Formulaire 5472 la première année : année courte et frais de constitution

Faut-il produire le formulaire 5472 si la LLC a été constituée en décembre?

Habituellement oui. L'année de constitution d'une société est une année d'imposition à part entière, même si elle ne dure que quelques semaines, et le formulaire 5472 est dû pour toute année d'imposition où la société a fait une opération à déclarer avec son propriétaire ou une autre partie liée (instructions du formulaire 5472). Pour une LLC, payer sa constitution et y verser les premiers fonds sont deux opérations à déclarer : une nouvelle LLC a donc habituellement quelque chose à déclarer dès la première année. Pour une société, un prêt du propriétaire est à déclarer, mais l'achat au comptant de nouvelles actions ne l'est généralement pas; la société produit le formulaire 1120 dans les deux cas.

La règle vise deux types de sociétés américaines :

• Une LLC à membre unique détenue entièrement par une personne étrangère (un particulier ou une société à l'étranger). Elle est ignorée aux fins de l'impôt sur le revenu, mais un règlement la traite comme une société pour le formulaire 5472. L'IRS l'appelle une « foreign-owned U.S. DE » (entité ignorée américaine détenue par un étranger). Son année d'imposition est celle de son propriétaire si celui-ci doit produire une déclaration américaine, et sinon l'année civile (26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)). Une LLC qui a choisi d'être imposée comme une société n'est pas une entité ignorée et produit une déclaration de société (instructions du formulaire 5472).
• Une société américaine dont une personne étrangère détient, directement ou indirectement, au moins 25 % des droits de vote ou de la valeur à un moment quelconque de l'année (instructions du formulaire 5472). Une société qui n'existe qu'une partie de l'année produit une déclaration pour cette partie (26 CFR 1.6012-2(a)).

Une première année cesse d'être simple quand la date limite approche ou est déjà passée, que le propriétaire vit à l'étranger sans conseiller américain, que des frais ont été payés d'un compte étranger dans une autre devise, qu'un service de constitution a payé les frais et les a facturés au propriétaire, que le propriétaire a versé de l'argent à la fois en actions et en prêt, ou qu'il est peut-être un résident fiscal américain (carte verte, nombre de jours suffisant aux États-Unis ou choix de produire une déclaration américaine conjointe avec son conjoint) et donc pas du tout une personne étrangère.

À réunir avant que quiconque prépare la production :

• La facture et le reçu de constitution, qui montrent qui a payé, de quel compte et à quelle date
• La confirmation de dépôt de l'État avec la date de constitution
• La lettre de confirmation de l'EIN
• Le premier relevé bancaire et la confirmation du virement du dépôt d'ouverture
• Le nom complet, l'adresse, le pays de résidence fiscale et le numéro d'identification fiscale étranger du propriétaire
• Le taux de change utilisé pour tout paiement fait dans une autre devise

Les frais de constitution d'une LLC sont-ils une opération à déclarer sur le formulaire 5472?

Oui, lorsque c'est le propriétaire qui les a payés. La partie V du formulaire 5472 vise toute opération entre une LLC détenue par un étranger et son propriétaire qui n'est pas déjà déclarée à la partie IV (où va un prêt), y compris les sommes payées ou reçues pour la constitution de la LLC et les apports qui y sont faits (instructions du formulaire 5472; 26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(xi)). Une opération est tout transfert d'argent ou de biens, quelle que soit la façon de le faire et qu'il soit consigné par écrit ou non (26 CFR 1.482-1(i)(7)).

Ni les instructions ni le règlement ne disent à quelle année appartient des frais payés avant que l'État constitue la LLC. L'exemple du règlement déclare la constitution d'une LLC et l'apport d'actifs à celle-ci pendant la première année de la LLC (26 CFR 1.6038A-2(b)(11), exemple 1); inscrire ces frais dans l'état de la première année suit cet exemple.

La partie V ne vise qu'une LLC détenue par un étranger. Pour une société, les frais de constitution que le propriétaire paie sont généralement un prêt si la société doit les lui rembourser, déclaré à la partie IV comme somme empruntée; documentés comme du capital, ils ne sont généralement pas déclarés sur le formulaire 5472 de la société. Voyez injecter de l'argent dans votre société américaine depuis l'étranger.

Les apports en capital, comme le premier dépôt, vont-ils sur le formulaire 5472?

Pour une LLC, oui, peu importe la façon dont ils sont documentés. L'argent que le propriétaire verse, y compris le premier dépôt, va dans l'état de la partie V avec sa date et son montant comme apport en capital ou, si la LLC doit le rembourser, à la partie IV, ligne 17, comme somme empruntée, selon son solde au début et à la fin de l'année (instructions du formulaire 5472). Le bon classement dépend des documents; voyez les registres d'opérations d'une LLC détenue par un étranger. Déclarez chaque montant en dollars américains et joignez les taux de change utilisés (26 CFR 1.6038A-2(c)).

Pour une société, cela dépend de ce que l'argent a servi à acquérir. L'argent versé pour des actions nouvellement émises ne fait généralement pas partie des types d'opérations que le règlement énumère pour une société ordinaire. Les sommes prêtées ou empruntées, et les intérêts qui s'y rattachent, y figurent (26 CFR 1.6038A-2(b)(3)). Le bon classement dépend de la façon dont le financement est documenté; voyez injecter de l'argent dans votre société américaine depuis l'étranger.

Formulaire 5472 sans opération : faut-il quand même produire?

Pour une LLC, non. Une LLC détenue par un étranger qui n'a aucune opération à déclarer aux parties IV, V ou VI pour l'année ne produit pas le formulaire 5472 (instructions du formulaire 5472). Le formulaire 1120 pro forma n'existe que pour porter le formulaire 5472; rien n'est donc produit pour cette année-là.

Peu de nouvelles LLC n'ont aucune opération à déclarer la première année. Quelqu'un paie pour constituer la LLC, et le compte est ouvert avec l'argent du propriétaire. Les premières opérations tombent dans la deuxième année seulement si les deux ont lieu après la fin de l'année, par exemple si le propriétaire paie la facture de constitution et fait le premier dépôt en janvier. Conservez la preuve de ces dates. Si un service de constitution a payé les frais de l'État avant la fin de l'année et que le propriétaire a payé sa facture après, les sources ne disent pas à quelle année appartiennent ces frais; produire aussi pour l'année de constitution n'oublie aucune année. Une LLC qui tient ses livres selon la méthode d'exercice déclare les sommes à payer ou à recevoir, de sorte qu'une somme due au propriétaire ou par lui à la fin de l'année peut compter avant d'être payée (instructions du formulaire 5472).

Pour une société, le formulaire 1120 reste dû. Toute société qui existe pendant une partie quelconque d'une année produit une déclaration pour cette partie, qu'elle ait des revenus ou non. Une société qui a reçu sa charte mais n'a jamais terminé son organisation, n'a exercé aucune activité et n'a eu aucun revenu peut être dispensée de produire seulement après avoir présenté ces faits à l'IRS (26 CFR 1.6012-2(a)). Le formulaire 5472 n'est joint que pour une partie liée avec laquelle il y a eu une opération à déclarer, mais la question 7 de l'annexe K demande quand même si une personne étrangère détenait, directement ou indirectement, au moins 25 % (instructions du formulaire 1120).

Que produit une LLC détenue par un étranger pour son année de constitution?

Un formulaire 1120 pro forma avec le formulaire 5472 joint. Sur le formulaire 1120, remplissez seulement le nom et l'adresse de la LLC, la rubrique B (EIN) et la rubrique E, et écrivez « Foreign-owned U.S. DE » en haut de la page (instructions du formulaire 5472). À la rubrique E, cochez « Initial return » (instructions du formulaire 1120). La LLC a besoin de son propre EIN pour cette production : les instructions du formulaire SS-4 nomment le formulaire 5472 comme motif pour qu'une LLC détenue par un étranger en demande un (instructions du formulaire SS-4). Les instructions du formulaire 1120 permettent d'inscrire « Applied For » quand l'EIN n'est pas arrivé à la date limite, mais celles du formulaire 5472 ne disent pas que cet ensemble peut le faire; faites donc la demande dès que l'État constitue la LLC.

Sur le formulaire 5472, les inscriptions de la première année sont les suivantes :

Envoyez l'ensemble par télécopieur (300 ppp ou plus) au 855-887-7737, ou par la poste à Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201. N'utilisez pas les adresses du formulaire 1120 et ne produisez pas en ligne : les instructions précisent qu'une foreign-owned U.S. DE ne peut pas produire le formulaire 5472 par voie électronique (instructions du formulaire 5472). Les années suivantes sont traitées dans ce que produit une LLC à membre unique détenue par un étranger.

Que produit une société détenue par un étranger pour sa première année?

Un formulaire 1120 complet pour sa première année d'imposition, avec un formulaire 5472 pour chaque partie liée avec laquelle elle a fait une opération à déclarer (instructions du formulaire 5472). Cette année commence à la première des dates suivantes : celle où la société a des actionnaires, a des actifs ou commence ses activités, souvent la date de constitution (instructions du formulaire 1128). Inscrivez les dates de l'année courte dans l'espace de l'année d'imposition en haut de la page et cochez « Initial return » à la rubrique E (instructions du formulaire 1120).

La société produit selon les directives des instructions du formulaire 1120, et non par l'unité de télécopie des LLC. La question 7 de l'annexe K sur le propriétaire étranger, et le reste d'une première déclaration sans ventes, sont expliqués dans première déclaration d'une société sans revenus.

Quelle est la date limite de la première déclaration, et comment la prolonger?

Le 15 avril lorsque la courte première année se termine le 31 décembre : 15e jour du quatrième mois suivant la fin de l'exercice (instructions du formulaire 1120). Le formulaire 7004, produit à cette date, prolonge la date limite de production de six mois, jusqu'au 15 octobre pour une année civile, mais pas le délai pour payer l'impôt (instructions du formulaire 7004). Une date limite qui tombe un samedi, un dimanche ou un jour férié légal est reportée au jour ouvrable suivant.

Pour une première année de moins de 12 mois, la ligne 5b du formulaire 7004 demande le motif; « Initial return » est l'une des cases (formulaire 7004). Les règles du formulaire 7004 de la LLC viennent des instructions du formulaire 5472.

Quelle est la pénalité si l'année de constitution est omise?

25 000 $, imposée à la société qui devait produire (pour une LLC détenue par un étranger, la LLC elle-même), pour chaque année d'imposition où un formulaire 5472 requis n'est pas produit à temps et de la façon prévue, ou où les registres requis ne sont pas tenus. Elle s'applique une fois par partie liée et par année pour ces manquements, et un formulaire essentiellement incomplet est traité comme non produit (instructions du formulaire 5472; 26 USC 6038A(d); 26 CFR 1.6038A-4(a)). Si le manquement se poursuit plus de 90 jours après l'envoi d'un avis par l'IRS, une autre pénalité de 25 000 $ s'applique pour chaque partie liée, pour chaque période de 30 jours ou partie de période. Une année courte ou de petits montants ne la réduisent pas.

La première année est facile à manquer :

• La date limite arrive vite. Une LLC constituée à la fin de novembre doit produire sa déclaration en moins de cinq mois.
• La société n'a aucun revenu, ce qui laisse croire qu'il n'y a rien à produire. Le formulaire 5472 dépend des opérations, pas des revenus.
• Un forfait de constitution peut se terminer avec le dépôt à l'État et l'EIN. Voyez les impôts après un service de constitution en ligne.
• Une LLC n'a pas de déclaration de revenus à elle qui rappelle de produire.

L'IRS peut annuler la pénalité si la société démontre un motif raisonnable et sa bonne foi dans une déclaration signée sous peine de parjure, et c'est l'IRS qui décide si cette démonstration suffit (26 CFR 1.6038A-4(b)). Une première année omise est traitée dans production omise par un propriétaire étranger et pénalités.

Quels registres faut-il tenir dès le premier jour?

Des livres permanents qui montrent le traitement fiscal américain correct de chaque opération avec le propriétaire et les autres parties liées, avec les documents à l'appui de chaque écriture (26 CFR 1.6038A-3(a)). Une LLC détenue par un étranger ne bénéficie d'aucune des exceptions pour petites sociétés prévues par ces règles sur les registres. Une société dont les recettes brutes américaines sont inférieures à 10 000 000 $ en est dispensée, mais tient quand même des livres ordinaires selon la règle générale sur les registres (26 CFR 1.6038A-1(h) et (i)). Ne pas tenir les registres requis entraîne la même pénalité de 25 000 $ que ne pas produire (instructions du formulaire 5472).

Pour l'année de constitution, conservez les documents de la liste ci-dessus, ainsi que le registre des actions ou le billet de prêt pour chaque somme que le propriétaire d'une société a versée. Le contenu de chaque écriture et les transferts ultérieurs qui comptent sont expliqués dans les registres d'opérations d'une LLC détenue par un étranger.

Exemple

À titre d'illustration seulement; montants en dollars américains. Chaque société utilise l'année civile.

LLC constituée le 20 novembre, propriétaire au Brésil

Une fondatrice qui vit au Brésil constitue une LLC du Wyoming le 20 novembre. Elle paie 300 $ de frais de constitution avec sa propre carte ce jour-là, puis dépose 1 000 $ dans le compte de la LLC en décembre. Elle consigne les deux sommes comme des apports, et non comme des prêts.

Sa première année d'imposition va du 20 novembre au 31 décembre. Elle produit un formulaire 1120 pro forma marqué « Initial return » avec le formulaire 5472 : lignes 1j, 2 et 3 cochées, un état de la partie V qui énumère les 300 $ et les 1 000 $, et 1 300 $ à la ligne 1f. L'ensemble est dû le 15 avril, ou le 15 octobre si le formulaire 7004 est envoyé par télécopieur ou par la poste au plus tard le 15 avril.

Société constituée le 10 décembre, propriétaire en Inde

Une fondatrice qui vit en Inde constitue une société de type C du Delaware le 10 décembre, et la société lui émet ses actions ce jour-là; sa première année d'imposition va donc du 10 décembre au 31 décembre. Elle a payé 500 $ de frais de constitution avec sa propre carte; le 15 décembre, la société convient de la rembourser. Le 28 décembre, elle verse par virement les 5 000 $ qu'elle a convenu de payer pour les actions.

Si on ne lui avait pas dû les 500 $, l'achat d'actions seul ne laisserait généralement rien à déclarer sur le formulaire 5472 cette année-là, mais le formulaire 1120 resterait dû le 15 avril.

LLC constituée le 30 décembre, rien payé avant janvier

Un service de constitution dépose les documents d'une LLC le 30 décembre et facture le propriétaire, qui vit en Allemagne. Il paie la facture de 400 $ et dépose 2 000 $ le 12 janvier. La LLC tient ses livres selon la méthode de caisse.

Comme le service a payé les frais de l'État en décembre, les sources ne tranchent pas si l'année de constitution est vraiment vide. Il conserve la facture, son reçu de paiement et le relevé bancaire qui montrent les dates.

Votre situation est différente?

• Vous avez constitué la société tard dans l'année, la première date limite approche ou est passée, et vous vivez à l'étranger sans conseiller américain. La déclaration ou le formulaire 7004 est dû à la date limite ordinaire; obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés avec la liste ci-dessus.
• Vous avez déjà omis la première année ou reçu un avis de pénalité. Voyez production omise par un propriétaire étranger et pénalités et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés.
• Votre LLC a dépassé sa première année. Voyez ce que produit une LLC à membre unique détenue par un étranger.
• Vous ne savez pas quels transferts comptent ni comment les consigner. Voyez les registres d'opérations d'une LLC détenue par un étranger.
• Le premier formulaire 1120 de votre société ne montre aucun revenu. Voyez première déclaration d'une société sans revenus.
• Vous financez votre société et devez choisir entre actions et prêt. Voyez injecter de l'argent dans votre société américaine depuis l'étranger.
• Un service de constitution a créé la société et vous ne savez pas ce qu'il vous reste à faire. Voyez les impôts après un service de constitution en ligne.
• Les propriétaires sont des citoyens américains ou des résidents fiscaux américains. Le formulaire 5472 pourrait ne pas s'appliquer; voyez la première année d'imposition d'une nouvelle société.
• Une société étrangère, et non une personne, la détient. Voyez une filiale américaine d'une société étrangère.
• La LLC a un deuxième propriétaire. Elle est généralement une société de personnes, avec d'autres productions; voyez une société avec un copropriétaire étranger.
• On vous a parlé d'une déclaration des bénéficiaires effectifs. Voyez qui doit encore produire une déclaration BOI.