Form 5472 첫해: 짧은 과세연도·설립비용·첫 입금

12월에 LLC를 설립했다면 Form 5472를 제출해야 하나요?

대부분 제출해야 합니다. 설립한 해는 몇 주뿐이어도 하나의 독립된 과세연도이고, 그 해에 회사가 소유주나 다른 특수관계자와 신고 대상 거래를 했다면 Form 5472를 제출해야 합니다(Form 5472 지침). LLC는 설립비용을 내는 것과 첫 자금을 넣는 것이 모두 신고 대상이라서, 새 LLC는 첫해에 신고할 거래가 있는 경우가 대부분입니다. 법인은 소유주의 대여금이 신고 대상이지만 현금으로 새 주식을 사는 것은 대체로 신고 대상이 아닙니다. 어느 쪽이든 법인은 Form 1120을 제출합니다.

이 규정은 두 종류의 미국 회사에 적용됩니다.

• 외국인 한 명(해외의 개인 또는 회사)이 전부 소유한 단독 소유 LLC. 소득세에서는 별개의 사업체로 보지 않지만, 규정상 Form 5472에서는 법인으로 취급합니다. IRS는 이를 외국인 소유 U.S. DE(disregarded entity, 별도 과세 대상이 아닌 사업체)라고 부릅니다. 과세연도는 소유주가 미국 세금 신고서를 제출해야 하면 소유주의 미국 과세연도를 따르고, 그렇지 않으면 역년(1월~12월)입니다(26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)). 법인으로 과세되도록 선택한 LLC는 DE가 아니므로 법인으로 제출합니다(Form 5472 지침).
• 한 명의 외국인이 연중 어느 시점이든 의결권 또는 가치의 25% 이상을 직접 또는 간접으로 소유한 미국 법인(Form 5472 지침). 한 해의 일부만 존재한 법인은 그 기간에 대해 신고서를 제출합니다(26 CFR 1.6012-2(a)).

다음에 해당하면 첫해 신고가 간단하지 않습니다. 기한이 임박했거나 이미 지났을 때, 소유주가 해외에 살고 미국 자문가가 없을 때, 비용을 다른 통화의 해외 계좌에서 냈을 때, 설립 대행 업체가 비용을 대신 낸 뒤 소유주에게 청구했을 때, 소유주가 주식과 대여금 두 가지로 돈을 넣었을 때, 소유주가 미국 세법상 거주자일 가능성이 있을 때(영주권자, 미국 체류 일수 충족, 배우자와 미국 합산 신고를 선택한 경우)입니다. 마지막 경우에는 외국인에 해당하지 않을 수 있습니다.

신고서를 준비하기 전에 다음을 모아 두세요.

• 누가, 어느 계좌에서, 언제 냈는지 나타나는 설립 청구서와 영수증
• 설립일이 적힌 주 정부의 제출 확인서
• EIN 확인서(EIN 통지서)
• 첫 은행 거래내역서와 개설 입금의 송금 확인서
• 소유주의 성명, 주소, 납세 거주 국가, 해외 납세자 번호
• 다른 통화로 낸 금액에 적용한 환율

LLC 설립비용은 Form 5472의 신고 대상 거래인가요?

소유주가 냈다면 신고 대상입니다. Form 5472의 Part V에는 외국인 소유 LLC와 소유주 사이의 거래 중 Part IV(대여금을 적는 곳)에 이미 신고하지 않은 모든 거래를 적습니다. LLC 설립과 관련해 주고받은 금액과 LLC에 대한 출자금도 여기에 포함됩니다(Form 5472 지침; 26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(xi)). 거래란 방식이나 서면 작성 여부와 관계없이 돈이나 재산을 옮기는 모든 행위입니다(26 CFR 1.482-1(i)(7)).

주 정부가 LLC를 승인하기 전에 낸 수수료가 어느 연도에 속하는지는 지침과 규정 어디에도 나와 있지 않습니다. 규정의 예시는 LLC를 설립하고 자산을 출자한 것을 LLC의 첫해에 신고하는 것으로 설명합니다(26 CFR 1.6038A-2(b)(11), Example 1). 이런 수수료를 첫해 명세서에 적으면 이 예시와 같은 방식이 됩니다.

Part V는 외국인 소유 LLC에만 적용됩니다. 법인의 경우 소유주가 낸 설립비용은 법인이 갚아야 하면 대체로 대여금으로 보고, Part IV에 빌린 금액으로 신고합니다. 자본으로 서류화했다면 법인의 Form 5472에는 대체로 신고하지 않습니다. 해외에서 미국 법인에 자금 넣기를 참고하세요.

첫 입금 같은 출자금도 Form 5472에 적나요?

LLC는 서류를 어떻게 작성했든 적습니다. 소유주가 넣은 돈(첫 입금 포함)은 날짜와 금액과 함께 출자금으로 Part V 명세서에 적습니다. LLC가 갚아야 하는 돈이면 Part IV 17번 줄에 빌린 금액으로, 연초와 연말 잔액을 기준으로 적습니다(Form 5472 지침). 어느 쪽인지는 서류에 달려 있습니다. 외국인 소유 LLC의 거래 기록을 참고하세요. 모든 금액은 미국 달러로 적고 적용한 환율을 첨부합니다(26 CFR 1.6038A-2(c)).

법인은 그 돈으로 무엇을 샀는지에 따라 다릅니다. 새로 발행한 주식의 대금으로 낸 현금은 일반 법인에 대해 규정이 열거한 거래 유형에 대체로 포함되지 않습니다. 빌려주거나 빌린 금액과 그 이자는 열거되어 있습니다(26 CFR 1.6038A-2(b)(3)). 어느 쪽인지는 자금을 어떻게 서류화했는지에 달려 있습니다. 해외에서 미국 법인에 자금 넣기를 참고하세요.

거래가 없다면 Form 5472를 제출해야 하나요?

LLC는 제출하지 않습니다. 그해 Part IV, V, VI에 신고할 거래가 없는 외국인 소유 LLC는 Form 5472를 제출하지 않습니다(Form 5472 지침). 형식상의 Form 1120은 Form 5472를 실어 보내기 위한 서류일 뿐이므로, 그해에는 아무것도 제출하지 않습니다.

첫해에 신고할 거래가 전혀 없는 새 LLC는 드뭅니다. 누군가 LLC 설립비용을 내고, 소유주의 돈으로 계좌를 엽니다. 두 가지가 모두 연말 이후에 일어난 경우에만 첫 거래가 둘째 해에 속합니다. 예를 들어 소유주가 설립 청구서를 내고 첫 입금을 하는 것이 모두 1월인 경우입니다. 그 날짜를 증명하는 자료를 보관하세요. 설립 대행 업체가 연말 전에 주 정부 수수료를 냈고 소유주가 그 청구서를 연말 후에 냈다면, 그 수수료가 어느 연도에 속하는지는 근거 자료에 나와 있지 않습니다. 설립 연도에도 제출해 두면 빠지는 연도가 없습니다. 발생주의로 장부를 쓰는 LLC는 발생한 금액을 신고하므로, 연말에 소유주에게 받을 돈이나 줄 돈이 있으면 지급 전이라도 신고 대상이 될 수 있습니다(Form 5472 지침).

법인은 Form 1120을 여전히 제출해야 합니다. 존속한 기간이 있는 모든 법인은 소득이 없어도 그 기간의 신고서를 제출합니다. 설립 인가는 받았지만 조직을 완성하지 않았고 영업도 소득도 없는 법인은, 그 사실을 IRS에 제시한 뒤에야 제출 의무를 면제받을 수 있습니다(26 CFR 1.6012-2(a)). Form 5472는 신고 대상 거래가 있는 특수관계자에 대해서만 첨부하지만, Schedule K의 7번 질문은 한 명의 외국인이 25% 이상을 직접 또는 간접으로 소유했는지 여전히 묻습니다(Form 1120 지침).

외국인 소유 LLC는 설립 연도에 무엇을 제출하나요?

Form 5472를 첨부한 형식상의 Form 1120을 제출합니다. Form 1120에는 LLC의 이름과 주소, B 항목(EIN), E 항목만 적고, 맨 위에 "Foreign-owned U.S. DE"라고 씁니다(Form 5472 지침). E 항목에서는 "Initial return"(최초 신고서)에 표시합니다(Form 1120 지침). 이 제출에는 LLC 자체의 EIN이 필요합니다. Form SS-4 지침이 외국인 소유 LLC가 EIN을 신청하는 이유로 Form 5472를 꼽기 때문입니다(Form SS-4 지침). Form 1120 지침은 기한까지 EIN이 나오지 않았을 때 "Applied For"라고 쓰는 것을 허용하지만, 이 제출 서류에도 쓸 수 있는지는 Form 5472 지침에 나와 있지 않습니다. 주 정부가 LLC를 승인하는 대로 바로 신청하세요.

Form 5472의 첫해 기재 사항은 다음과 같습니다.

서류 일체를 팩스(300 DPI 이상)로 855-887-7737에 보내거나, 우편으로 Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201에 보냅니다. Form 1120 주소를 쓰지 말고 전자 제출도 하지 마세요. 지침상 외국인 소유 U.S. DE는 Form 5472를 전자 제출할 수 없습니다(Form 5472 지침). 이후 연도는 외국인 소유 단독 소유 LLC의 제출 서류를 따릅니다.

외국인 소유 법인은 첫해에 무엇을 제출하나요?

첫 과세연도의 정식 Form 1120을 제출하고, 신고 대상 거래가 있었던 특수관계자마다 Form 5472를 첨부합니다(Form 5472 지침). 첫 과세연도는 법인에 주주가 생기거나, 자산이 생기거나, 영업을 시작한 날 중 가장 이른 날부터 시작하며, 대개 설립일입니다(Form 1128 지침). 맨 위 과세연도 칸에 짧은 연도의 날짜를 적고, E 항목의 "Initial return"에 표시합니다(Form 1120 지침).

법인은 LLC 팩스 전담 부서가 아니라 Form 1120 지침에 따른 방법으로 제출합니다. 외국인 소유주에 관한 Schedule K 7번 질문과 매출 없는 첫 신고서의 나머지 작성법은 매출이 없는 법인의 첫 신고서에 있습니다.

첫 신고서 기한은 언제이고 어떻게 연장하나요?

짧은 첫해가 12월 31일에 끝나면 4월 15일입니다. 연도 말 후 네 번째 달의 15일(Form 1120 지침). 그 날짜까지 Form 7004를 제출하면 제출 기한이 6개월 연장되어 12월 말 결산이면 10월 15일이 되지만, 세금 납부 기한은 연장되지 않습니다(Form 7004 지침). 기한이 토요일, 일요일, 법정 공휴일이면 다음 영업일로 넘어갑니다.

첫해가 12개월보다 짧으면 Form 7004 5b번 줄에서 그 이유를 묻고, "Initial return"이 선택지 중 하나입니다(Form 7004). LLC의 Form 7004 규정은 Form 5472 지침에서 나옵니다.

설립 연도 제출을 빠뜨리면 벌금이 얼마인가요?

$25,000입니다. 제출해야 했던 회사(외국인 소유 LLC라면 LLC 자체)에 부과되며, 필요한 Form 5472를 기한 내에 정해진 방식으로 제출하지 않았거나 필요한 기록을 보관하지 않은 과세연도마다 매깁니다. 이런 위반에 대해 연도별로 특수관계자 1인당 한 번 부과되고, 내용이 크게 불충분한 서식은 제출하지 않은 것으로 봅니다(Form 5472 지침; 26 USC 6038A(d); 26 CFR 1.6038A-4(a)). IRS가 통지서를 보낸 뒤 90일 넘게 위반이 계속되면 특수관계자마다 30일 기간 또는 그 일부 기간당 $25,000가 추가됩니다. 연도가 짧거나 금액이 작아도 벌금은 줄지 않습니다.

첫해는 놓치기 쉽습니다.

• 기한이 빨리 옵니다. 11월 말에 설립한 LLC의 신고 기한은 다섯 달도 남지 않습니다.
• 회사에 소득이 없으니 제출할 것이 없다고 생각하기 쉽습니다. Form 5472는 소득이 아니라 거래를 기준으로 합니다.
• 설립 서비스 패키지가 주 정부 제출과 EIN 발급으로 끝나는 경우가 있습니다. 온라인 설립 서비스 이용 후의 세금을 참고하세요.
• LLC는 제출을 일깨워 줄 자체 소득세 신고서가 없습니다.

회사가 정당한 사유와 선의를 위증 시 처벌 조건의 서명이 있는 진술서로 소명하면 IRS가 벌금을 면제해 줄 수 있으며, 그 소명이 충분한지는 IRS가 판단합니다(26 CFR 1.6038A-4(b)). 놓친 첫해는 외국인 소유주가 놓친 제출과 벌금에서 다룹니다.

첫날부터 어떤 기록을 보관해야 하나요?

소유주 및 다른 특수관계자와의 모든 거래에 대한 올바른 미국 세법상 처리를 보여 주는 영구 장부와, 각 기재 사항의 근거 서류입니다(26 CFR 1.6038A-3(a)). 외국인 소유 LLC는 이 기록 규정의 소규모 회사 예외를 하나도 적용받지 못합니다. 미국 총수입이 $10,000,000 미만인 법인은 이 규정이 면제되지만, 일반 기록 규정에 따라 통상적인 장부는 계속 보관해야 합니다(26 CFR 1.6038A-1(h) 및 (i)). 필요한 기록을 보관하지 않으면 제출하지 않았을 때와 같은 $25,000 벌금이 부과됩니다(Form 5472 지침).

설립 연도에는 위의 준비 목록에 있는 서류와 함께, 법인 소유주가 넣은 모든 금액에 대한 주식 기록이나 차용증을 보관하세요. 각 기록에 무엇을 적어야 하는지와 이후 어떤 이체가 신고 대상인지는 외국인 소유 LLC의 거래 기록에 있습니다.

예시

설명용 예시이며 금액은 미국 달러입니다. 각 회사는 역년을 과세연도로 씁니다.

11월 20일에 설립한 LLC, 소유주는 브라질 거주

브라질에 사는 창업자가 11월 20일에 와이오밍 주 LLC를 설립합니다. 그날 본인 카드로 설립비용 $300을 내고, 12월에 LLC 계좌에 $1,000을 입금합니다. 두 금액 모두 대여금이 아니라 출자금으로 기록합니다.

첫 과세연도는 11월 20일부터 12월 31일까지입니다. "Initial return"으로 표시한 형식상의 Form 1120에 Form 5472를 첨부해 제출합니다. 1j, 2, 3번 줄에 표시하고, $300과 $1,000을 적은 Part V 명세서를 붙이며, 1f번 줄에는 $1,300을 적습니다. 제출 기한은 4월 15일이고, 4월 15일까지 Form 7004를 팩스나 우편으로 제출하면 10월 15일입니다.

12월 10일에 설립한 법인, 소유주는 인도 거주

인도에 사는 창업자가 12월 10일에 델라웨어 주 C corporation을 설립하고, 법인은 그날 그녀에게 주식을 발행합니다. 따라서 첫 과세연도는 12월 10일부터 12월 31일까지입니다. 그녀는 설립비용 $500을 본인 카드로 냈고, 12월 15일에 법인이 이를 갚기로 합의합니다. 12월 28일에는 주식 대금으로 약속한 $5,000을 송금합니다.

그녀가 $500을 받을 돈이 없었다면 주식 매입만으로는 대체로 그해 Form 5472에 신고할 것이 없지만, Form 1120은 여전히 4월 15일까지 제출해야 합니다.

12월 30일에 설립한 LLC, 1월까지 지급 없음

설립 대행 업체가 12월 30일에 LLC 서류를 제출하고 독일에 사는 소유주에게 청구합니다. 그는 1월 12일에 $400 청구서를 내고 $2,000을 입금합니다. LLC는 현금주의 장부를 씁니다.

대행 업체가 12월에 주 정부 수수료를 냈으므로, 설립 연도가 정말 비어 있는지는 근거 자료로 확정할 수 없습니다. 그는 날짜를 보여 주는 청구서, 지급 영수증, 은행 거래내역서를 보관합니다.

본인 상황이 다르다면

• 연말 즈음 설립했고, 첫 기한이 임박했거나 지났으며, 해외에 살면서 미국 자문가가 없는 경우: 신고서나 Form 7004의 기한은 정기 기한입니다. 위의 준비 목록을 가지고 법인 세무 지원을 받으세요.
• 이미 첫해를 놓쳤거나 벌금 통지서를 받은 경우: 외국인 소유주가 놓친 제출과 벌금을 참고하고 법인 세무 지원을 받으세요.
• LLC가 첫해를 지났다면: 외국인 소유 단독 소유 LLC의 제출 서류를 참고하세요.
• 어떤 이체가 신고 대상인지, 어떻게 기록하는지 잘 모르겠다면: 외국인 소유 LLC의 거래 기록을 참고하세요.
• 법인의 첫 Form 1120에 매출이 없다면: 매출이 없는 법인의 첫 신고서를 참고하세요.
• 법인에 자금을 넣으면서 주식과 대여금 중 하나를 골라야 한다면: 해외에서 미국 법인에 자금 넣기를 참고하세요.
• 설립 대행 업체가 회사를 만들어 줬는데 본인이 해야 할 일이 무엇인지 모르겠다면: 온라인 설립 서비스 이용 후의 세금을 참고하세요.
• 소유주가 미국 시민권자나 미국 세법상 거주자라면: Form 5472가 적용되지 않을 수 있습니다. 새 회사의 첫 과세연도를 참고하세요.
• 개인이 아니라 해외 회사가 소유한 경우: 외국 회사의 미국 자회사를 참고하세요.
• LLC에 두 번째 소유주가 있다면: 대체로 파트너십이며 제출 서류가 다릅니다. 외국인 공동 소유주가 있는 회사를 참고하세요.
• BOI(실질 소유자 정보) 보고에 관한 문의를 받았다면: BOI 보고를 지금도 제출해야 하는 사람을 참고하세요.