Form 5472 e repasses da Amazon: LLC de propriedade estrangeira

Os repasses de marketplace para a conta bancária da LLC entram no Form 5472?

Não, por si sós. O Form 5472 informa as relações de uma LLC de propriedade estrangeira com partes relacionadas. Um marketplace, a processadora de pagamentos de uma loja online ou uma app store só é parte relacionada se tiver relação com a LLC ou com o proprietário pelos testes do código tributário dos EUA (instruções do Form 5472; 26 CFR 1.6038A-1(d)). Se a LLC é a vendedora, os repasses são o produto das vendas dela, e não itens do Form 5472. Se o vendedor é você ou outra empresa, saber se um depósito é uma venda ou dinheiro que você aportou depende dos fatos abaixo.

A LLC entrega o formulário em cada ano em que teve uma transação a declarar com uma parte relacionada. O dinheiro que você aporta ou retira conta; por isso, um ano em que você financiou a LLC ou tirou dinheiro dela geralmente é um ano de entrega, mesmo que todas as vendas tenham sido para compradores sem relação com ela. A multa por não entregar ou por não manter os registros é de $25.000, e aumenta se a falha continuar depois de um aviso do IRS (instruções do Form 5472). O formulário vai junto com o Form 1120 pro forma da LLC até o 15º dia do 4º mês depois do fim do ano fiscal dela, e o Form 7004 entregue até essa data prorroga o prazo (instruções do Form 5472; instruções do Form 1120). As regras de entrega estão em o que uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira entrega.

O Form 5472 informa transações e não gera imposto. Se o lucro é tributado nos EUA é outra questão: um indivíduo não residente com renda de negócios nos EUA geralmente a informa no Form 1040-NR (Publication 519).

O caso deixa de ser simples quando:

• a conta de vendedor está no seu nome ou no nome de outra empresa, e não no da LLC;
• os repasses chegam a mais de uma conta, a uma conta no exterior ou a uma carteira digital;
• a LLC vende em várias plataformas, ou vende aplicativos além de mercadorias;
• há anos sem entrega, ou um preparador pede o Form 5472 e você não sabe dizer quais depósitos são vendas e quais são dinheiro seu.

Reúna primeiro: o cadastro da conta de vendedor, os formulários fiscais que você deu a cada plataforma, os relatórios de repasse, os extratos de todas as contas que receberam um repasse e qualquer Form 1099-K ou Form 1042-S. A lista completa está na seção sobre registros, abaixo.

Em qualquer um desses casos, os depósitos precisam ser separados entre vendas e transferências do proprietário antes que um Form 5472 possa estar correto. Isso é, primeiro, um trabalho de escrituração contábil; veja a última seção.

O que entra no Form 5472 quando a LLC vende por um marketplace?

Entram o dinheiro, os bens e os serviços que passam entre a LLC e você, suas outras empresas ou sua família. Parte relacionada é o proprietário, qualquer pessoa relacionada ao proprietário ou à LLC pelos testes de família e de controle do código tributário e qualquer pessoa relacionada pelas regras da seção 482 (instruções do Form 5472). O teste de família cita apenas os irmãos e irmãs de uma pessoa física, o cônjuge, os ascendentes diretos, como os pais, e os descendentes diretos, como os filhos (26 U.S.C. 267(c)(4)).

As categorias vêm das instruções do Form 5472 e do 26 CFR 1.6038A-2(b). Uma transação conta de qualquer forma que seja feita, esteja ou não por escrito (26 CFR 1.482-1(i)(7)). Se a empresa ou o parente relacionado é uma pessoa dos EUA (US person), as Partes IV a VI não detalham a relação, mas ainda pode ser devido um Form 5472 separado para essa parte, e a escrituração contábil continua registrando a relação (instruções do Form 5472). O registro e seus campos estão em registros de transações de uma LLC de propriedade estrangeira.

Importa em nome de quem está a conta de vendedor?

Sim, para a escrituração e a documentação, embora não, por si só, para saber se a renda é tributável. Para o imposto de renda, uma LLC de um único membro é desconsiderada (disregarded, tratada como inexistente) em relação ao proprietário, que é tributado pela renda dela (instruções do Form 5472), e o proprietário é o beneficiário de um pagamento feito à LLC (Publication 515). O nome da conta muda outras três coisas:

1. Form 5472: se um depósito é venda própria da LLC ou uma transferência entre você e a LLC.
2. O formulário fiscal arquivado e o nome que aparece em qualquer Form 1099-K ou Form 1042-S (veja as seções abaixo).
3. A prova: o contrato de vendedor, as compras de estoque e os registros voltados ao cliente devem apontar para a mesma parte que fez as vendas.

As instruções e os regulamentos do Form 5472 não tratam de contas de vendedor, então a resposta vem dos fatos: quem assinou o contrato de vendedor, quem comprou e era dono do estoque e quem lida com os clientes. Registre cada período conforme os fatos que valiam nele e guarde as provas dessa leitura.

E se a conta de vendedor estiver no meu nome, mas os repasses caírem na conta bancária da LLC?

Há duas leituras possíveis, e os fatos decidem entre elas:

• É o negócio da LLC sob o seu cadastro. A LLC compra o estoque, envia e arca com os custos. Os repasses são vendas da LLC, nada passou entre você e a LLC, e a diferença de nomes é um problema de documentação a corrigir com a plataforma daqui em diante.
• É o seu negócio e você colocou o dinheiro na LLC. Os repasses são seus. O que você transferiu para a LLC é um aporte na declaração da Parte V, e as vendas da LLC só começam quando a própria LLC vende.

Registrar um aporte do proprietário como venda infla as vendas da LLC e deixa de fora uma transferência a declarar; registrar vendas da LLC como aportes faz o contrário. Se as duas leituras valerem, porque a LLC vende alguns produtos e você vende outros, divida os depósitos pelo relatório da plataforma de cada anúncio ou período, e não pelo valor no banco. Uma correção daqui em diante não muda os repasses anteriores: cada período passado se sustenta nos próprios fatos.

E se os repasses forem para a minha conta bancária no exterior ou para uma carteira digital?

Se a LLC é a vendedora, as vendas são da LLC para onde quer que a plataforma envie o dinheiro. Se a plataforma paga a sua conta, a escrituração mostra vendas da LLC e dinheiro pago a você. Classifique pela finalidade: uma distribuição; o pagamento de um valor documentado que a LLC lhe deve, o que reduz esse saldo e não é uma nova distribuição; ou um empréstimo a você, somente se houver condições de devolução que você possa documentar. O dinheiro que você depois manda de volta para estoque ou anúncios é um aporte ou o pagamento de um empréstimo. Registre cada etapa como uma transferência própria, porque cada transferência de dinheiro é uma transação por si só (26 CFR 1.482-1(i)(7)).

O titular da conta é a pessoa cujo nome e documento constam na conta, e não a marca do aplicativo. Se a conta pertence a um parente ou a uma empresa que você controla, o repasse pode ser uma relação com parte relacionada. Se pertence a um fornecedor sem relação com você, pago diretamente, a escrituração mostra um pagamento a fornecedor financiado pelo repasse.

Se a LLC é titular ou signatária de uma conta no exterior, ela pode ter a própria obrigação do FBAR: veja FBAR para contas de empresas no exterior. Se anos de repasses foram para contas pessoais ou do exterior, as transferências de cada ano precisam ser refeitas antes que os formulários em atraso possam ser entregues: veja como refazer a escrituração contábil de entregas não feitas por proprietários estrangeiros.

Qual formulário fiscal dou ao marketplace, e quem é o beneficiário do pagamento?

Quem dá o formulário é você, e não a LLC. O beneficiário de um pagamento feito a uma entidade desconsiderada é o proprietário dela (Publication 515). Um proprietário estrangeiro dá um formulário W-8, e uma pessoa estrangeira não pode dar um W-9 (instruções para quem solicita o W-9).

Um W-9 preenchido com o nome e o EIN da LLC, no caso de uma LLC de propriedade estrangeira, não é o que essas instruções pedem. Um questionário online segue as mesmas regras. Um pagador sem formulário válido deve aplicar as regras de presunção do IRS e, se deixar de reter o imposto devido sobre um pagamento a uma pessoa estrangeira, o pagador e a pessoa estrangeira respondem por ele, com juros e multas (Publication 515).

Por que o 1099-K, o relatório de vendas e os depósitos bancários não batem?

Eles medem coisas diferentes. O Form 1099-K mostra o valor bruto dos pagamentos, contado na data de cada transação, antes de tarifas, estornos, frete ou outros ajustes (instruções do Form 1099-K). O depósito bancário é o valor líquido depois de tarifas, estornos e de qualquer reserva (dinheiro que a plataforma retém para cobrir estornos), e chega depois da venda. Assim, vendas brutas, menos estornos, tarifas e reservas retidas, mais ou menos o efeito do prazo na virada dos períodos, é igual aos depósitos. A conferência linha a linha está em conciliação de vendas e repasses.

Um vendedor de propriedade estrangeira pode receber um formulário diferente do de um vendedor dos EUA:

• Um marketplace ou aplicativo de pagamento deve informar os pagamentos no Form 1099-K quando eles somam mais de $20.000 em mais de 200 transações, e pode enviar um abaixo disso. O limite não se aplica a pagamentos com cartão, como o checkout da sua própria loja online (IRS: como entender o seu Form 1099-K).
• Um pagador dos EUA não precisa entregar o formulário para um beneficiário com endereço estrangeiro quando paga fora dos EUA em uma conta no exterior e tem em mãos a documentação, como um W-8, antes do pagamento. Ele ainda pode ter de entregar se houver endereço nos EUA ou instruções permanentes para uma conta bancária nos EUA, a menos que ele não saiba que o beneficiário é uma pessoa dos EUA e colete um W-8 em até 90 dias do contrato de vendedor. As instruções não tratam de uma LLC paga em uma conta bancária dos EUA, então esse vendedor ainda pode receber um Form 1099-K: pergunte à plataforma qual formulário ela entrega e guarde a resposta (instruções do Form 1099-K).
• Pagamentos sujeitos a retenção sobre pessoas estrangeiras (capítulo 3), como um royalty de fonte americana, são informados no Form 1042-S (Publication 515).

O Form 1099-K informa pagamentos. O IRS diz para usá-lo junto com outros registros para apurar a renda tributável (IRS: como entender o seu Form 1099-K); ele não decide se a renda é tributada nos EUA nem se deve ser informada no Form 5472. Se ele mostrar o beneficiário ou o valor errado, peça à plataforma que o corrija.

Como registro vendas, tarifas, estornos e o repasse para manter separadas as transferências do proprietário?

Registre as vendas brutas da plataforma como receita, as tarifas e os estornos em linhas próprias e o repasse como o caixa que os liquida. Movimente o dinheiro do proprietário somente pelas contas do proprietário.

1. Cadastre o proprietário, e cada empresa ou parente relacionado, como um contato próprio, com contas de patrimônio líquido para aportes e distribuições e uma conta separada para o dinheiro que deve ser devolvido.
2. Para cada período de repasse, lance a partir do relatório da plataforma as vendas brutas, os estornos, as tarifas e cobranças e qualquer reserva retida. O líquido deve ser igual ao depósito. Nunca lance o depósito líquido como venda.
3. Identifique cada depósito como repasse da plataforma ou transferência do proprietário, e cada saída como fornecedor, cobrança da plataforma ou item do proprietário, como uma distribuição ou uma conta pessoal. O dinheiro da sua própria conta nunca vai para vendas.
4. Registre cada transferência do proprietário com data, valor, moeda e comprovante. Todo mês, ligue cada repasse a um depósito e as contas do proprietário ao registro.

Os passos completos estão em escrituração contábil de uma empresa dos EUA de propriedade estrangeira e em escrituração mensal de vendedores.

Qual alíquota de imposto e qual retenção dos EUA se aplicam aos repasses de marketplace ou de app store de um não residente?

Para mercadorias que você compra e revende, o imposto dos EUA geralmente incide sobre o lucro, e não sobre o repasse. A renda de aplicativos e de conteúdo digital depende de como a venda é classificada. Um tratado pode mudar qualquer um dos resultados. Para um proprietário pessoa física, a renda efetivamente vinculada (renda ligada a um negócio nos EUA) é tributada sobre o lucro depois das deduções, em alíquotas progressivas. A renda fixa ou determinável de fonte americana que não está ligada a um negócio (renda de tipo passivo, como royalties) é tributada à alíquota fixa de 30% sobre o valor bruto, ou a uma alíquota menor de tratado (Publication 519).

O rótulo de um repasse de app store não define a classificação: o regulamento diz que a forma adotada pelas partes não é determinante (26 CFR 1.861-18(g)), e uma cópia que deve ser destruída ou que se desativa após um período definido pode ser um aluguel (26 CFR 1.861-18(f)). Isso depende do contrato da loja e dos fatos. Um pedido de alíquota menor de retenção por tratado é feito no Form W-8BEN do proprietário, Parte II (uma empresa proprietária usa o Form W-8BEN-E), e uma posição baseada em tratado que reduz o imposto na declaração do proprietário geralmente é informada no Form 8833 anexado a ela (Publication 519). Um escritório ou local fixo de negócios nos EUA também pode mudar a fonte de uma venda (Publication 519). A declaração própria do proprietário é separada da declaração informativa da LLC: veja quando proprietários estrangeiros devem imposto nos EUA e a declaração de um não residente para renda de negócios.

Quais registros mostram de quem é a renda?

Guarde os documentos que mostram quem vendeu, quem recebeu e quem é titular da conta. O regulamento exige registros permanentes, exatos e completos, que comprovem com clareza a renda, as deduções e os créditos, inclusive os registros relevantes para as relações com partes relacionadas (26 CFR 1.6038A-3(a)). Para vendas em marketplaces e app stores, guarde:

• o contrato de vendedor e a página de cadastro, que mostram o nome legal, o país e o número fiscal da conta;
• cada W-8 ou W-9 entregue, com a data e o nome usado;
• todos os relatórios de repasse ou de liquidação e qualquer Form 1099-K ou Form 1042-S;
• os extratos de cada conta que recebeu repasses, mostrando o nome do titular;
• as faturas de fornecedores e a prova de quem pagou, e onde o estoque estava quando foi vendido;
• o registro de transferências entre você, suas outras empresas e sua família, e qualquer contrato com uma empresa relacionada que forneça estoque ou serviços.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos.

A conta está no nome da LLC

Uma vendedora em Shenzhen é dona de uma LLC de um único membro de Wyoming. A conta está no nome da LLC. No ano, o relatório da plataforma mostra US$150.000 em vendas, US$10.000 em estornos e US$20.000 em tarifas, e a plataforma repassa US$120.000 para a conta bancária da LLC nos EUA. A LLC envia US$30.000 para a conta dela na China. Ela não emprestou nada à LLC.

A escrituração mostra vendas de US$150.000, estornos de US$10.000 e tarifas de US$20.000; os US$120.000 de depósitos liquidam o valor líquido. A plataforma não tem relação com a LLC, então nenhuma dessas linhas é um item do Form 5472. Os US$30.000 são uma distribuição na declaração da Parte V.

A conta está no nome dela

A mesma vendedora abriu a conta no próprio nome, e US$50.000 de repasses caem na conta bancária da LLC. Se a LLC comprou o estoque e o envia, os US$50.000 liquidam vendas da LLC: a escrituração mostra separadamente as vendas brutas, os estornos e as tarifas do relatório. Se ela vende no próprio nome e passou o dinheiro para a LLC, são um aporte de US$50.000 na declaração da Parte V. As faturas do estoque dela, o contrato de vendedor e quem lida com os clientes decidem a questão, e a escrituração deve registrar qual leitura as provas sustentam.

Um desenvolvedor de aplicativos paga o aluguel pela LLC

Um desenvolvedor em Lisboa é dono de uma LLC de Delaware. O W-8BEN dele traz o nome dele, com o nome e o número da conta da LLC na linha de referência. A app store paga US$40.000 à LLC, e a LLC paga US$5.000 do aluguel pessoal dele. Os US$40.000 vêm de um pagador sem relação com a LLC, então não são um item do Form 5472. Os US$5.000 são dinheiro pago por ele: uma distribuição no registro e na declaração da Parte V, e não uma despesa do negócio.

E no seu caso?

• Sua conta de vendedor está no seu nome ou em um misto, os repasses caem em várias contas, ou você não sabe dizer quais depósitos são vendas e quais são dinheiro seu: os fatos da conta decidem como cada depósito é registrado e quais anos exigem um Form 5472. Separá-los é um trabalho de escrituração contábil antes de ser uma entrega: conte com ajuda de escrituração contábil.
• Anos ficaram sem entrega, ou você recebeu um aviso: veja entregas não feitas por proprietários estrangeiros e multas e como refazer a escrituração contábil de entregas não feitas por proprietários estrangeiros. As entregas são ajuda tributária entre países; refazer as transferências de cada ano é ajuda de escrituração contábil.
• Uma empresa no exterior, e não uma pessoa física, é dona da LLC: a plataforma pede o Form W-8BEN-E, e a declaração dos EUA do próprio proprietário é diferente; veja a declaração de imposto dos EUA de uma empresa estrangeira.
• Você está decidindo como tirar dinheiro da LLC: veja como se pagar sendo proprietário estrangeiro.
• Uma plataforma exige um endereço ou uma conta bancária nos EUA: veja endereço e conta bancária nos EUA a partir do exterior.
• A LLC tem dois ou mais proprietários, ou optou por ser tributada como corporação: a entrega é diferente. Veja sócios estrangeiros e retenção ou as entregas de uma corporação C de propriedade estrangeira.