नकारात्मक संचित लाभ पर लाभांश: मिल सकता है या ऋण माना जाएगा?

क्या कंपनी नकारात्मक संचित लाभ या बिना मुनाफ़े के भी लाभांश दे सकती है?

हाँ। संघीय और British Columbia के कानूनों के तहत लाभांश देने के लिए संचित लाभ का धनात्मक होना ज़रूरी नहीं है, और बहीखाते में घाटा अपने आप में रुकावट नहीं है। Canada Business Corporations Act की धारा 42 संचित लाभ को कसौटी नहीं बनाती। वह पूछती है कि क्या कंपनी अपनी देनदारियाँ देय होने पर चुका सकती है, और क्या उसकी संपत्तियों का मूल्य देनदारियों और stated capital (ज़्यादातर वह रकम जो शेयरधारकों ने शेयरों के बदले दी) के जोड़ से कम नहीं है (धारा 42)। British Columbia सिर्फ़ यह पूछता है कि कंपनी दिवालिया (insolvent) है या लाभांश देने से हो जाएगी (धारा 70)।

फिर भी घाटा एक चेतावनी है। अक्सर इसका मतलब होता है कि पिछले नुकसानों ने स्वामियों की लगाई रकम खा ली है, इसलिए गुंजाइश कम हो सकती है। मामला तब सीधा नहीं रहता जब:

• बहीखाते में संपत्तियाँ लागत पर दर्ज हैं और बेचने पर उनकी कीमत साफ़ नहीं है;
• भुगतान के तुरंत बाद बिल देय होने वाले हैं, या स्वामी को पैसा अभी चाहिए और आँकड़े नज़दीक हैं;
• कंपनी पर CRA का कर, GST/HST या पेरोल की रकम बकाया है, जो स्वामी या निदेशकों तक लौट सकती है;
• एक से ज़्यादा लोगों के पास शेयर हैं, या शेयरों की एक से ज़्यादा श्रेणियाँ हैं;
• बहीखाता पिछड़ा हुआ है या मिलान नहीं खाता, इसलिए जाँचने लायक भरोसेमंद तुलन पत्र नहीं है;
• पैसा पहले ही निकाला जा चुका है।

फ़ैसले से पहले इकट्ठा करें: घोषणा की तारीख का तुलन पत्र, आर्टिकल्स (articles) और शेयर रजिस्टर, हर देनदारी और उसकी देय तिथि (स्वामी से लिए ऋण, उनके दस्तावेज़ों समेत, और बकाया कर भी), हर गैर-नकद संपत्ति की संभावित बिक्री कीमत का प्रमाण, और लाभांश का प्रस्ताव।

लाभांश की कानूनी जाँचें क्या हैं, और फ़ैसला कौन करता है?

फ़ैसला निदेशक प्रस्ताव पास करके करते हैं, और जाँच विफल होने पर जोखिम भी निदेशकों पर आता है। संघीय कानून कंपनी को लाभांश घोषित करने या चुकाने से रोकता है, अगर नीचे की दो बातों में से किसी पर भी विश्वास करने के उचित आधार हों (धारा 42):

दोनों में से कोई भी जाँच विफल हो, तो लाभांश रुक जाता है। नतीजा तीन शब्दों पर टिका है:

• बिक्री मूल्य (realizable value) का मतलब मोटे तौर पर वह कीमत है जिस पर संपत्ति बेची जा सकती है, बहीखाते की रकम नहीं। कानून इसे परिभाषित नहीं करता, इसलिए निदेशक जो आँकड़ा इस्तेमाल करें, उसका आधार वे दिखा सकें।
• देनदारियों की परिभाषा नहीं दी गई है। धारा 42 में शेयरधारकों को देय ऋणों के लिए कोई अपवाद नहीं है। स्वामी के ऋण को उसकी शर्तों के अनुसार कैसे गिना जाएगा, यह घोषणा से पहले तय कर लेना चाहिए।
• Stated capital वह रकम है जो stated capital खातों में जमा की गई है, मुख्यतः वह जो शेयरधारकों ने शेयरों के बदले दी (धारा 26)। यह संचित लाभ से अलग खाता है।

बिल चुकाने की जाँच कंपनी को अभी और भुगतान के बाद, दोनों समय देखती है; संपत्ति की जाँच उसे भुगतान के बाद देखती है। दोनों जाँचें लाभांश घोषित होने के समय और चुकाए जाने के समय लागू होती हैं। जिस कंपनी का एक ही स्वामी है और वही अकेला निदेशक है, वहाँ एक ही व्यक्ति फ़ैसला करता है, दस्तखत करता है और पैसा पाता है। प्रस्ताव की प्रक्रिया खुद को लाभांश कैसे दें में बताई गई है।

क्या मेरा प्रांत या निगमन कानून जाँच को बदल देता है?

हाँ। जाँच उसी कानून से आती है जिसके तहत कंपनी निगमित हुई है, संघीय या प्रांतीय/क्षेत्रीय (Canada.ca)। संघीय कंपनी पर संघीय जाँच लागू होती है, चाहे उसका स्वामी कहीं भी रहता हो।

शब्दों के आधार पर British Columbia में देनदारियों और stated capital के जोड़ के मुकाबले संपत्ति की कोई जाँच नहीं है। इसलिए जिस कंपनी की संपत्ति का सहारा कम है पर जो अपने बिल चुका सकती है, वह British Columbia में पास और संघीय स्तर पर विफल हो सकती है। British Columbia निदेशक को यह भी अनुमति देता है कि वह अदालत से पूछे कि क्या लाभांश जाँच तोड़ेगा (धारा 70(3)), और उसकी धारा 70(1) तब पीछे हट जाती है जब कंपनी का चार्टर या कोई अन्य कानून कुछ और कहे।

मैं कैसे दिखाऊँ कि कंपनी जाँच पास करती है?

तारीख वाला तुलन पत्र और नकदी का पूर्वानुमान बनाएँ, उन्हें प्रस्ताव के साथ रखें, और अगर भुगतान घोषणा के बाद होता है तो उन्हें फिर से चलाएँ। कदम:

1. घोषणा की तारीख तक मिलान किए गए बहीखाते से शुरू करें।
2. हर संपत्ति को उस कीमत पर दोबारा लिखें जिस पर वह यथार्थ में बिक सकती है: वसूली योग्य प्राप्य खाते (accounts receivable), इन्वेंटरी, उपकरण, संपत्ति, निवेश। आधार रखें: मूल्यांकन रिपोर्ट, लिस्टिंग, हाल की बिक्री।
3. हर देनदारी को उसकी देय तिथि के साथ सूचीबद्ध करें: आपूर्तिकर्ता, ऋण, बकाया कर और पेरोल जमा, और स्वामी को देय हर रकम।
4. संपत्ति की जाँच: प्रस्तावित लाभांश को संपत्तियों में से घटाएँ। नतीजा देनदारियों और stated capital के जोड़ से नीचे नहीं जाना चाहिए।
5. बिल चुकाने की जाँच: भुगतान के बाद जो देय होने वाला है उसकी सूची बनाएँ और पक्का करें कि नकदी और अपेक्षित प्राप्तियाँ उसे पूरा करती हैं। कानून आगे देखने की कोई अवधि तय नहीं करता, इसलिए ऐसी अवधि लें जिसका आप बचाव कर सकें।
6. गणना को प्रस्ताव के साथ फ़ाइल करें।

पुराना या मिलान न खाने वाला बहीखाता नीचे बताए निदेशकों के बचाव के लिए बहुत कम सहारा देता है।

अगर लाभांश नहीं देना चाहिए था, तो क्या होता है?

जो निदेशक जाँच तोड़ने वाले लाभांश के पक्ष में वोट देते हैं या उसकी सहमति देते हैं, वे संयुक्त और व्यक्तिगत रूप से ज़िम्मेदार होते हैं (हर एक से पूरी रकम माँगी जा सकती है): जो रकम चुकाई गई और किसी और तरह वसूल नहीं हुई, उसे कंपनी को लौटाना होगा (संघीय धारा 118(2); B.C. धारा 154(1))। बैठक में मौजूद निदेशक को सहमत माना जाता है, जब तक कार्यवृत्त में आपत्ति (असहमति, dissent) दर्ज न हो या भेजी न जाए। अनुपस्थित निदेशक को सहमत माना जाता है, जब तक वह प्रस्ताव की जानकारी मिलने के सात दिन के भीतर असहमति न भेज दे। जो निदेशक प्रस्ताव के पक्ष में वोट देता है, वह असहमति दर्ज नहीं कर सकता (संघीय धारा 123; B.C. धारा 154)।

• स्वामी से वसूली। अदालत पैसा पाने वाले शेयरधारक को आदेश दे सकती है कि वह निदेशक को रकम लौटाए (संघीय धारा 118(4) और (5), जहाँ अदालत इसे न्यायसंगत पाए)। British Columbia में अदालत निदेशक या कंपनी को रकम सौंपने का आदेश दे सकती है (धारा 156)।
• अमान्य या मान्य। संघीय कानून यह नहीं कहता कि लाभांश अमान्य है; वह देयता और वसूली तय करता है। British Columbia कहता है कि सिर्फ़ इसलिए कि लाभांश जाँच तोड़ता है, वह अमान्य नहीं हो जाता (धारा 70(4))।
• बचाव। जिन वित्तीय विवरणों को कोई अधिकारी कंपनी की स्थिति का सही चित्रण बताता है, उन पर या किसी पेशेवर की रिपोर्ट पर सद्भावना से भरोसा करना एक बचाव है। संघीय स्तर पर निदेशक ने वह सावधानी भी दिखाई होनी चाहिए जो एक विवेकशील व्यक्ति दिखाता (संघीय धारा 123(4); B.C. धारा 157(1))। British Columbia उस निदेशक को भी माफ़ करता है जिसे पता नहीं था और जो उचित रूप से नहीं जान सकता था कि कृत्य कानून के विरुद्ध है।
• समय-सीमा। संघीय (धारा 118(7)) और B.C. (धारा 154(9)) कार्यवाही प्रस्ताव के 2 वर्ष के भीतर शुरू होनी चाहिए।
• दिवालियापन। अगर कंपनी दिवालिया हो जाती है, तो ट्रस्टी अदालत से कह सकता है कि वह दिवालिया होने की शुरुआती घटना से एक साल पहले से दिवालियापन तक के बीच दिए गए लाभांश की जाँच करे। अगर कंपनी दिवालिया थी या हो गई, तो अदालत उन निदेशकों से, जिनके पास अन्यथा मानने के उचित आधार नहीं थे, और निदेशक या कंपनी से संबंधित शेयरधारक से, न लौटाई गई रकम चुकाने का आदेश दे सकती है (Bankruptcy and Insolvency Act, धारा 101)। इसकी दिवालिया होने की जाँच उन संपत्तियों को भी गिनती है, जिनका उचित मूल्य सारे दायित्व नहीं चुका पाएगा (धारा 2)।
• कंपनी पर बकाया कर। जो स्वामी कंपनी को नियंत्रित करता है और उससे उसके मूल्य से कम में पैसा या संपत्ति पाता है, वह उस साल और पिछले सालों के कंपनी के बकाया कर के लिए संयुक्त रूप से ज़िम्मेदार है, उस मूल्य तक जिसका भुगतान नहीं किया गया, चाहे लाभांश जाँच पास करता हो (Income Tax Act, धारा 160, जिसमें लाभांश के लिए कोई अपवाद नहीं है; GST/HST के लिए Excise Tax Act, धारा 325)। नियंत्रक स्वामी कंपनी से arm's length पर नहीं होता (धारा 251)। CRA यह निर्धारण किसी भी समय कर सकती है, इसलिए ऊपर की समय-सीमा लागू नहीं होती।

लाभांश जाँच तोड़कर दिया गया हो तो CRA उसे कैसे देखती है, और कंपनी को रकम लौटाने से T5 बदलता है या नहीं, यह इस पृष्ठ के लिए पढ़े गए स्रोतों में तय नहीं है। कुछ भी संशोधित करने से पहले सलाह लें।

क्या CRA किसी भुगतान को लाभांश मानने से पहले संचित लाभ माँगती है?

नहीं। CRA की मुख्य लाभांश folio में संचित लाभ का ज़िक्र नहीं है, और Income Tax Act कनाडाई कंपनी के लिए लाभांश को खास तौर पर परिभाषित नहीं करता। folio एक श्रेणी के शेयरधारकों में आनुपातिक वितरण (धारित शेयरों के अनुपात में भुगतान) को ऐसा वितरण बताती है जो लाभांश हो सकता है, बशर्ते उसे चुकाने की संबंधित कंपनी-कानून की शर्तें पूरी हों। वितरण तब भी लाभांश हो सकता है जब दूसरे कारक दिखाएँ कि कंपनी का इरादा लाभांश देने का था, और भुगतान का लेबल उसकी प्रकृति नहीं बदलता (CRA folio S3-F2-C2, पैराग्राफ़ 2.16 और 2.17)। कंपनी-कानून की जाँच तोड़ने वाला लाभांश कर के लिए अब भी लाभांश गिना जाएगा या नहीं, यह ऊपर बताया खुला सवाल है।

जो भुगतान लाभांश है, वह शेयरधारक का लाभ (benefit) भी नहीं है: धारा 15(1) लाभांश चुकाकर दिए गए लाभ को बाहर रखती है (Income Tax Act, धारा 15), और CRA लाभांश को शेयरधारक के निवेश पर प्रतिफल कहती है (CRA: Shareholder)।

अगर लाभांश संभव नहीं है, तो मेरे विकल्प क्या हैं?

जाँच विफल हो तो स्वामी इंतज़ार कर सकता है, वेतन या बोनस ले सकता है, कंपनी को दिया अपना पैसा वापस ले सकता है, या ऋण ले सकता है। हर विकल्प के अपने नियम हैं।

वेतन और ऋण नकदी की कमी का हल नहीं हैं। अगर कंपनी देय होने पर अपनी देनदारियाँ नहीं चुका सकती, तो स्वामी को किया कोई भी भुगतान लेनदारों और निदेशकों से जुड़े सवाल उठा सकता है, जिन्हें यह पृष्ठ कवर नहीं करता; पहले सलाह लें। निदेशक भी कंपनी के साथ व्यक्तिगत रूप से उन पेरोल कटौतियों और GST/HST के लिए ज़िम्मेदार हो सकते हैं जो कंपनी जमा करने में चूकी, जब तक कि उन्होंने उस चूक को रोकने के लिए वह सावधानी न बरती हो जो एक विवेकशील व्यक्ति बरतता; CRA के पास उनके पीछे जाने के लिए निदेशक के आखिरी बार निदेशक न रहने के दो साल बाद का समय है (Income Tax Act, धारा 227.1; Excise Tax Act, धारा 323)।

बाद का कोई लाभांश, जो जाँच पास करे, ऋण शेष के विरुद्ध समायोजित किया जा सकता है (CRA folio S3-F1-C1, पैराग्राफ़ 1.82 और 1.86)। संघीय कंपनी विशेष प्रस्ताव से एक अलग जाँच के तहत शेयरधारक को stated capital भी लौटा सकती है (धारा 38); उसका कर परिणाम यहाँ शामिल नहीं है, इसलिए उसे इस्तेमाल करने से पहले सलाह लें।

अगर पैसा पहले ही कंपनी से निकल चुका है तो?

पैसा अब क्या है, यह इस पर निर्भर है कि हुआ क्या, इस पर नहीं कि बहीखाता उसे क्या कहता है। CRA कहती है कि ऋण मिला या नहीं, यह "लेखा प्रविष्टियों पर आधारित नहीं है"; लेनदेन का सार तय करता है (CRA folio S3-F1-C1, पैराग्राफ़ 1.14)।

अगर रकम ऋण है, तो चुकाने के अपवाद की समय-सीमा (धारा 15(2.6)) जिस कर वर्ष में ऋण दिया गया, उस कंपनी के कर वर्ष के अंत के एक साल बाद है, इसलिए चरण 2 की तारीखें मायने रखती हैं। इस क्रम में काम करें:

1. जब तक यह न पता चले कि पहले की निकासी क्या थीं, आगे की निकासी रोकने पर विचार करें।
2. बैंक विवरण से हर निकासी को उसकी तारीख और रकम के साथ सूचीबद्ध करें।
3. हर तारीख के हिसाब से जाँच चलाएँ कि क्या उस दिन लाभांश घोषित हो सकता था।
4. तथ्यों के आधार पर तय करें कि हर रकम लाभांश, ऋण, वेतन या लाभ है, और उसका दस्तावेज़ बनाएँ।
5. उसे दर्ज करें। अब की गई जर्नल एंट्री पहले के भुगतान की प्रकृति नहीं बदल सकती।

नया प्रस्ताव उसी दिन का माना जाता है जिस दिन वह वास्तव में पास होता है, और लाभांश तभी मान्य है जब कंपनी उस दिन जाँच पास करे। जो पैसा पहले निकल चुका है, उस पर नया प्रस्ताव क्या असर डालता है, यह सलाह का सवाल है। देखें शेयरधारक ऋण और बाद में खुद को वेतन देना।

घोषणा से पहले किन मामलों में विशेषज्ञ चाहिए?

विशेषज्ञ से सलाह तब काम की है जब गलत फ़ैसला निदेशकों पर व्यक्तिगत रूप से पड़े या स्वामी का कर बदल दे:

• घाटा पिछले नुकसानों से आया है और संपत्ति के मूल्य बहीखाते में नहीं हैं। बिक्री मूल्य एक आकलन है, जिसे कानून अपरिभाषित छोड़ता है।
• एक से ज़्यादा शेयरधारक या श्रेणियाँ हैं। एक ही श्रेणी में शेयरधारकों के अधिकार बराबर होते हैं, घोषित लाभांश पाने का अधिकार भी; अलग-अलग धारकों को अलग रकम देने के लिए आमतौर पर आर्टिकल्स में तय श्रेणियाँ चाहिए (धारा 24)।
• कंपनी पर स्वामी, किसी ऋणदाता या CRA का पैसा बकाया है। हर देनदारी जाँच में गिनी जाती है, और स्वामी के ऋण को कैसे गिना जाए, यह तय करने वाला मुद्दा है। बकाया कर स्वामी को व्यक्तिगत रूप से भी ज़िम्मेदार बना सकता है (धारा 160, ऊपर)।
• जाँच नज़दीकी है। एक और बिल या संपत्ति का कम मूल्य नतीजा पलट देता है।
• पैसा पहले ही निकाला जा चुका है। जवाब तय करता है कि वह ऋण, लाभ, लाभांश या वेतन है।

उदाहरण

ये उदाहरण समझाने के लिए हैं। सभी रकम कनाडाई डॉलर में हैं।

घाटा, पर संपत्ति का असली मूल्य है

एक संघीय कंपनी के बहीखाते में शुरुआती नुकसानों से $40,000 का घाटा दिखता है। उसकी संपत्तियाँ लागत पर दर्ज हैं (जैसे सालों पहले खरीदी संपत्ति), लेकिन $250,000 में बिक सकती हैं। देनदारियाँ $120,000 हैं, stated capital $100 है, और लाभांश के बाद भी नकदी और अपेक्षित प्राप्तियाँ हर बिल को देय होने पर चुका देती हैं। $30,000 के लाभांश के बाद संपत्तियाँ $220,000 रहती हैं, जो देनदारियों और stated capital के जोड़ $120,100 से ऊपर है, इसलिए वह संपत्ति की जाँच पास करता है। बहीखाते में तब घाटा $70,000 हो जाता है। यह बहीखाते का नतीजा है, उल्लंघन नहीं।

कम सहारा

एक संघीय कंपनी की संपत्तियाँ $130,000 की हैं, देनदारियाँ $120,000 और stated capital $100 है। $30,000 के लाभांश के बाद संपत्तियाँ $100,000 रहती हैं, जो $120,100 से कम है, इसलिए वह संपत्ति की जाँच में विफल होता है। सिर्फ़ इस जाँच से देखें तो $9,900 से ऊपर का लाभांश विफल होता है। $9,900 पर कोई गुंजाइश नहीं बचती, इसलिए संपत्ति के मूल्य में छोटा बदलाव या एक और बिल नतीजा पलट देता है, और कंपनी को बिल चुकाने की जाँच भी पास करनी होती है।

पहले ही चुकाया जा चुका

एक स्वामी ने किसी प्रस्ताव से पहले नकद $30,000 निकाल लिए, ऐसी कंपनी से जिसकी संपत्ति निकासी से पहले $130,000 की थी, देनदारियाँ $120,000 और stated capital $100 थी। कोई लाभांश घोषित नहीं हुआ। अगर स्वामी को यह रकम लौटानी नहीं है, तो निकासी के बाद संपत्तियाँ $100,000 हैं, जो $120,100 से कम हैं: अगर यह लाभांश होता तो निकासी संपत्ति की जाँच में विफल होती, और संपत्तियों के उबरने तक कोई लाभांश पास नहीं हो सकता। अगर यह ऐसा ऋण है जिसे स्वामी को चुकाना है, तो $30,000 की प्राप्य रकम संपत्ति के रूप में उतनी ही गिनी जाती है जितनी वसूल हो सके, और उसके विरुद्ध समायोजित लाभांश भी संपत्तियों को उतना ही घटाता है, इसलिए $30,000 का लाभांश दोनों तरह विफल होता है। अब पास किया प्रस्ताव निकासी तक पीछे नहीं जा सकता। कर के लिए CRA सार देखती है: वह लाभांश है, धारा 15(2) के तहत ऋण है या धारा 15(1) के तहत लाभ है, यह तथ्यों पर निर्भर करता है। कोई और भुगतान करने से पहले स्वामी और सलाहकार चुकौती देखते हैं, या यह कि रकम का क्या व्यवहार किया जाए।

आपके मामले में अलग?

• आपको पैसा अभी चाहिए और जाँच नज़दीकी है या विफल हो रही है: पूछें कि वेतन, ऋण या इंतज़ार कैसे काम करेगा, कुछ भी चुकाने से पहले कंपनी कर में मदद के साथ।
• पैसा पहले ही कंपनी से निकल चुका है: देखें शेयरधारक ऋण और बाद में खुद को वेतन देना, फिर हर रकम का व्यवहार तय करने के लिए कंपनी कर में मदद लें।
• कंपनी पर CRA का कर, GST/HST या पेरोल की रकम बकाया है: स्वामी और निदेशक व्यक्तिगत रूप से ज़िम्मेदार हो सकते हैं; कुछ भी चुकाने से पहले कंपनी कर में मदद लें, और देखें बिना फ़ाइल किए कंपनी रिटर्न नियमित करना।
• CRA ने कहा कि कोई खर्च निजी था: देखें ऑडिट में मिला शेयरधारक लाभ।
• आपका बहीखाता पिछड़ा है या मिलान नहीं खाता, इसलिए तुलन पत्र नहीं बन सकता: पहले बहीखाता सहायता लें।
• एक से ज़्यादा स्वामी या शेयर श्रेणियाँ हैं: घोषणा से पहले कंपनी कर में मदद लें; देखें शेयरधारकों का अलग-अलग रकम लेना।
• स्वामी कनाडा से बाहर रहता है: जाँच वही है, पर कंपनी को अनिवासी को दिए लाभांश से कर काटना होगा, संधि में कमी से पहले 25% की दर पर, और न काटने पर वह ज़िम्मेदार है (धारा 215); देखें कनाडाई कंपनी के अनिवासी स्वामी।
• कंपनी-कानून का सवाल नज़दीकी या विवादित है: आर्टिकल्स, शेयर श्रेणियों या लेनदारों के दावों के लिए वकील की भी ज़रूरत पड़ सकती है।
• कंपनी Ontario, क्यूबेक या किसी अन्य प्रांत में निगमित है: उसका कानून पढ़ें; देखें खुद को लाभांश कैसे दें।
• लाभांश जाँच पास करता है और आपको प्रक्रिया चाहिए: देखें खुद को लाभांश कैसे दें और बहीखाते में लाभांश दर्ज करना।