טופס 5472 ותשלומים מ-⁠Amazon: הספרים של LLC בבעלות זרה

האם תשלומים משוק מקוון לחשבון הבנק של ה-⁠LLC נכללים בטופס 5472?

לא כשלעצמם. טופס 5472 מדווח על קשרים של LLC בבעלות זרה עם צדדים קשורים. שוק מקוון, מעבד התשלומים שמאחורי חנות אונליין או חנות אפליקציות הם צד קשור רק אם הם קשורים ל-⁠LLC או לבעלים לפי מבחני קוד המס (הוראות טופס 5472; ⁦26 CFR 1.6038A-1(d)⁩). אם ה-⁠LLC היא המוכרת, התשלומים הם תמורת המכירות שלה ולא פריטים בטופס 5472. אם המוכר הוא אתם או חברה אחרת, השאלה אם הפקדה היא מכירה או כסף שהכנסתם תלויה בעובדות שמפורטות בהמשך.

ה-⁠LLC מגישה בשנה שבה הייתה לה עסקה ברת דיווח עם צד קשור. כסף שהכנסתם או משכתם נחשב, ולכן שנה שבה מימנתם את ה-⁠LLC או משכתם ממנה כסף היא בדרך כלל שנת הגשה גם אם כל המכירות היו לקונים שאינם קשורים. הקנס על אי-הגשה או על אי-שמירת רישומים הוא ⁦$25,000⁩, והוא גדל אם ההפרה נמשכת אחרי הודעה מ-⁠IRS (הוראות טופס 5472). הטופס מוגש עם טופס 1120 פרו-פורמה של ה-⁠LLC (דוח חברה שמוגש רק כדי לשאת אותו) עד היום ה-⁠15 בחודש ה-⁠4 אחרי סוף שנת המס שלה, וטופס 7004 שהוגש עד אז מאריך את המועד (הוראות טופס 5472; הוראות טופס 1120). כללי ההגשה מופיעים במה LLC עם חבר יחיד בבעלות זרה מגישה.

טופס 5472 מדווח על קשרים ואינו משלם מס. השאלה אם הרווח ממוסה בארה״ב היא נפרדת: יחיד תושב חוץ עם הכנסה עסקית אמריקאית מדווח עליה בדרך כלל בטופס ⁦1040-NR⁩ (פרסום 519).

המצב מורכב יותר כאשר:

• חשבון המוכר על שמכם או על שם חברה אחרת, ולא על שם ה-⁠LLC;
• תשלומים מגיעים ליותר מחשבון אחד, לחשבון בחו״ל או לארנק דיגיטלי;
• ה-⁠LLC מוכרת בכמה פלטפורמות, או מוכרת אפליקציות וגם מוצרים;
• שנים לא הוגשו, או שמכין דוחות מבקש טופס 5472 ואתם לא יודעים אילו הפקדות הן מכירות ואילו הן כסף שלכם.

מה לאסוף קודם: ההרשמה לחשבון המוכר, טפסי המס שמסרתם לכל פלטפורמה, דוחות התשלומים, דפי חשבון של כל חשבון שקיבל תשלום, וכל טופס ⁦1099-K⁩ או טופס ⁦1042-S⁩. הרשימה המלאה נמצאת בסעיף הרישומים בהמשך.

בכל אחד מהמקרים האלה צריך למיין את ההפקדות למכירות ולהעברות בעלים לפני שאפשר להגיש טופס 5472 נכון. זו קודם כול עבודת הנהלת חשבונות. ראו את הסעיף האחרון.

מה כן נכלל בטופס 5472 כשה-⁠LLC מוכרת דרך שוק מקוון?

כסף, נכסים ושירותים שעוברים בין ה-⁠LLC לבינכם, לחברות האחרות שלכם או למשפחה שלכם. צד קשור הוא הבעלים, כל מי שקשור לבעלים או ל-⁠LLC לפי מבחני המשפחה והשליטה של קוד המס, וכל מי שקשור לפי כללי סעיף 482 (הוראות טופס 5472). מבחן המשפחה מונה רק אחים ואחיות של יחיד, בן או בת זוג, אבות קדמונים ישירים כמו הורים, וצאצאים ישירים כמו ילדים (⁦26 U.S.C. 267(c)(4)⁩).

הקטגוריות מבוססות על הוראות טופס 5472 ועל ⁦26 CFR 1.6038A-2(b)⁩. עסקה נחשבת בכל דרך שבה נעשתה, בין שנרשמה בכתב ובין שלא (⁦26 CFR 1.482-1(i)(7)⁩). אם החברה הקשורה או קרוב המשפחה הוא אדם אמריקאי, חלקים IV עד VI אינם מפרטים את הקשר, אבל ייתכן שיידרש טופס 5472 נפרד בגין אותו צד, והספרים עדיין רושמים אותו (הוראות טופס 5472). היומן והשדות שלו מופיעים ברישומי עסקאות של LLC בבעלות זרה.

האם חשוב על שם מי חשבון המוכר?

כן, לספרים ולמסמכים, אבל לא כשלעצמו לשאלה אם ההכנסה חייבת במס. לצורכי מס הכנסה, LLC עם חבר יחיד היא ישות שאינה מוכרת לצורכי מס (disregarded), כלומר מתעלמים ממנה כישות נפרדת מהבעלים שלה, והבעלים ממוסה על הכנסותיה (הוראות טופס 5472). הבעלים הוא מקבל התשלום (payee) בתשלום שמבוצע ל-⁠LLC (פרסום 515). שם החשבון משנה שלושה דברים אחרים:

1. טופס 5472: האם הפקדה היא מכירות של ה-⁠LLC עצמה או העברה בינכם לבין ה-⁠LLC.
2. טופס המס שבתיק והשם שמופיע בכל טופס ⁦1099-K⁩ או טופס ⁦1042-S⁩ (ראו הסעיפים בהמשך).
3. ההוכחה: הסכם המוכר, רכישות המלאי והרישומים מול הלקוחות צריכים להצביע על אותו צד שמבצע את המכירות.

הוראות טופס 5472 והתקנות אינן עוסקות בחשבונות מוכרים, ולכן התשובה באה מהעובדות: מי חתם על הסכם המוכר, מי קנה ומי היה הבעלים של המלאי, ומי מתמודד עם הלקוחות. רשמו כל תקופה לפי העובדות שהתקיימו בה, ושמרו את הראיות לקריאה הזו.

מה אם חשבון המוכר על שמי אבל התשלומים מגיעים לחשבון הבנק של ה-⁠LLC?

אפשר לקרוא את המצב בשתי דרכים, והעובדות מכריעות ביניהן:

• זה העסק של ה-⁠LLC תחת ההרשמה שלכם. ה-⁠LLC קונה את המלאי, שולחת אותו ונושאת בעלויות. התשלומים הם מכירות של ה-⁠LLC, שום דבר לא עבר בינכם לבין ה-⁠LLC, וחוסר ההתאמה בשם הוא בעיה של מסמכים שמתקנים מול הפלטפורמה מכאן והלאה.
• זה העסק שלכם ואתם העברתם את הכסף ל-⁠LLC. התשלומים הם שלכם. מה שהעברתם ל-⁠LLC הוא הזרמת הון בהצהרת חלק V, והמכירות של ה-⁠LLC מתחילות רק כשה-⁠LLC עצמה מוכרת.

רישום הזרמת הון של בעלים כמכירות מנפח את המכירות של ה-⁠LLC ומפספס העברה שחייבת בדיווח. רישום מכירות של ה-⁠LLC כהזרמות הון עושה את ההפך. אם שתי הקריאות נכונות, כי ה-⁠LLC מוכרת חלק מהמוצרים ואתם מוכרים אחרים, חלקו את ההפקדות לפי דוח הפלטפורמה לכל מוצר או תקופה, ולא לפי סכום בבנק. תיקון מכאן והלאה אינו משנה תשלומים קודמים: כל תקופה בעבר עומדת על העובדות שלה.

מה אם התשלומים מגיעים לחשבון הבנק שלי בחו״ל או לארנק דיגיטלי?

אם ה-⁠LLC היא המוכרת, המכירות הן של ה-⁠LLC לכל מקום שאליו הפלטפורמה שולחת את הכסף. אם הפלטפורמה משלמת לחשבון שלכם, הספרים מציגים מכירות של ה-⁠LLC וכסף ששולם לכם. סווגו אותו לפי מטרה: חלוקה; החזר של סכום מתועד שה-⁠LLC חייבת לכם, שמקטין את היתרה הזו ואינו חלוקה חדשה; או הלוואה אליכם, רק אם יש תנאי החזר שאפשר לתעד. כסף ששולחים בחזרה אחר כך עבור מלאי או פרסום הוא הזרמת הון או החזר הלוואה. רשמו כל שלב כהעברה נפרדת, כי כל העברת כסף היא עסקה בפני עצמה (⁦26 CFR 1.482-1(i)(7)⁩).

בעל החשבון הוא האדם ששמו ומספר הזיהוי שלו מופיעים בחשבון, לא המותג של האפליקציה. אם החשבון שייך לקרוב משפחה או לחברה בשליטתכם, התשלום עשוי להיות קשר עם צד קשור. אם הוא שייך לספק שאינו קשור ומשולם לו ישירות, הספרים מציגים תשלום לספק שמומן מהתשלום מהפלטפורמה.

אם ל-⁠LLC יש חשבון בחו״ל או שהיא חותמת עליו, ייתכן שחלה עליה חובת FBAR משלה. ראו FBAR לחשבונות חברה בחו״ל. אם שנים של תשלומים הגיעו לחשבונות אישיים או לחשבונות בחו״ל, צריך לשחזר את ההעברות של כל שנה לפני שאפשר להגיש טפסים באיחור. ראו שחזור ספרים להגשות שהוחמצו של בעלים זרים.

איזה טופס מס אני נותן לשוק המקוון, ומי מקבל התשלום?

אתם נותנים אותו, לא ה-⁠LLC. מקבל התשלום בתשלום לישות שאינה מוכרת לצורכי מס הוא הבעלים שלה (פרסום 515). בעלים זר נותן טופס ⁦W-8⁩, ואדם זר אינו רשאי לתת טופס ⁦W-9⁩ (הוראות למבקש ⁦W-9⁩).

טופס ⁦W-9⁩ שמולא עם שם ה-⁠LLC וה-⁠EIN שלה בעבור LLC בבעלות זרה אינו מה שההוראות האלה דורשות. גם שאלון מקוון פועל לפי אותם כללים. משלם שאין לו טופס תקף חייב ליישם את כללי החזקה של IRS, ואם הוא לא מנכה מס שחל על תשלום לאדם זר, גם המשלם וגם האדם הזר חבים בו, עם ריבית וקנסות (פרסום 515).

למה טופס ⁦1099-K⁩, דוח המכירות והפקדות הבנק לא תואמים?

הם מודדים דברים שונים. טופס ⁦1099-K⁩ מציג את הסכום ברוטו של התשלומים, לפי תאריך כל עסקה, לפני עמלות, החזרים, משלוח או התאמות אחרות (הוראות טופס ⁦1099-K⁩). ההפקדה בבנק היא הסכום נטו אחרי עמלות, החזרים וכל רזרבה (כסף שהפלטפורמה מחזיקה כנגד החזרים), והיא מגיעה אחרי המכירה. לכן מכירות ברוטו, פחות החזרים, עמלות ורזרבות מוחזקות, בתוספת או בניכוי הפרשי תזמון בין תקופות, שוות להפקדות. ההתאמה שורה אחר שורה מופיעה בהתאמת מכירות ותשלומים.

מוכר בבעלות זרה עשוי לראות טופס שונה ממוכר אמריקאי:

• שוק מקוון או אפליקציית תשלומים חייבים לדווח על תשלומים בטופס ⁦1099-K⁩ כשהם מגיעים לסך של יותר מ-⁠⁦$20,000⁩ ביותר מ-⁠200 עסקאות, ורשאים לשלוח טופס גם מתחת לסף. הסף אינו חל על תשלומי כרטיס אשראי, כמו תשלום בקופה בחנות האונליין שלכם (IRS: הבנת טופס ⁦1099-K⁩).
• משלם אמריקאי אינו חייב להגיש טופס עבור מקבל תשלום עם כתובת זרה כשהוא משלם מחוץ לארה״ב לחשבון בחו״ל ומחזיק במסמכים, כמו ⁦W-8⁩, לפני התשלום. ייתכן שעדיין יידרש להגיש אם יש כתובת אמריקאית או הוראות קבועות לחשבון בנק אמריקאי, אלא אם הוא אינו יודע שמקבל התשלום הוא אדם אמריקאי ואוסף ⁦W-8⁩ בתוך 90 ימים מהסכם המוכר. ההוראות אינן עוסקות ב-⁠LLC שמשולם לה לחשבון בנק אמריקאי, ולכן מוכר כזה עדיין עשוי לקבל טופס ⁦1099-K⁩: שאלו את הפלטפורמה איזה טופס היא מגישה ושמרו את התשובה (הוראות טופס ⁦1099-K⁩).
• תשלומים שחל עליהם ניכוי מס במקור על גורמים זרים (פרק 3), כמו תמלוגים ממקור אמריקאי, מדווחים בטופס ⁦1042-S⁩ (פרסום 515).

טופס ⁦1099-K⁩ מדווח על תשלומים. IRS אומר להשתמש בו יחד עם רישומים אחרים כדי לחשב הכנסה חייבת (IRS: הבנת טופס ⁦1099-K⁩). הוא אינו קובע אם הכנסה ממוסה בארה״ב או ניתנת לדיווח בטופס 5472. אם מופיע בו מקבל תשלום או סכום שגויים, בקשו מהפלטפורמה לתקן.

איך רושמים מכירות, עמלות, החזרים ותשלום כך שהעברות הבעלים יישארו נפרדות?

רושמים את המכירות ברוטו של הפלטפורמה כהכנסות, עמלות והחזרים בשורות נפרדות, ואת התשלום כמזומן שסוגר אותם. מעבירים כסף של בעלים רק דרך חשבונות הבעלים.

1. הגדירו את הבעלים, וכל חברה קשורה או קרוב משפחה, כאיש קשר נפרד, עם חשבונות הון להזרמות הון ולחלוקות וחשבון נפרד לכסף שאמור לחזור.
2. בכל תקופת התחשבנות, הזינו מדוח הפלטפורמה את המכירות ברוטו, ההחזרים, העמלות והחיובים, וכל רזרבה שנעצרה. הנטו חייב להיות שווה להפקדה. לעולם אל תרשמו את ההפקדה נטו כמכירות.
3. סמנו כל הפקדה כתשלום מהפלטפורמה או כהעברת בעלים, וכל תשלום יוצא כספק, חיוב של הפלטפורמה או פריט בעלים כמו חלוקה או חשבון אישי. כסף מהחשבון שלכם לעולם לא נרשם כמכירות.
4. רשמו ביומן כל העברת בעלים עם תאריך, סכום, מטבע והוכחה. בכל חודש, קשרו כל התחשבנות להפקדה ואת חשבונות הבעלים ליומן.

שלבים מפורטים יותר מופיעים בהנהלת חשבונות לחברה אמריקאית בבעלות זרה ובהנהלת חשבונות חודשית למוכרים.

איזה שיעור מס אמריקאי וניכוי במקור חלים על תשלומים משוק מקוון או מחנות אפליקציות לתושב חוץ?

במוצרים שאתם קונים ומוכרים מחדש, המס האמריקאי חל בדרך כלל על הרווח, לא על התשלום. הכנסה מאפליקציות ומתוכן דיגיטלי תלויה באופן שבו המכירה מסווגת. אמנה יכולה לשנות כל אחת מהתוצאות. אצל בעלים שהוא יחיד, הכנסה הקשורה ביעילות (הכנסה שקשורה לעסק בארה״ב) ממוסה על הרווח אחרי ניכויים בשיעורים מדורגים. הכנסה קבועה או ניתנת לקביעה (FDAP) ממקור אמריקאי שאינה קשורה לעסק כזה (הכנסה מסוג פסיבי, כמו תמלוגים) ממוסה בשיעור קבוע של ⁦30%⁩ מהסכום ברוטו, או בשיעור נמוך יותר לפי אמנה (פרסום 519).

התווית של תשלום מחנות אפליקציות אינה קובעת את הסיווג: התקנה אומרת שהצורה שהצדדים בחרו אינה מכרעת (⁦26 CFR 1.861-18(g)⁩), ועותק שחייבים להשמיד או שמבטל את עצמו אחרי תקופה קבועה יכול להיות שכירות (⁦26 CFR 1.861-18(f)⁩). הכול תלוי בחוזה של החנות ובעובדות. תביעה לפי אמנה לשיעור ניכוי נמוך יותר נעשית בטופס ⁦W-8BEN⁩ של הבעלים, חלק II (חברה בעלים משתמשת בטופס ⁦W-8BEN-E⁩), ועמדה לפי אמנה שמקטינה את המס בדוח של הבעלים מוצהרת בדרך כלל בטופס 8833 שמצורף אליו (פרסום 519). משרד אמריקאי או מקום עסקים קבוע יכולים גם הם לשנות את מקור המכירה (פרסום 519). הדוח האישי של הבעלים נפרד מההגשה המידעית של ה-⁠LLC. ראו מתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי ודוח של תושב חוץ על הכנסה עסקית.

אילו רישומים מראים של מי ההכנסה?

שמרו את המסמכים שמראים מי מכר, מי קיבל תשלום ושל מי החשבון. התקנה דורשת רישומים קבועים, מדויקים ושלמים, שמבססים בבירור הכנסות, ניכויים וזיכויים, כולל רישומים שרלוונטיים לקשרים עם צדדים קשורים (⁦26 CFR 1.6038A-3(a)⁩). במכירות בשוק מקוון ובחנות אפליקציות, שמרו:

• את הסכם המוכר ואת דף ההרשמה שמראים את השם החוקי, המדינה ומספר המס בחשבון;
• כל טופס ⁦W-8⁩ או ⁦W-9⁩ שנמסר, עם התאריך והשם שבו נעשה שימוש;
• כל דוח תשלומים או התחשבנות, וכל טופס ⁦1099-K⁩ או טופס ⁦1042-S⁩;
• דפי חשבון לכל חשבון מקבל, שמראים את שם בעל החשבון;
• חשבוניות ספקים והוכחה מי שילם, והיכן המלאי היה כשנמכר;
• יומן ההעברות שלכם, של החברות האחרות שלכם ושל המשפחה שלכם, וכל חוזה עם חברה קשורה שמספקת מלאי או שירותים.

דוגמה

סכומים להמחשה בדולרים אמריקאיים.

החשבון על שם ה-⁠LLC

מוכרת בשנז׳ן היא הבעלים של LLC בוויומינג עם חבר יחיד. החשבון על שם ה-⁠LLC. בשנה הנתונה, דוח הפלטפורמה מציג מכירות של ⁦$150,000⁩, החזרים של ⁦$10,000⁩ ועמלות של ⁦$20,000⁩, והיא משלמת ⁦$120,000⁩ לחשבון הבנק האמריקאי של ה-⁠LLC. ה-⁠LLC שולחת ⁦$30,000⁩ לחשבון שלה בסין. היא לא הלוותה ל-⁠LLC דבר.

הספרים מציגים מכירות של ⁦$150,000⁩, החזרים של ⁦$10,000⁩ ועמלות של ⁦$20,000⁩. ההפקדות של ⁦$120,000⁩ סוגרות את הנטו. הפלטפורמה אינה קשורה, ולכן אף אחת מהשורות האלה אינה פריט בטופס 5472. הסכום של ⁦$30,000⁩ הוא חלוקה בהצהרת חלק V.

החשבון על שמה

אותה מוכרת פתחה את החשבון על שמה, ו-⁠⁦$50,000⁩ של תשלומים מגיעים לחשבון הבנק של ה-⁠LLC. אם ה-⁠LLC קנתה את המלאי ושולחת אותו, ה-⁠⁦$50,000⁩ סוגרים מכירות של ה-⁠LLC: הספרים מציגים בנפרד את המכירות ברוטו, ההחזרים והעמלות מהדוח. אם היא מוכרת על שמה והעבירה את המזומן ל-⁠LLC, זו הזרמת הון של ⁦$50,000⁩ בהצהרת חלק V. חשבוניות המלאי שלה, הסכם המוכר ומי שמתמודד עם הלקוחות מכריעים בכך, והספרים חייבים לרשום איזו קריאה נתמכת בראיות.

מפתח אפליקציות ששילם שכר דירה מה-⁠LLC

מפתח בליסבון הוא הבעלים של LLC בדלאוור. ה-⁠⁦W-8BEN⁩ שלו נושא את שמו, עם שם ה-⁠LLC ומספר החשבון בשורת ההפניה. חנות האפליקציות משלמת ל-⁠LLC ⁦$40,000⁩, וה-⁠LLC משלמת ⁦$5,000⁩ משכר הדירה האישי שלו. ה-⁠⁦$40,000⁩ מגיעים ממשלם שאינו קשור, ולכן הם אינם פריט בטופס 5472. ה-⁠⁦$5,000⁩ הם כסף ששולם בשבילו: חלוקה ביומן ובהצהרת חלק V, ולא הוצאה עסקית.

המצב שלכם שונה?

• חשבון המוכר על שמכם או משולב, התשלומים מגיעים לכמה חשבונות, או שאתם לא יכולים לדעת אילו הפקדות הן מכירות ואילו כסף שלכם: עובדות החשבון קובעות איך רושמים כל הפקדה ואילו שנים דורשות טופס 5472. מיון ההפקדות הוא קודם כול עבודת הנהלת חשבונות ורק אחר כך הגשה: קבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
• שנים לא הוגשו, או שקיבלתם הודעה: ראו הגשות שהוחמצו של בעלים זרים וקנסות ושחזור ספרים להגשות שהוחמצו של בעלים זרים. ההגשות הן עזרה במיסוי חוצה גבולות, ושחזור ההעברות של כל שנה הוא עזרה בהנהלת חשבונות.
• חברה בחו״ל, ולא יחיד, היא הבעלים של ה-⁠LLC: הפלטפורמה מבקשת טופס ⁦W-8BEN-E⁩, וההגשה האמריקאית של הבעלים שונה. ראו דוח המס האמריקאי של חברה זרה.
• אתם מחליטים איך למשוך כסף מה-⁠LLC: ראו תשלום לעצמכם כבעלים זר.
• פלטפורמה דורשת כתובת או חשבון בנק אמריקאיים: ראו כתובת וחשבון בנק אמריקאיים מחו״ל.
• ל-⁠LLC יש שני בעלים או יותר, או שהיא בחרה להיות ממוסה כחברה: היא מגישה אחרת. ראו שותפים זרים וניכוי מס במקור או הגשות של חברת C בבעלות זרה.