Form 5472 no 1º ano: ano curto, taxas de abertura e depósitos

Preciso entregar o Form 5472 se a LLC foi aberta em dezembro?

Em geral, sim. O ano em que uma empresa é aberta é um ano fiscal próprio, por mais poucas semanas que dure. O Form 5472 vence em todo ano fiscal em que a empresa teve uma transação a declarar com o proprietário ou com outra parte relacionada (instruções do Form 5472). Numa LLC, pagar para abri-la e colocar o primeiro dinheiro são transações a declarar. Por isso uma LLC nova costuma ter algo a declarar já no primeiro ano. Numa corporação, o empréstimo do proprietário deve ser declarado, mas a compra de novas ações em dinheiro, em geral, não. A corporação entrega o Form 1120 nos dois casos.

A regra alcança dois tipos de empresa dos EUA:

• Uma LLC de um único membro, totalmente pertencente a uma pessoa estrangeira (uma pessoa física ou uma empresa no exterior). Para o imposto de renda, ela é ignorada, mas um regulamento a trata como corporação para fins do Form 5472. O IRS a chama de foreign-owned U.S. DE (entidade desconsiderada dos EUA de propriedade estrangeira). Seu ano fiscal é o ano fiscal do proprietário nos EUA, se ele precisar entregar declaração nos EUA, e o ano-calendário nos demais casos (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)). Uma LLC que optou por ser tributada como corporação não é uma entidade desconsiderada e entrega a declaração como corporação (instruções do Form 5472).
• Uma corporação dos EUA em que uma pessoa estrangeira detém, direta ou indiretamente, pelo menos 25% dos votos ou do valor em qualquer momento do ano (instruções do Form 5472). A corporação que existe só durante parte do ano entrega a declaração dessa parte (26 CFR 1.6012-2(a)).

O primeiro ano deixa de ser simples quando o prazo está perto ou já passou, quando o proprietário mora no exterior e não tem assessor nos EUA, quando os custos foram pagos de uma conta estrangeira em outra moeda, quando um serviço de abertura pagou as taxas e cobrou do proprietário, quando o proprietário aportou dinheiro como ações e como empréstimo, ou quando ele pode ser residente fiscal dos EUA (green card, dias suficientes nos EUA ou opção de entregar declaração conjunta nos EUA com o cônjuge) e, nesse caso, nem ser uma pessoa estrangeira.

Reúna antes de alguém preparar a declaração:

• A fatura e o recibo da abertura, mostrando quem pagou, de qual conta e em que data
• A confirmação de registro do estado, com a data de abertura
• A carta de confirmação do EIN
• O primeiro extrato bancário e a confirmação da transferência do depósito inicial
• O nome completo, o endereço, o país de residência fiscal e o número fiscal estrangeiro do proprietário
• A taxa de câmbio usada em qualquer pagamento feito em outra moeda

As taxas de abertura da LLC são uma transação a declarar no Form 5472?

Sim, quando o proprietário as pagou. A Parte V do Form 5472 cobre qualquer transação entre uma LLC de propriedade estrangeira e seu proprietário que não tenha sido informada na Parte IV (onde vai o empréstimo), incluindo valores pagos ou recebidos por causa da abertura da LLC e os aportes feitos nela (instruções do Form 5472; 26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(xi)). Transação é qualquer transferência de dinheiro ou bens, seja qual for a forma e esteja ou não registrada por escrito (26 CFR 1.482-1(i)(7)).

Nem as instruções nem o regulamento dizem a qual ano pertence uma taxa paga antes de o estado abrir a LLC. O exemplo do próprio regulamento informa a abertura de uma LLC e o aporte de bens nela no primeiro ano da LLC (26 CFR 1.6038A-2(b)(11), Example 1). Listar essa taxa no demonstrativo do primeiro ano segue esse exemplo.

A Parte V vale apenas para LLC de propriedade estrangeira. Numa corporação, os custos de abertura pagos pelo proprietário são, em geral, um empréstimo, se a corporação deve devolvê-los, e vão na Parte IV como valor tomado emprestado. Se forem documentados como capital, em geral não entram no Form 5472 da corporação. Veja como colocar dinheiro na sua corporação dos EUA a partir do exterior.

Os aportes de capital, como o primeiro depósito, entram no Form 5472?

Numa LLC, sim, qualquer que seja a documentação. O dinheiro que o proprietário coloca, incluindo o primeiro depósito, vai no demonstrativo da Parte V, com data e valor, como aporte de capital. Se a LLC deve devolvê-lo, vai na Parte IV, linha 17, como valor tomado emprestado, pelo saldo no início e no fim do ano (instruções do Form 5472). Qual das duas hipóteses se aplica depende da papelada; veja registros de transações de uma LLC de propriedade estrangeira. Informe cada valor em dólares americanos e anexe as taxas de câmbio usadas (26 CFR 1.6038A-2(c)).

Numa corporação, depende do que o dinheiro comprou. O dinheiro pago por ações recém-emitidas, em geral, não é um dos tipos de transação que o regulamento lista para uma corporação comum. Os valores emprestados ou tomados emprestados, e os juros sobre eles, estão na lista (26 CFR 1.6038A-2(b)(3)). Qual das duas hipóteses se aplica depende de como o aporte foi documentado; veja como colocar dinheiro na sua corporação dos EUA a partir do exterior.

Form 5472 sem transações: ainda é preciso entregar?

Numa LLC, não. Uma LLC de propriedade estrangeira sem nenhuma transação a declarar nas Partes IV, V ou VI no ano não entrega o Form 5472 (instruções do Form 5472). O Form 1120 pro forma existe apenas para levar o Form 5472; por isso, nada é entregue para esse ano.

Poucas LLCs novas ficam sem transação a declarar no primeiro ano. Alguém paga para abrir a LLC, e a conta é aberta com o dinheiro do proprietário. As primeiras transações só caem no segundo ano se as duas coisas acontecerem depois do fim do ano, por exemplo, se o proprietário pagar a fatura de abertura e fizer o primeiro depósito em janeiro. Guarde a prova dessas datas. Se um serviço de abertura pagou a taxa do estado antes do fim do ano e o proprietário pagou a cobrança depois, as fontes não dizem a qual ano essa taxa pertence; entregar também para o ano de abertura não deixa nenhum ano de fora. Uma LLC que mantém a escrituração pelo regime de competência informa os valores devidos no período, de modo que um valor que a LLC deve ao proprietário, ou que ele deve a ela, no fim do ano pode contar antes de ser pago (instruções do Form 5472).

Numa corporação, o Form 1120 continua devido. Toda corporação que existiu em qualquer parte do ano entrega a declaração dessa parte, tenha ou não renda. A que recebeu o estatuto, mas nunca concluiu sua organização, não fez negócios e não teve renda só pode ser dispensada de entregar depois de apresentar esses fatos ao IRS (26 CFR 1.6012-2(a)). O Form 5472 é anexado só para a parte relacionada com transação a declarar, mas a pergunta 7 do Schedule K ainda pergunta se uma pessoa estrangeira detinha, direta ou indiretamente, pelo menos 25% (instruções do Form 1120).

O que uma LLC de propriedade estrangeira entrega no ano de abertura?

Um Form 1120 pro forma com o Form 5472 anexado. No Form 1120, preencha apenas o nome e o endereço da LLC, o item B (EIN) e o item E, e escreva “Foreign-owned U.S. DE” no alto (instruções do Form 5472). No item E, marque “Initial return” (declaração inicial) (instruções do Form 1120). A LLC precisa de um EIN próprio para essa entrega: as instruções do Form SS-4 citam o Form 5472 como motivo para uma LLC de propriedade estrangeira pedir um (instruções do Form SS-4). As instruções do Form 1120 permitem “Applied For” (pedido em andamento) quando o EIN não chegou até o vencimento, mas as instruções do Form 5472 não dizem que esse pacote pode usá-lo. Por isso, peça o EIN assim que o estado abrir a LLC.

No Form 5472, os dados do primeiro ano são:

Envie o pacote por fax (300 DPI ou mais) para 855-887-7737 ou pelo correio para Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201. Não use os endereços do Form 1120 e não envie por e-file: as instruções dizem que uma foreign-owned U.S. DE não pode entregar o Form 5472 por via eletrônica (instruções do Form 5472). Os anos seguintes seguem o que entrega uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira.

O que uma corporação de propriedade estrangeira entrega no primeiro ano?

Um Form 1120 completo para o primeiro ano fiscal, com um Form 5472 anexado para cada parte relacionada com quem teve transação a declarar (instruções do Form 5472). Esse ano começa na data mais antiga em que a corporação tem acionistas, tem ativos ou inicia atividade, muitas vezes a data de constituição (instruções do Form 1128). Informe as datas do ano curto no espaço do ano fiscal, no alto, e marque “Initial return” no item E (instruções do Form 1120).

A corporação entrega como as instruções do Form 1120 mandam, não pela unidade de fax da LLC. A pergunta 7 do Schedule K sobre o proprietário estrangeiro e o restante de uma primeira declaração sem vendas estão em primeira declaração de corporação sem receita.

Quando vence a primeira declaração e como prorrogá-la?

15 de abril, quando o primeiro ano curto termina em 31 de dezembro: o 15º dia do quarto mês após o fim do ano (instruções do Form 1120). O Form 7004, entregue até essa data, prorroga o prazo de entrega em seis meses, até 15 de outubro no ano-calendário, mas não o prazo para pagar o imposto devido (instruções do Form 7004). Um vencimento que cai em sábado, domingo ou feriado passa para o próximo dia útil.

Para um primeiro ano com menos de 12 meses, a linha 5b do Form 7004 pergunta o motivo; “Initial return” é uma das opções (Form 7004). As regras do Form 7004 para a LLC vêm das instruções do Form 5472.

Qual é a multa por deixar de entregar no ano de abertura?

$25.000, cobrada da empresa que devia entregar (numa LLC de propriedade estrangeira, a própria LLC), para cada ano fiscal em que um Form 5472 exigido não é entregue no prazo e da forma exigida, ou em que os registros exigidos não são mantidos. É cobrada uma vez por parte relacionada e por ano por essas falhas, e um formulário substancialmente incompleto conta como não entregue (instruções do Form 5472; 26 USC 6038A(d); 26 CFR 1.6038A-4(a)). Se a falha continuar por mais de 90 dias depois de o IRS enviar um aviso, soma-se outra multa de $25.000 para cada parte relacionada, a cada período de 30 dias ou fração. Um ano curto ou valores pequenos não reduzem a multa.

O primeiro ano é fácil de esquecer:

• O prazo chega rápido. Uma LLC aberta no fim de novembro tem a declaração vencendo em menos de cinco meses.
• A empresa não tem renda, e isso parece significar que não há nada a entregar. O Form 5472 depende de transações, não de renda.
• Um pacote de abertura pode terminar com o registro no estado e o EIN. Veja impostos depois de um serviço de abertura online.
• Uma LLC não tem declaração de imposto de renda própria que lembre da entrega.

O IRS pode perdoar a multa se a empresa demonstrar causa razoável e boa-fé em um demonstrativo assinado sob as penas de perjúrio, e cabe ao IRS decidir se essa demonstração basta (26 CFR 1.6038A-4(b)). O primeiro ano perdido é tratado em declarações e multas de proprietário estrangeiro em atraso.

Que registros guardar desde o primeiro dia?

Livros permanentes que mostrem o tratamento fiscal correto, nos EUA, de cada operação com o proprietário e com outras partes relacionadas, com os documentos por trás de cada lançamento (26 CFR 1.6038A-3(a)). Uma LLC de propriedade estrangeira não tem nenhuma das exceções para empresas pequenas nessas regras de registros. A corporação com menos de $10.000.000 de receita bruta nos EUA fica livre delas, mas ainda mantém a escrituração comum pela regra geral de registros (26 CFR 1.6038A-1(h) e (i)). Deixar de manter os registros exigidos gera a mesma multa de $25.000 que deixar de entregar (instruções do Form 5472).

Para o ano de abertura, guarde os documentos da lista de itens a reunir acima, mais o registro das ações ou a nota de empréstimo de cada valor que o proprietário de uma corporação aportou. O que cada lançamento do registro deve conter e quais transferências posteriores contam está em registros de transações de uma LLC de propriedade estrangeira.

Exemplo

Apenas ilustrativo; valores em dólares americanos. Cada empresa usa o ano-calendário.

LLC aberta em 20 de novembro, proprietária no Brasil

Uma fundadora que mora no Brasil abre uma LLC em Wyoming em 20 de novembro. Nesse dia, ela paga US$300 de custos de abertura com o próprio cartão e, em dezembro, deposita US$1.000 na conta da LLC. Ela registra os dois valores como aportes, não como empréstimos.

O primeiro ano fiscal vai de 20 de novembro a 31 de dezembro. A LLC entrega um Form 1120 pro forma marcado “Initial return” com o Form 5472: linhas 1j, 2 e 3 marcadas, um demonstrativo da Parte V listando os US$300 e os US$1.000, e US$1.300 na linha 1f. O pacote vence em 15 de abril, ou em 15 de outubro se o Form 7004 for enviado por fax ou correio até 15 de abril.

Corporação aberta em 10 de dezembro, proprietária na Índia

Uma fundadora que mora na Índia constitui uma corporação C em Delaware em 10 de dezembro, e a corporação lhe emite ações nesse dia; assim, seu primeiro ano fiscal vai de 10 de dezembro a 31 de dezembro. Ela pagou US$500 de custo de constituição com o próprio cartão; em 15 de dezembro, a corporação concorda em devolver o valor. Em 28 de dezembro, ela transfere os US$5.000 que se comprometeu a pagar pelas ações.

Se ela não tivesse US$500 a receber, a compra de ações sozinha, em geral, não deixaria nada para o Form 5472 nesse ano, mas o Form 1120 continuaria vencendo em 15 de abril.

LLC aberta em 30 de dezembro, nada pago até janeiro

Um serviço de abertura registra os documentos de uma LLC em 30 de dezembro e envia a fatura ao proprietário, que mora na Alemanha. Em 12 de janeiro, ele paga a fatura de US$400 e deposita US$2.000. A LLC mantém a escrituração pelo regime de caixa.

Como o serviço pagou a taxa do estado em dezembro, as fontes não esclarecem se o ano de abertura está de fato vazio. Ele guarda a fatura, o comprovante do pagamento e o extrato bancário que mostram as datas.

E no seu caso?

• Você abriu a empresa no fim do ano, o primeiro prazo está perto ou já passou, e você mora no exterior sem assessor nos EUA. A declaração ou o Form 7004 vence na data de vencimento regular; busque ajuda com impostos de corporação levando a lista de itens a reunir acima.
• Você já perdeu o primeiro ano ou recebeu um aviso de multa. Veja declarações e multas de proprietário estrangeiro em atraso e busque ajuda com impostos de corporação.
• Sua LLC já passou do primeiro ano. Veja o que entrega uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira.
• Você não tem certeza de quais transferências contam ou de como registrá-las. Veja registros de transações de uma LLC de propriedade estrangeira.
• O primeiro Form 1120 da sua corporação não mostra receita. Veja primeira declaração de corporação sem receita.
• Você está financiando sua corporação e precisa escolher entre ações e empréstimo. Veja como colocar dinheiro na sua corporação dos EUA a partir do exterior.
• Um serviço de abertura criou a empresa e você não sabe o que ainda cabe a você. Veja impostos depois de um serviço de abertura online.
• Os proprietários são cidadãos dos EUA ou residentes fiscais dos EUA. O Form 5472 pode não se aplicar; veja o primeiro ano fiscal de uma empresa nova.
• Uma empresa no exterior, e não uma pessoa, é a proprietária. Veja uma subsidiária dos EUA de uma empresa estrangeira.
• A LLC tem um segundo proprietário. Em geral, ela é uma sociedade de pessoas, com declarações diferentes; veja uma empresa com sócio estrangeiro.
• Você foi questionado sobre um relatório de beneficiários finais. Veja quem ainda entrega o relatório BOI.