמדינה הקימה את ה-⁠LLC. הדוגמה שבתקנה עצמה מדווחת על הקמת LLC והזרמת נכסים אליו בשנה הראשונה של ה-⁠LLC (⁦26 CFR 1.6038A-2(b)(11)⁩, Example 1), ורישום אגרה כזו בהצהרת השנה הראשונה עולה בקנה אחד עם הדוגמה.

חלק V חל רק על LLC בבעלות זרה. בחברה, עלויות הקמה שהבעלים משלם הן בדרך כלל הלוואה אם החברה חייבת להחזיר אותן, ומדווחות בחלק IV כסכום שנלווה; אם תועדו כהון, הן בדרך כלל אינן מדווחות בטופס 5472 של החברה. ראו הזרמת כסף לחברה האמריקאית שלכם מחוץ לארה״ב.

האם הזרמות הון, כמו ההפקדה הראשונה, נכנסות לטופס 5472?

ב-⁠LLC, כן, בכל אופן שבו תועדו. כסף שהבעלים מכניס, כולל ההפקדה הראשונה, נכנס להצהרה של חלק V עם תאריכו וסכומו כהזרמת הון, או, אם ה-⁠LLC חייב להחזיר אותו, בחלק IV שורה 17 כסכום שנלווה, לפי יתרתו בתחילת השנה ובסופה (הוראות טופס 5472). איזה מהם זה תלוי במסמכים; ראו רישומי עסקאות של LLC בבעלות זרה. דווחו כל סכום בדולרים אמריקאיים וצרפו את שערי החליפין ששימשו (⁦26 CFR 1.6038A-2(c)⁩).

בחברה, זה תלוי במה שהכסף קנה. מזומן ששולם תמורת מניות חדשות אינו בדרך כלל אחד מסוגי העסקאות שהתקנה מונה לחברה רגילה. סכומים שהולוו או נלוו, וריבית עליהם, כן מנויים (⁦26 CFR 1.6038A-2(b)(3)⁩). איזה מהם זה תלוי באופן שבו המימון מתועד; ראו הזרמת כסף לחברה האמריקאית שלכם מחוץ לארה״ב.

טופס 5472 בלי עסקאות: האם עדיין חייבים להגיש?

ב-⁠LLC, לא. LLC בבעלות זרה בלי עסקה שחייבת בדיווח בחלקים IV, V או VI בשנה אינו מגיש טופס 5472 (הוראות טופס 5472). טופס 1120 הפרו פורמה קיים רק כדי לשאת את טופס 5472, ולכן לא מגישים דבר לאותה שנה.

מעט LLC חדשים נקיים מעסקה שחייבת בדיווח בשנה הראשונה. מישהו משלם להקים את ה-⁠LLC, והחשבון נפתח בכסף של הבעלים. רק כששני הדברים קורים אחרי סוף השנה, למשל הבעלים משלם את חשבונית ההקמה ומפקיד את ההפקדה הראשונה בינואר, העסקאות הראשונות נופלות בשנה השנייה. שמרו הוכחה לתאריכים האלה. אם שירות הקמה שילם את אגרת המדינה לפני סוף השנה והבעלים שילם את החשבון שלו אחריה, המקורות לא קובעים לאיזו שנה האגרה שייכת; הגשה גם לשנת ההקמה לא משאירה שנה בחוץ. LLC שמנהל ספרים בשיטת צבירה מדווח על סכומים שנצברו, ולכן סכום שחייבים לבעלים או שהבעלים חייב בסוף השנה יכול להיחשב עוד לפני שהוא משולם (הוראות טופס 5472).

בחברה, טופס 1120 עדיין נדרש. כל חברה שהתקיימה בחלק כלשהו של שנה מגישה דוח על אותו חלק, בין שיש לה הכנסה ובין שאין. חברה שקיבלה אמנה אבל לא השלימה את ההתארגנות, לא עשתה עסקים ולא הייתה לה הכנסה עשויה להיות פטורה מהגשה רק אחרי שהציגה את העובדות האלה ל-⁠IRS (⁦26 CFR 1.6012-2(a)⁩). טופס 5472 מצורף רק עבור צד קשור עם עסקה שחייבת בדיווח, אבל Schedule K שאלה 7 עדיין שואלת אם אדם זר אחד החזיק, במישרין או בעקיפין, לפחות ⁦25%⁩ (הוראות טופס 1120).

מה LLC בבעלות זרה מגיש על שנת ההקמה?

טופס 1120 פרו פורמה עם טופס 5472 מצורף. בטופס 1120 ממלאים רק את שם ה-⁠LLC וכתובתו, סעיף B (EIN) וסעיף E, וכותבים “Foreign-owned U.S. DE” בראש הטופס (הוראות טופס 5472). בסעיף E מסמנים “Initial return” (הוראות טופס 1120). ה-⁠LLC צריך EIN משלו להגשה הזו: הוראות טופס ⁦SS-4⁩ מציינות את טופס 5472 כסיבה ש-⁠LLC בבעלות זרה מבקש EIN (הוראות טופס ⁦SS-4⁩). הוראות טופס 1120 מתירות לכתוב “Applied For” כש-⁠EIN לא הגיע עד המועד, אבל הוראות טופס 5472 לא אומרות שהחבילה הזו יכולה להשתמש בכך, ולכן בקשו EIN מיד כשהמדינה מקימה את ה-⁠LLC.

בטופס 5472, הערכים בשנה הראשונה הם:

שלחו את החבילה בפקס (300 DPI או יותר) ל-⁠⁦855-887-7737⁩, או בדואר ל-⁠Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201. אל תשתמשו בכתובות של טופס 1120, ואל תגישו באופן אלקטרוני: ההוראות קובעות ש-⁠foreign-owned U.S. DE לא יכול להגיש טופס 5472 באופן אלקטרוני (הוראות טופס 5472). בשנים הבאות פועלים לפי מה LLC עם חבר אחד בבעלות זרה מגיש.

מה חברה בבעלות זרה מגישה על השנה הראשונה שלה?

טופס 1120 מלא לשנת המס הראשונה שלה, עם טופס 5472 מצורף לכל צד קשור שהייתה איתו עסקה שחייבת בדיווח (הוראות טופס 5472). השנה הזו מתחילה בתאריך המוקדם ביותר שבו לחברה יש בעלי מניות, נכסים או שהיא מתחילה לעשות עסקים, לרוב תאריך ההתאגדות (הוראות טופס 1128). הזינו את תאריכי השנה הקצרה בשורת שנת המס בראש הטופס וסמנו “Initial return” בסעיף E (הוראות טופס 1120).

החברה מגישה כפי שהוראות טופס 1120 מורות, ולא דרך יחידת הפקס של ה-⁠LLC. Schedule K שאלה 7 על הבעלים הזר, ושאר הדוח הראשון בלי מכירות, מוסברים בדוח חברה ראשון בלי הכנסות.

מתי הדוח הראשון לתשלום, ואיך מאריכים?

15 באפריל כשהשנה הראשונה הקצרה מסתיימת ב-⁠31 בדצמבר: היום ה-⁠15 בחודש הרביעי לאחר סוף השנה (הוראות טופס 1120). טופס 7004, שהוגש עד אותו תאריך, מאריך את מועד ההגשה ב-שישה חודשים, עד 15 באוקטובר לשנה קלנדרית, אבל לא את הזמן לשלם מס (הוראות טופס 7004). מועד שחל בשבת, ביום ראשון או בחג רשמי עובר ליום העסקים הבא.

בשנה ראשונה קצרה מ-⁠12 חודשים, שורה 5b בטופס 7004 שואלת את הסיבה; “Initial return” היא אחת התיבות (טופס 7004). הכללים לטופס 7004 של ה-⁠LLC נובעים מהוראות טופס 5472.

מה הקנס על דילוג על שנת ההקמה?

⁦$25,000⁩, שנגבה מהחברה שהייתה חייבת להגיש (ב-⁠LLC בבעלות זרה, מה-⁠LLC עצמו), על כל שנת מס שבה טופס 5472 נדרש לא הוגש בזמן ובדרך הנדרשת, או שהרישומים הנדרשים לא נשמרו. הוא מוטל פעם אחת לכל צד קשור בשנה על הכשלים האלה, וטופס חסר באופן מהותי נחשב כלא הוגש (הוראות טופס 5472; ⁦26 USC 6038A(d)⁩; ⁦26 CFR 1.6038A-4(a)⁩). אם הכשל נמשך יותר מ-⁠90 ימים אחרי ש-⁠IRS שולח הודעה, חל קנס נוסף של ⁦$25,000⁩ לכל צד קשור, לכל תקופה של 30 ימים או חלק מהם. שנה קצרה או סכומים קטנים אינם מפחיתים אותו.

קל להחמיץ את השנה הראשונה:

• המועד מגיע מהר. ל-⁠LLC שהוקם בסוף נובמבר יש דוח לתשלום בפחות מחמישה חודשים.
• לחברה אין הכנסות, וזה נראה כאילו אין מה להגיש. טופס 5472 תלוי בעסקאות, לא בהכנסה.
• חבילת הקמה עשויה להסתיים בהגשה למדינה וב-⁠EIN. ראו מסים אחרי שירות הקמה מקוון.
• ל-⁠LLC אין דוח מס הכנסה משלו שיזכיר להגיש.

IRS יכול לבטל את הקנס אם החברה מראה סיבה סבירה ותום לב בהצהרה חתומה תחת עונשי עדות שקר, ו-⁠IRS מחליט אם ההצגה מספיקה (⁦26 CFR 1.6038A-4(b)⁩). שנה ראשונה שהוחמצה מוסברת בהגשות של בעלים זרים שהוחמצו וקנסות.

אילו רישומים לשמור מהיום הראשון?

ספרים קבועים שמראים את הטיפול הנכון במס האמריקאי בכל עסקה עם הבעלים ועם צדדים קשורים אחרים, עם המסמכים שמאחורי כל רישום (⁦26 CFR 1.6038A-3(a)⁩). ל-⁠LLC בבעלות זרה אין שום אחד מהחריגים לחברות קטנות בכללי הרישומים האלה. חברה עם פחות מ-⁠⁦$10,000,000⁩ של תקבולים ברוטו בארה״ב פטורה מהם, אבל עדיין מנהלת ספרים רגילים לפי כלל הרישומים הכללי (⁦26 CFR 1.6038A-1(h)⁩ ו-⁠(i)). אי-שמירת רישומים נדרשים גוררת את אותו קנס של ⁦$25,000⁩ כמו אי-הגשה (הוראות טופס 5472).

לשנת ההקמה, שמרו את המסמכים מרשימת האיסוף למעלה, ובנוסף את רישום המניות או שטר ההלוואה לכל סכום שבעלים של חברה הכניס. מה כל רישום ביומן צריך להכיל, ואילו העברות מאוחרות יותר נחשבות, מוסבר ברישומי עסקאות של LLC בבעלות זרה.

דוגמה

להמחשה בלבד; סכומים בדולרים אמריקאיים. כל חברה משתמשת בשנה הקלנדרית.

LLC שהוקם ב-⁠20 בנובמבר, בעלת בברזיל

מייסדת שגרה בברזיל מקימה LLC בוויומינג ב-⁠20 בנובמבר. היא משלמת ⁦$300⁩ עלויות הקמה מהכרטיס האישי שלה באותו יום, ואז מפקידה ⁦$1,000⁩ בחשבון ה-⁠LLC בדצמבר. היא רושמת את שניהם כהזרמות הון, לא כהלוואות.

שנת המס הראשונה שלו נמשכת מ-⁠20 בנובמבר עד 31 בדצמבר. הוא מגיש טופס 1120 פרו פורמה שמסומן “Initial return” עם טופס 5472: שורות 1j, 2 ו-⁠3 מסומנות, הצהרה בחלק V שמפרטת את ה-⁠⁦$300⁩ ואת ה-⁠⁦$1,000⁩, ו-⁠⁦$1,300⁩ בשורה 1f. החבילה לתשלום עד 15 באפריל, או 15 באוקטובר אם טופס 7004 נשלח בפקס או בדואר עד 15 באפריל.

חברה שהוקמה ב-⁠10 בדצמבר, בעלת בהודו

מייסדת שגרה בהודו מתאגדת כחברת C בדלאוור ב-⁠10 בדצמבר, והחברה מנפיקה לה מניות באותו יום, ולכן שנת המס הראשונה שלה נמשכת מ-⁠10 בדצמבר עד 31 בדצמבר. היא שילמה את עלות ההתאגדות, ⁦$500⁩, מהכרטיס האישי שלה; ב-⁠15 בדצמבר החברה מסכימה להחזיר לה. ב-⁠28 בדצמבר היא מעבירה בהעברה בנקאית את ⁦$5,000⁩ שהסכימה לשלם עבור המניות.

אילו לא הייתה חייבת לה ⁦$500⁩, רכישת המניות לבדה הייתה בדרך כלל משאירה את טופס 5472 ריק באותה שנה, אבל טופס 1120 עדיין היה נדרש עד 15 באפריל.

LLC שהוקם ב-⁠30 בדצמבר, ושום דבר לא שולם עד ינואר

שירות הקמה מגיש את מסמכי ה-⁠LLC ב-⁠30 בדצמבר ומחייב את הבעלים, שגר בגרמניה. הוא משלם את החשבונית, ⁦$400⁩, ומפקיד ⁦$2,000⁩ ב-⁠12 בינואר. ה-⁠LLC מנהל ספרים בשיטת מזומן.

מכיוון ששירות ההקמה שילם את אגרת המדינה בדצמבר, המקורות לא מכריעים אם שנת ההקמה באמת ריקה. הוא שומר את החשבונית, את אישור התשלום שלו ואת דף חשבון הבנק שמראים את התאריכים.

המצב שלכם שונה?

• הקמתם בסוף השנה, המועד הראשון קרוב או שעבר, ואתם גרים בחו״ל בלי יועץ אמריקאי. הדוח או טופס 7004 לתשלום עד המועד הרגיל; קבלו עזרה במיסוי חברות עם רשימת האיסוף למעלה.
• כבר החמצתם את השנה הראשונה או קיבלתם הודעת קנס. ראו הגשות של בעלים זרים שהוחמצו וקנסות וקבלו עזרה במיסוי חברות.
• ה-⁠LLC שלכם מעבר לשנה הראשונה. ראו מה LLC עם חבר אחד בבעלות זרה מגיש.
• אתם לא בטוחים אילו העברות נחשבות או איך לרשום אותן. ראו רישומי עסקאות של LLC בבעלות זרה.
• טופס 1120 הראשון של החברה שלכם לא מראה הכנסות. ראו דוח חברה ראשון בלי הכנסות.
• אתם מממנים את החברה ועליכם לבחור בין מניות להלוואה. ראו הזרמת כסף לחברה האמריקאית שלכם מחוץ לארה״ב.
• שירות הקמה הקים את החברה ואתם לא בטוחים מה נשאר לכם. ראו מסים אחרי שירות הקמה מקוון.
• הבעלים הם אזרחים אמריקאים או תושבי מס בארה״ב. ייתכן שטופס 5472 אינו חל; ראו שנת המס הראשונה של חברה חדשה.
• חברה מחוץ לארה״ב, ולא אדם, היא הבעלים. ראו חברת בת אמריקאית של חברה זרה.
• ל-⁠LLC יש בעלים שני. הוא שותפות בדרך כלל, עם הגשות שונות; ראו חברה עם שותף זר.
• שאלו אתכם על דוח בעלות מוטבת. ראו מי עדיין מגיש דוח BOI.