Form 5472 en el primer año corto: cuotas y primer depósito

¿Debe presentar el Form 5472 si la LLC se constituyó en diciembre?

Por lo general, sí. El año en que se constituye una empresa es un año fiscal propio, por pocas semanas que dure, y el Form 5472 vence por todo año fiscal en que la empresa tuvo una transacción declarable con su propietario u otra parte relacionada (instrucciones del Form 5472). En una LLC, pagar su constitución y aportar el primer dinero son transacciones declarables, así que una LLC nueva casi siempre tiene algo que informar en el primer año. En una corporación, un préstamo del propietario es declarable, pero una compra en efectivo de acciones nuevas por lo general no lo es; la corporación presenta el Form 1120 de cualquier modo.

La regla alcanza a dos tipos de empresa de EE. UU.:

• Una LLC de un solo miembro cuya propietaria única es una persona extranjera (un individuo o una empresa en el extranjero). Para el impuesto sobre la renta se ignora, pero un reglamento la trata como corporación para el Form 5472. El IRS la llama foreign-owned U.S. DE (entidad ignorada de EE. UU. de propiedad extranjera). Su año fiscal es el año fiscal estadounidense del propietario si este debe presentar una declaración en EE. UU., y de lo contrario es el año calendario (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)). Una LLC que eligió tributar como corporación no es una DE y presenta como corporación (instrucciones del Form 5472).
• Una corporación de EE. UU. en la que una persona extranjera posee, directa o indirectamente, al menos 25% de los votos o del valor en cualquier momento del año (instrucciones del Form 5472). Una corporación que existe solo parte de un año presenta una declaración por esa parte (26 CFR 1.6012-2(a)).

El primer año deja de ser sencillo cuando la fecha límite está cerca o ya pasó, el propietario vive en el extranjero sin asesor en EE. UU., los costos se pagaron desde una cuenta extranjera en otra moneda, un servicio de constitución pagó las cuotas y se las cobró al propietario, el propietario aportó dinero como acciones y como préstamo a la vez, o el propietario puede ser residente fiscal de EE. UU. (por una green card, por suficientes días en EE. UU. o por la elección de presentar una declaración conjunta de EE. UU. con su cónyuge) y, por lo tanto, no ser una persona extranjera.

Reúna esto antes de que alguien prepare la presentación:

• La factura y el recibo de la constitución, que muestren quién pagó, desde qué cuenta y en qué fecha
• La confirmación de presentación del estado con la fecha de constitución
• La carta de confirmación del EIN
• El primer estado de cuenta bancario y la confirmación de la transferencia del depósito inicial
• El nombre completo, la dirección, el país de residencia fiscal y el número de identificación fiscal extranjero del propietario
• El tipo de cambio usado en cualquier pago hecho en otra moneda

¿Las cuotas de constitución de una LLC son una transacción declarable en el Form 5472?

Sí, cuando las pagó el propietario. La Parte V del Form 5472 cubre cualquier transacción entre una LLC de propiedad extranjera y su propietario que no se haya informado ya en la Parte IV (donde va un préstamo), incluidos los montos pagados o recibidos en relación con la constitución de la LLC y los aportes a ella (instrucciones del Form 5472; 26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(xi)). Una transacción es cualquier transferencia de dinero o bienes, de la forma que sea y conste o no por escrito (26 CFR 1.482-1(i)(7)).

Ni las instrucciones ni el reglamento dicen a qué año corresponde una cuota pagada antes de que el estado constituyera la LLC. El ejemplo del propio reglamento informa la constitución de una LLC y el aporte de activos en el primer año de la LLC (26 CFR 1.6038A-2(b)(11), Example 1), y anotar esa cuota en el estado del primer año sigue ese ejemplo.

La Parte V se aplica solo a una LLC de propiedad extranjera. En una corporación, los costos de constitución que paga el propietario por lo general son un préstamo si la corporación se los debe, y se informan en la Parte IV como monto prestado; si se documentan como capital, por lo general no se informan en el Form 5472 de la corporación. Vea cómo aportar dinero a su corporación de EE. UU. desde el extranjero.

¿Los aportes de capital, como el primer depósito, van en el Form 5472?

En una LLC, sí, sin importar cómo se documenten. El dinero que el propietario aporta, incluido el primer depósito, va en el estado de la Parte V con su fecha y monto como aporte de capital o, si la LLC debe devolverlo, en la Parte IV, línea 17, como monto prestado, con su saldo al inicio y al final del año (instrucciones del Form 5472). Cuál de las dos opciones es depende de los documentos; vea registros de transacciones de una LLC de propiedad extranjera. Informe cada monto en dólares estadounidenses y adjunte los tipos de cambio usados (26 CFR 1.6038A-2(c)).

En una corporación, depende de para qué fue el dinero. El efectivo pagado por acciones recién emitidas por lo general no es uno de los tipos de transacción que el reglamento enumera para una corporación regular. Sí se enumeran los montos prestados o recibidos en préstamo y sus intereses (26 CFR 1.6038A-2(b)(3)). Cuál de los dos casos es depende de cómo se documente el financiamiento; vea cómo aportar dinero a su corporación de EE. UU. desde el extranjero.

Form 5472 sin transacciones: ¿hay que presentar algo?

En una LLC, no. Una LLC de propiedad extranjera sin transacciones declarables en las Partes IV, V o VI del año no presenta el Form 5472 (instrucciones del Form 5472). El Form 1120 pro forma existe solo para llevar el Form 5472, así que ese año no se presenta nada.

Pocas LLC nuevas no tienen una transacción declarable en el primer año. Alguien paga para constituir la LLC y la cuenta se abre con dinero del propietario. Las primeras transacciones caen en el segundo año solo cuando ambas cosas ocurren después del cierre del año, por ejemplo si el propietario paga la factura de constitución y hace el primer depósito en enero. Conserve la prueba de esas fechas. Si un servicio de constitución pagó la cuota estatal antes de que terminara el año y el propietario pagó su factura después, las fuentes no dicen a qué año corresponde esa cuota; presentar también por el año de constitución no deja ningún año sin cubrir. Una LLC que lleva su contabilidad por el método de acumulación informa los montos devengados, así que un monto que se debe al propietario, o que este debe, al cierre del año puede contar antes de pagarse (instrucciones del Form 5472).

En una corporación, el Form 1120 sigue siendo obligatorio. Toda corporación que existió durante cualquier parte de un año presenta una declaración por esa parte, tenga o no ingresos. Una que recibió su acta constitutiva pero nunca completó su organización, no hizo negocios y no tuvo ingresos puede quedar exenta de presentar solo después de exponer esos hechos al IRS (26 CFR 1.6012-2(a)). El Form 5472 se adjunta solo por una parte relacionada con una transacción declarable, pero la pregunta 7 del Schedule K igualmente pregunta si una persona extranjera poseía, directa o indirectamente, al menos 25% (instrucciones del Form 1120).

¿Qué presenta una LLC de propiedad extranjera por su año de constitución?

Un Form 1120 pro forma con el Form 5472 adjunto. En el Form 1120, llene solo el nombre y la dirección de la LLC, el punto B (EIN) y el punto E, y escriba "Foreign-owned U.S. DE" en la parte superior (instrucciones del Form 5472). En el punto E, marque "Initial return" (instrucciones del Form 1120). La LLC necesita su propio EIN para esta presentación: las instrucciones del Form SS-4 citan el Form 5472 como una razón por la que una LLC de propiedad extranjera solicita uno (instrucciones del Form SS-4). Las instrucciones del Form 1120 permiten escribir "Applied For" cuando el EIN no ha llegado en la fecha de vencimiento, pero las instrucciones del Form 5472 no dicen que este paquete pueda usarlo, así que solicite el EIN en cuanto el estado constituya la LLC.

En el Form 5472, las anotaciones del primer año son:

Envíe el paquete por fax (300 DPI o más) al 855-887-7737, o por correo a Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201. No use las direcciones del Form 1120 y no presente por vía electrónica: las instrucciones dicen que una foreign-owned U.S. DE no puede presentar el Form 5472 electrónicamente (instrucciones del Form 5472). Los años siguientes se explican en qué presenta una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera.

¿Qué presenta una corporación de propiedad extranjera por su primer año?

Un Form 1120 completo por su primer año fiscal, con un Form 5472 adjunto por cada parte relacionada con la que tuvo una transacción declarable (instrucciones del Form 5472). Ese año comienza en la primera fecha en que la corporación tiene accionistas, tiene activos o inicia operaciones, a menudo la fecha de constitución (instrucciones del Form 1128). Anote las fechas del año corto en el espacio del año fiscal en la parte superior y marque "Initial return" en el punto E (instrucciones del Form 1120).

La corporación presenta como indican las instrucciones del Form 1120, no por la unidad de fax de las LLC. La pregunta 7 del Schedule K sobre el propietario extranjero y el resto de una primera declaración sin ventas están en primera declaración corporativa sin ingresos.

¿Cuándo vence la primera declaración y cómo se prorroga?

El 15 de abril cuando el primer año corto termina el 31 de diciembre: el día 15 del cuarto mes después del cierre del año (instrucciones del Form 1120). El Form 7004, presentado a más tardar en esa fecha, prorroga la fecha de presentación por seis meses, hasta el 15 de octubre en un año calendario, pero no el plazo para pagar el impuesto (instrucciones del Form 7004). Una fecha de vencimiento que cae en sábado, domingo o feriado legal pasa al siguiente día hábil.

En un primer año de menos de 12 meses, la línea 5b del Form 7004 pide el motivo; "Initial return" es una de las casillas (Form 7004). Las reglas del Form 7004 de la LLC provienen de las instrucciones del Form 5472.

¿Cuál es la multa por omitir el año de constitución?

$25,000, que se impone a la empresa obligada a presentar (en una LLC de propiedad extranjera, a la propia LLC), por cada año fiscal en que un Form 5472 requerido no se presenta a tiempo y en la forma requerida, o no se llevan los registros requeridos. Se cobra una vez por parte relacionada y por año por esas fallas, y un formulario sustancialmente incompleto cuenta como no presentado (instrucciones del Form 5472; 26 USC 6038A(d); 26 CFR 1.6038A-4(a)). Si la falla continúa más de 90 días después de que el IRS envía un aviso por correo, se aplican otros $25,000 por cada parte relacionada, por cada período de 30 días o fracción. Un año corto o montos pequeños no la reducen.

El primer año es fácil de pasar por alto:

• La fecha límite llega rápido. Una LLC constituida a fines de noviembre tiene una declaración que vence en menos de cinco meses.
• La empresa no tiene ingresos y eso parece indicar que no hay nada que presentar. El Form 5472 depende de las transacciones, no de los ingresos.
• Un paquete de constitución puede terminar con la presentación estatal y el EIN. Vea impuestos después de un servicio de constitución en línea.
• Una LLC no tiene una declaración del impuesto sobre la renta propia que le recuerde presentar.

El IRS puede perdonar la multa si la empresa demuestra causa razonable y buena fe en una declaración firmada bajo pena de perjurio, y el IRS decide si esa demostración basta (26 CFR 1.6038A-4(b)). Un primer año omitido se explica en presentaciones omitidas de propietarios extranjeros y multas.

¿Qué registros debe conservar desde el primer día?

Libros permanentes que muestren el trato fiscal correcto en EE. UU. de cada operación con el propietario y otras partes relacionadas, con los documentos que respaldan cada asiento (26 CFR 1.6038A-3(a)). Una LLC de propiedad extranjera no tiene ninguna de las excepciones para empresas pequeñas de estas reglas de registros. A una corporación con menos de $10,000,000 de ingresos brutos en EE. UU. se le ahorran, pero aun así lleva libros ordinarios según la regla general de registros (26 CFR 1.6038A-1(h) e (i)). No conservar los registros requeridos acarrea la misma multa de $25,000 que no presentar (instrucciones del Form 5472).

Para el año de constitución, conserve los documentos de la lista anterior, más el registro de acciones o el pagaré de cada monto que el propietario de una corporación aportó. Qué debe contener cada asiento del registro y qué transferencias posteriores cuentan se explica en registros de transacciones de una LLC de propiedad extranjera.

Ejemplo

Solo ilustrativo; montos en dólares estadounidenses. Cada empresa usa el año calendario.

LLC constituida el 20 de noviembre, propietaria en Brasil

Una fundadora que vive en Brasil constituye una LLC de Wyoming el 20 de noviembre. Ese día paga $300 de costos de constitución con su propia tarjeta y en diciembre deposita $1,000 en la cuenta de la LLC. Registra ambos como aportes, no como préstamos.

Su primer año fiscal va del 20 de noviembre al 31 de diciembre. La LLC presenta un Form 1120 pro forma marcado "Initial return" con el Form 5472: líneas 1j, 2 y 3 marcadas, un estado de la Parte V que enumera los $300 y los $1,000, y $1,300 en la línea 1f. El paquete vence el 15 de abril, o el 15 de octubre si el Form 7004 se envía por fax o correo a más tardar el 15 de abril.

Corporación constituida el 10 de diciembre, propietaria en India

Una fundadora que vive en India constituye una corporación C de Delaware el 10 de diciembre, y esta le emite acciones ese mismo día, así que su primer año fiscal va del 10 de diciembre al 31 de diciembre. Ella pagó con su propia tarjeta los $500 del costo de constitución; el 15 de diciembre la corporación acepta devolvérselos. El 28 de diciembre transfiere los $5,000 que acordó pagar por las acciones.

Si no se le hubieran debido los $500, la compra de acciones por sí sola por lo general no dejaría nada para el Form 5472 ese año, pero el Form 1120 igualmente vencería el 15 de abril.

LLC constituida el 30 de diciembre, sin pagos hasta enero

Un servicio de constitución presenta los documentos de una LLC el 30 de diciembre y le factura al propietario, que vive en Alemania. Él paga la factura de $400 y deposita $2,000 el 12 de enero. La LLC lleva su contabilidad por el método de efectivo.

Como el servicio pagó la cuota estatal en diciembre, las fuentes no aclaran si el año de constitución está realmente vacío. Él conserva la factura, el comprobante de su pago y el estado de cuenta bancario que muestran las fechas.

¿Su caso es distinto?

• Se constituyó a fines del año, la primera fecha límite está cerca o ya pasó, y usted vive en el extranjero sin asesor en EE. UU. La declaración o el Form 7004 vence en la fecha de vencimiento regular; obtenga ayuda con impuestos corporativos con la lista de documentos de arriba.
• Ya omitió el primer año o recibió un aviso de multa. Vea presentaciones omitidas de propietarios extranjeros y multas y obtenga ayuda con impuestos corporativos.
• Su LLC ya pasó su primer año. Vea qué presenta una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera.
• No sabe qué transferencias cuentan ni cómo registrarlas. Vea registros de transacciones de una LLC de propiedad extranjera.
• El primer Form 1120 de su corporación no muestra ingresos. Vea primera declaración corporativa sin ingresos.
• Está financiando su corporación y debe elegir entre acciones o préstamo. Vea cómo aportar dinero a su corporación de EE. UU. desde el extranjero.
• Un servicio de constitución creó la empresa y no sabe qué le queda por hacer. Vea impuestos después de un servicio de constitución en línea.
• Los propietarios son ciudadanos de EE. UU. o residentes fiscales de EE. UU. Es posible que el Form 5472 no aplique; vea el primer año fiscal de una empresa nueva.
• Una empresa en el extranjero, no una persona, es la propietaria. Vea una subsidiaria de EE. UU. de una empresa extranjera.
• La LLC tiene un segundo propietario. Por lo general es una sociedad de personas con otras presentaciones; vea una empresa con un copropietario extranjero.
• Le preguntaron por un informe de beneficiarios finales. Vea quién sigue presentando el informe BOI.