캐나다에서 미국 이주 첫해의 이중 신분 신고서

캐나다에서 이주한 뒤 첫 미국 신고서는 이중 신분 신고서인가요?

대개 그렇습니다. 미국 시민권자가 아니고, 전년도에 미국 거주자였던 적이 없고, 미국 거주 시작일이 연중이라면, 거주 시작일 이전에는 비거주자이고 그 이후에는 거주자입니다(IRS Publication 519). 이렇게 한 해가 나뉘는 해가 이중 신분 연도입니다.

다음 두 경우는 다릅니다.

• 미국 시민권자는 어디에 살았든 한 해 전체를 거주자로 과세됩니다. 이중 신분 신고서는 해당되지 않습니다.
• 전년도 중 일부 기간이라도 미국 거주자였고 올해도 거주자인 사람은 올해 초부터 거주자로 봅니다(Publication 519).

복잡해지는 경우: 캐나다와 미국의 날짜가 맞지 않는 경우, 기혼이라 부부 합산 선택을 고민하는 경우, 이주 전후에 캐나다 급여·보너스·주식 보상을 받은 경우, 거주자가 되기에는 연말에 너무 늦게 도착한 경우. 시작하기 전에 여행 날짜, 이주일을 기준으로 나눈 캐나다 급여 명세서, 캐나다 출국 신고서를 준비하세요. 첫 미국 신고서의 일반적인 방법은 미국 세법상 거주자로서의 첫해에서 설명합니다.

캐나다에서 이주하면 미국 과세연도는 어느 날부터 시작하나요?

실질 체류 테스트에서는 미국 시작일이 일반적으로 그해 미국에 처음 체류한 날입니다(Publication 519). 이전 방문도 포함되므로, 3월의 집 구하기 방문 때문에 6월 이주인데도 시작일이 앞당겨질 수 있습니다.

시작일을 정할 때 이전 체류일 중 최대 10일은 뺄 수 있습니다. 그날들에 주된 근무지(세무상 근거지, tax home)가 여전히 캐나다였고 캐나다와의 연고가 미국보다 더 가까웠어야 합니다. 이를 청구하려면 위증죄 처벌을 감수하고 서명한 설명서를 첨부해야 합니다. 연속된 날 중 일부만 뺄 수는 없으며, 그 기간의 모든 날이 요건을 충족해야 합니다. 그 날들도 실질 체류 테스트를 충족하는지 확인할 때는 계속 포함됩니다(Publication 519).

캐나다 출국일과 미국 시작일이 다를 수 있는 이유는 무엇인가요?

두 나라가 서로 다른 기준을 쓰기 때문입니다. CRA는 보통 다음 세 날짜 중 가장 늦은 날에 캐나다 비거주자가 된다고 설명합니다. 본인이 떠난 날, 배우자나 사실혼 배우자와 부양가족이 떠난 날, 새로 사는 나라의 거주자가 된 날입니다(CRA: Leaving Canada). 미국 날짜는 실제 체류 일수나 영주권 신분에 따라 정해집니다. 가족이 남아 있으면 미국 시작일 이후에도 캐나다 거주자로 남을 수 있습니다. 캐나다 비거주자가 되는 날을 참고하세요.

두 날짜 사이에 공백이나 겹침이 생기면 어떻게 되나요?

공백이 있으면 보통 그 기간에는 어느 나라도 전 세계 소득에 과세하지 않고 그 나라 원천 소득에만 과세합니다. 겹치면 두 나라가 모두 과세할 수 있으며, 어느 나라가 거주자로 보는지는 조세조약이 정합니다.

• 공백. 캐나다 출국일이 미국 시작일보다 앞서는 경우입니다. CRA의 세 번째 날짜(새로 사는 나라의 거주자가 된 날) 때문에 실제 공백은 드뭅니다. 미국 시작일 전까지 아직 미국 비거주자인 늦게 도착한 사람은 보통 캐나다 거주자로 남아 전 세계 소득에 과세됩니다. 캐나다 연고를 모두 일찍 끊었다면 캐나다 거주가 먼저 끝나는지는 사실관계의 문제입니다. 캐나다 비거주자가 되는 날을 참고하세요. 공백이 실제로 있다면 캐나다는 캐나다 원천 소득에만 과세하고(CRA), 미국은 미국 원천 소득과 미국 사업 소득에만 과세합니다(Publication 519).
• 겹침. 미국 시작일은 3월인데 배우자와 자녀는 8월까지 캐나다에 남는 경우입니다. 그 기간에는 두 나라가 모두 거주자로 볼 수 있습니다. 캐나다-미국 조세조약 제IV조 제2항은 영구 주거지, 중대한 이해관계의 중심지, 일상적 거주지, 시민권, 그 뒤 두 나라 세무 당국 간 합의의 순서로 정합니다. 조세조약상 그 기간의 미국 거주자로 판정되면 캐나다는 그 날짜부터 비거주자로 간주하므로, 캐나다 출국일과 출국세 평가일이 그 날짜로 앞당겨집니다(Income Tax Act, s. 250(5)). 캐나다 거주자로 판정되면 그 미국 체류 기간은 비거주자로 신고합니다. 조세조약 이중 거주 판정 기준을 참고하세요.

조세조약을 이용해 미국 비거주자로 취급받는 것은 조세조약에 근거한 입장이며, 일반적으로 Form 8833으로 공개합니다(IRS).

첫 미국 신고서에 올리지 않는 캐나다 소득은 무엇인가요?

미국 시작일 이전에 받은 캐나다 소득은 일반적으로 미국 신고서에 올리지 않습니다. 비거주자 기간에는 미국 사업과 관련 없는 해외 원천 소득이 과세되지 않으며, 나중에 거주자가 되었더라도 마찬가지입니다(Publication 519).

대개 다음이 해당됩니다.

• 캐나다에서 한 근무에 대한 급여로 미국 시작일 이전에 지급된 것
• 그 날짜 이전에 받은 캐나다 이자, 배당, 임대료
• 그 날짜 이전에 매각한 캐나다 투자의 차익

출국세 대상 간주 차익은 캐나다 규정입니다. 캐나다는 출국 직전에 특정 재산을 판 것으로 봅니다. 미국 세법상으로는 매각이 일어나지 않았으므로 그 간주 차익은 미국 소득이 아닙니다. 이후 미국 취득가액에 미치는 영향은 캐나다에서 미국으로 이주하기에서 설명합니다.

첫 미국 신고서에 올리는 캐나다 소득은 무엇인가요?

미국 거주자로 있는 동안 받은 해외 원천 소득은, 비거주자일 때 벌었더라도 미국 신고서에서 과세됩니다(Publication 519). 어떤 항목이 미국 신고서에 올라가는지는 번 시점이 아니라 받은 시점에 달려 있습니다.

미국 시작일 이후에 받는 흔한 항목은 다음과 같습니다.

• 미국에서 일을 시작한 뒤 지급된 캐나다 마지막 급여, 보너스, 휴가 수당
• RRSP나 RRIF 인출금의 과세 대상 부분. 미국 신고서에서의 캐나다 등록 계좌를 참고하세요
• 계속 보유한 캐나다 부동산의 임대료
• TFSA나 RESP 안의 소득을 포함한 캐나다 이자, 배당, 양도소득. 미국 신고서에서의 캐나다 등록 계좌를 참고하세요

캐나다도 이 항목 중 일부에 과세할 수 있으며, 이때 외국납부세액공제가 필요해집니다. 일한 장소도 중요합니다. 급여가 미국 원천인지 해외 원천인지를 정하고, 그에 따라 공제받을 수 있는 캐나다 세금의 크기가 달라집니다. 이주 시점에 걸쳐 번 급여와 주식 보상은 근무 일수로 나눕니다. 이주 후 주식 보상과 급여를 참고하세요. 캐나다 계좌 때문에 첫해에 미국 신고 의무도 생깁니다. 첫 FBAR와 Form 8938을 참고하세요.

이중 신분 신고서에서는 무엇이 달라지나요?

이중 신분 신고서는 한 해 전체 거주자 신고서에서 받는 몇 가지를 받을 수 없습니다(Publication 519).

교육 세액공제, 근로소득 세액공제, 고령자·장애인 세액공제는 기혼이고 한 해 전체 부부 합산 선택을 하지 않으면 받을 수 없습니다. 이중 신분으로 신고하는 기혼자는 자녀·부양가족 돌봄 세액공제를 그 선택을 했거나 특별 규정에 따라 별거하는 경우에만 받을 수 있습니다(Publication 519).

첫 미국 해에 부부 합산 신고를 할 수 있나요?

네. 두 사람 모두 한 해 전체를 미국 거주자로 취급받겠다고 선택하면 가능합니다. 그러면 두 사람 모두 캐나다에서 보낸 달을 포함한 한 해 전체의 전 세계 소득에 과세됩니다(Publication 519).

이 선택은 두 가지 형태가 있습니다.

더해지는 것: 이주 전 1월부터의 두 사람의 캐나다 급여, 투자 소득, 양도소득이 미국 신고서에 들어갑니다. 얻는 것: 이중 신분 신고서가 제한하는 부부 합산 세율, 표준공제, 세액공제입니다. section 6013(h) 선택은 한 번만 할 수 있습니다. 이혼이나 재혼을 하더라도 나중 연도에 어느 쪽도 다시 할 수 없습니다. 어느 선택이든 부부 합산 Form 1040의 신고 유형(Filing Status) 칸을 체크하고, 이중 신분 배우자 또는 비거주 배우자의 이름을 적고, 두 사람이 서명하고 각자의 SSN 또는 ITIN이 적힌 설명서를 첨부합니다. SSN을 받을 수 없는 배우자는 Form W-7로 ITIN을 신청합니다(Publication 519). section 6013(g)에서는 어느 배우자도 조세조약상 비거주자 지위를 주장할 수 없으며, 선택은 종료되거나 중단될 때까지 이후 연도에도 계속 유지됩니다(IRS: 비거주 배우자).

이 선택이 비용을 늘리는지 줄이는지는 더해진 소득에 이미 낸 캐나다 세금에 달려 있으며, 미국이 그 세금을 공제해 줄 수 있습니다. 두 가지를 모두 계산해 봐야 비용이 드러납니다. 미국 첫 신고서에서 캐나다 세금 공제를 참고하고, 배우자가 캐나다에 남는다면 이주 후에도 캐나다에 남은 배우자를 참고하세요. 일반 규정은 비거주자와 결혼한 경우에 있습니다.

연말에 늦게 도착해서 실질 체류 테스트를 충족하지 못했다면 어떻게 하나요?

첫해 선택을 하지 않는 한, 도착한 해 전체가 비거주자입니다. 이 선택은 전년도에 미국 거주자가 아니었고, 다음 해에 실질 체류 테스트를 충족하고, 올해 연속으로 적어도 31일 체류했고, 그 연속 기간 시작부터 연말까지 날수의 적어도 75%를 체류한 경우에 할 수 있습니다. 이때 최대 5일의 부재는 체류로 계산합니다(Publication 519). 그러면 시작일은 그 연속 기간의 첫날입니다. 먼저 다음 해의 테스트를 충족해야 하므로, 이 선택은 보통 도착한 해의 신고서를 연장하는 것을 뜻합니다. 자세한 내용은 미국 세법상 거주자로서의 첫해에 있습니다.

신고서의 제출 기한은 언제이며 어떤 순서로 하나요?

보통 캐나다 출국 신고서를 먼저 합니다. 그 신고서의 캐나다 세금과 출국일이 미국 신고서에 들어가기 때문입니다. 기한은 4월 30일입니다(본인이나 배우자가 사업을 했다면 6월 15일)(CRA). 연말에 거주자인 사람의 미국 이중 신분 신고서는 더 이른 4월 15일이 기한이며, 연장하면 10월 15일입니다(Publication 519). 캐나다 수치가 준비되지 않았다면 미국 신고서를 연장하세요.

무엇을 준비해야 하나요?

• 올해 모든 미국 체류일이 나오는 입국 스탬프, 여행 기록, 또는 I-94 이력
• 캐나다 출국일을 보여 주는 증빙(임대차 종료, 집 매각이나 임대, 배우자와 자녀의 이주일)
• 미국 도착 증빙: 비자나 영주권 날짜, 근무 시작일, 새 임대차 계약
• 이주일을 기준으로 나눈 캐나다 급여 명세서와 그해의 T4 및 기타 명세서
• 캐나다 출국 신고서와 세액 결정 통지서
• 미국 시작일과 연말 시점의 캐나다 계좌 내역서
• 부부라면 부부 합산 선택을 비교할 수 있도록 두 사람의 한 해 전체 소득
• 부부 합산 선택을 하려면 배우자의 SSN 또는 ITIN, 또는 Form W-7 ITIN 신청서

예시

모든 금액은 가상의 값입니다. 캐나다 금액은 캐나다 달러(C$), 미국 금액은 미국 달러(US$) 기준입니다.

토론토에서 오스틴으로 이주한 독신 엔지니어

한 엔지니어가 5월 31일에 토론토를 떠나 6월 1일에 오스틴에서 TN 비자 직장을 시작하며, 그해에 그 전에 미국 방문은 없습니다. 이 엔지니어의 캐나다 출국일과 미국 시작일은 공백 없이 맞물립니다.

• 1월부터 5월까지의 급여 C$60,000: 캐나다 출국 신고서에만 포함.
• 6월부터의 텍사스 주 급여 US$90,000: 미국 거주자 기간.
• 6월에 지급된 휴가 수당 C$4,000: 미국 거주자로 있는 동안 받았으므로 미국 신고서에 포함되며, 여기서 원천징수된 캐나다 세금은 세액공제 문제입니다.

이 엔지니어는 Form 1040을 이중 신분 신고서로 제출합니다. 표준공제는 받을 수 없고 가능한 공제를 항목별로 신고합니다.

같은 엔지니어가 기혼이고 배우자가 8월에 합류하는 경우

배우자는 8월 1일에 도착하며 체류 일수가 실질 체류 테스트에 부족하므로, 다음 해 테스트를 충족한 뒤 첫해 선택을 하지 않으면 연말에 비거주자입니다. 그 선택이 없다면 부부 합산 방법은 이후 연도에도 이어지는 section 6013(g)입니다. 그 선택을 하면 두 사람 모두 이중 신분이 되고 부부 합산 방법은 해당 연도에만 적용되는 section 6013(h)입니다. 배우자가 8월까지 캐나다에 남으므로 CRA는 보통 캐나다 출국일을 5월 31일이 아니라 8월 1일로 봅니다. 그러면 6월과 7월은 두 나라가 모두 거주자로 볼 수 있는 겹침 기간이 되고, 조세조약 이중 거주 판정 기준이 이를 정합니다. 미국 거주자로 판정되면 캐나다 출국일은 6월 1일로 앞당겨집니다. 두 방법을 비교합니다.

• 이중 신분, 부부 개별 신고: 6월부터의 본인 소득만 포함하고 표준공제는 없습니다.
• 한 해 전체 부부 합산 신고(여기서는 section 6013(g)): 1월부터 5월까지의 급여 C$60,000과 배우자의 한 해 전체 캐나다 급여 C$50,000이 더해집니다. 부부 합산 세율과 표준공제가 적용되고, 그 소득에 붙은 캐나다 세금은 공제받을 수 있습니다.

어느 쪽이 비용이 적은지는 세액공제에 달려 있어서, 선택하기 전에 두 가지를 모두 계산해 봅니다.

11월 1일에 도착한 간호사

TN 비자를 가진 간호사가 11월 1일에 도착해 머뭅니다. 이 간호사의 미국 체류일은 61일이라 실질 체류 테스트에 못 미치므로 도착한 해에는 비거주자입니다. 그는 연속 31일 이상 체류했고 도착일부터 연말까지 매일 체류했으므로, 다음 해에 테스트를 충족하면 첫해 선택을 해서 11월 1일부터 거주자가 될 수 있습니다. 같은 날 도착한 영주권자는 영주권 테스트에 따라 그날부터 거주자입니다.

상황이 다르다면?

• 기혼이고 부부 합산 선택을 결정해야 하는 경우: 두 사람의 캐나다 소득과 세금에 따라 답이 달라집니다. 국경 간 세무 상담을 받으세요.
• 배우자와 자녀가 캐나다에 남은 경우: 이주 후에도 캐나다에 남은 배우자를 참고하세요.
• 겹치는 달에 두 나라가 모두 본인을 거주자로 주장하는 경우: 조세조약 이중 거주 판정 기준을 참고하고, 날짜에 공백이나 겹침이 있다면 국경 간 세무 상담을 받으세요.
• 이주 전후에 보너스, 주식 보상, 스톡옵션을 받은 경우: 근무 일수 배분이 각 나라가 과세하는 몫을 정합니다. 이주 후 주식 보상과 급여를 참고하거나 국경 간 세무 상담을 받으세요.
• 연말에 늦게 도착해 첫해 선택을 고민하는 경우: 신고서를 연장하고 다음 해 테스트를 충족해야 합니다. 국경 간 세무 상담을 받으세요.
• 캐나다 법인을 계속 보유한 경우: 미국 시작일 이후의 급여와 배당은 미국 신고서에 올라가며, 그 회사는 미국 정보 신고서를 제출해야 할 수 있습니다. 외국 회사의 정보 신고서를 읽고 국경 간 세무 상담을 받으세요.
• 출국세를 냈거나 차익이 있는 재산을 보유한 경우: 캐나다에서 미국으로 이주하기를 참고하세요.
• 캐나다 세금을 미국 세금에서 공제받고 싶은 경우: 미국 첫 신고서에서 캐나다 세금 공제를 참고하세요.
• 출국하는 해의 캐나다 쪽 처리가 필요한 경우: 연중 이주한 해의 신고서를 참고하세요.