LLC 자본 계정: 출자, 인출, 이익잉여금 정리

LLC에는 어떤 자본 계정이 필요한가요?

LLC의 자본 계정은 "LLC"라는 이름이나 주 정부의 명칭이 아니라 IRS가 그 LLC를 어떻게 과세하느냐에 달려 있습니다. IRS는 구성원이 둘 이상인 미국 내 LLC를 파트너십으로, 구성원이 한 명인 LLC를 소유주 신고서의 일부로 봅니다. 다만 LLC가 Form 8832를 제출해 법인으로 과세받기로 한 경우는 예외입니다. 몇몇 경우를 제외하면 법은 특정한 종류의 기록을 요구하지 않습니다. 그래서 계정 이름은 장부 관리 관행일 뿐입니다. 반면 각 신고서가 읽는 항목은 정해져 있습니다.

다음에 해당하면 단순한 경우가 아닙니다. LLC의 구성원이 둘 이상이거나 S corporation 또는 C corporation 선택을 한 경우, 세법상 분류를 모르는 경우, 선택 신고를 제출했는데 장부는 바뀌지 않은 경우, 구성원이 들어오거나 나간 경우, 소유주의 돈이 몇 달째 구분 표시 없이 사업 계좌를 오간 경우입니다. 먼저 준비할 자료는 설립일, 운영 계약서, Form 8832 또는 Form 2553, 그리고 IRS의 회신, 날짜가 적힌 소유주의 입금과 출금 내역, 가장 최근의 재무상태표입니다. 새로 만든 LLC라면 새 LLC의 장부 설정부터 시작하세요.

1인 구성원 LLC에는 어떤 자본 계정이 필요한가요?

1인 구성원 LLC는 보통 세 가지 자본 계정을 둡니다. 넣은 돈을 기록하는 소유주 출자금, 가져간 돈을 기록하는 소유주 인출금, 소유주가 쌓아 온 몫을 기록하는 소유주 자본입니다. LLC의 활동은 소유주의 신고서에 보고하며, Schedule C, E, F에는 자본 항목이 없습니다. 그래서 이 계정은 소유주와 대출 기관, 다음 해의 기초 잔액을 위해 쓰입니다.

Publication 334는 인출 계정(drawing account)을 개인 및 가족 지출을 위해 가져간 사업 소득을 따로 기록하는 계정이라고 설명합니다. Publication 583은 소득 계정과 비용 계정은 매 과세연도 말에 마감하고 자산, 부채, 순자산 계정은 계속 열어 둔다고 설명합니다. 실무에서는 이익을 소유주 자본으로 마감하며, 많은 장부는 출자금과 인출금도 소유주 자본으로 마감해 매년 0에서 시작하게 합니다. 어느 쪽이든 기말 자본은 같습니다. 소프트웨어는 소유주 자본 계정을 Retained Earnings라고 부르는 경우가 많습니다. 1인 소유주 LLC에서 이 계정에는 누적된 이익이 쌓이며, 출자금과 인출금도 이 계정으로 마감하면 그 금액까지 들어갑니다.

다수 구성원 LLC의 구성원은 왜 각자 자본금 계정이 필요한가요?

출자, 인출, 이익 몫이 구성원마다 다르고 파트너십 신고서가 구성원별 계정을 보고하므로, 구성원마다 별도의 자본금 계정을 두어야 합니다. 파트너십이 이를 생략해도 될 만큼 작으면 예외입니다(법인 신고서의 Schedule L 참고). 각 Schedule K-1의 item L에는 구성원의 기초 자본, 출자한 자본, 순이익 또는 순손실 몫, 그 밖의 증감, 인출과 분배, 기말 자본이 나옵니다. 소유주 자본을 한 줄로 합친 장부로는 이 수치를 만들 수 없습니다.

장부에서는 구성원마다 자본금 계정을 하나씩 두고, 그 아래에 출자와 인출 하위 계정을 둡니다. 순이익은 일반적으로 운영 계약서가 정한 대로 나누며, 구성원은 자기 몫에 대해 분배받았는지와 관계없이 세금을 낼 수 있습니다. Item L은 출자한 재산을 시장 가치가 아니라 조정 취득가액으로 계산하므로 방식이 중요합니다. 파트너 자본금 계정을 참고하세요.

함정이 두 가지 있습니다.

• 자본금은 취득가액이 아닙니다. Item L 금액은 구성원이 가진 LLC 지분의 조정 취득가액(취득가액은 그 지분에 대한 구성원의 세무상 투자액)과 같지 않을 수 있으므로, 구성원마다 취득가액 기록을 따로 관리합니다.
• 자본금이 음수가 될 수 있습니다. 손실과 분배가 출자와 이익 몫을 넘으면 기말 자본금 계정이 음수일 수 있습니다. 마이너스 소유주 자본을 참고하세요.

만들지 않았던 계정은 파트너십 자본금 계정 재구성에서, 구성원에게 용역 대가로 주는 돈은 보장 지급금과 파트너 인출금의 차이에서 다룹니다.

S corporation이나 C corporation으로 과세되는 LLC는 어떤 계정을 쓰나요?

법인으로 과세되는 LLC는 출자, 소유주 자본, 인출금 대신 납입 자본금, 이익잉여금, 분배금을 씁니다. 납입 자본금과 이익잉여금은 Form 1120-S와 Form 1120의 재무상태표인 Schedule L의 자본 항목과 대응합니다. 분배금은 다른 서식에서 보고합니다(Form 1120-S는 Schedule K와 각 K-1, Form 1120은 Schedule M-2).

Form 8832를 제출해 법인 지위를 선택한 LLC는 Form 1120을 제출합니다. 기한 내에 Form 2553을 제출한 LLC(과세연도가 시작된 날부터 2개월 15일 이내 또는 그 전 연도 중에, 소유주 전원의 동의를 받아 제출)는 소기업 법인 요건을 충족하면 S 선택의 효력 발생일부터 법인으로 분류하기로 선택한 것으로 취급되며, Form 1120-S를 제출합니다. LLC는 주식이 아니라 구성원 지분을 발행하고 Schedule L에는 그 지분을 적는 줄이 없으므로, 출자된 자본을 어느 줄에 적을지는 신고서 작성자와 확인하세요.

S corporation은 주식 종류가 하나뿐이어야 합니다. 규정은 분배에 관한 구속력 있는 합의를 포함한 지배 규정이 모든 주식에 동일한 분배권과 청산권을 주는지로 이를 판단하고, 시기나 금액이 다른 분배는 사실관계에 따라 세법상 효과가 정해집니다. 주주별 분배금을 지분율과 비교해 보고, 전문가에게 운영 계약서를 그 결과와 대조해 읽게 하세요.

분배금은 일에 대한 보수를 대신하지 못합니다. Form 1120-S 작성 안내는 임원에게 한 분배금과 그 밖의 지급액 중 용역에 대한 적정 보수에 해당하는 부분은 급여라고 설명합니다. S corporation 장부 관리와 LLC에서 본인에게 보수 지급하기를 참고하세요.

분배금에 대한 소유주의 세금도 다릅니다. S corporation의 분배금은 일반적으로 소유주의 주식 취득가액까지만 과세되지 않습니다(section 1368). S corporation 분배금 기록하기를 참고하세요. C corporation의 분배금은 일반적으로 세법상 이익 및 잉여금(earnings and profits) 범위에서 배당이 되며 소유주에게 Form 1099-DIV로 보고됩니다(Publication 542). C corporation 소유주 배당을 참고하세요.

LLC에 소유주가 출자한 돈은 어떻게 기록하나요? 소득인가요?

소유주가 넣은 돈은 소득이 아니라 자본의 증가(소유주 출자금, 구성원 자본 출자 또는 납입 자본금)로 기록합니다. 진짜 빚일 때만 대출이고 부채가 됩니다. 즉 LLC가 법적으로 갚을 의무가 있고, 양쪽 모두 상환할 의사가 있으며, 소유주가 진정한 채권자여야 합니다(Publication 334). Publication 583은 입금마다 사업 소득인지, 개인 자금인지, 대출인지 적을 칸이 있는 수표책을 권합니다.

세금 규정도 같은 방향입니다. Publication 541은 파트너십 지분을 받고 재산을 출자할 때 파트너와 파트너십 모두 보통 손익을 인식하지 않는다고 설명합니다. Publication 542는 법인 자본에 대한 출자는 납입 자본금이며 법인에게 과세되지 않는다고 설명합니다. 진정한 대출로 받은 돈도 소득이 아니지만 자본이 아니라 부채입니다.

1. 돈은 은행 이체로 옮기고 명세서를 보관합니다.
2. 기록하기 전에 출자인지 대출인지 정합니다. 소유주 출자 또는 대출을 참고하세요.
3. 은행 계정과 자본 계정을 늘리고, 날짜와 금액, 어느 구성원이나 주주의 출자인지 적습니다.
4. 재산을 출자할 때는 시장 가치, 출자자의 조정 취득가액, 함께 넘어가는 채무를 기록합니다. Item L과 Schedule M-2는 채무를 뺀 조정 취득가액을 사용합니다.

개인 계좌에서 낸 사업 청구서도 장부에서는 사업 비용입니다. 반대편 계정은 소유주 출자금으로 기록하고, LLC가 갚을 예정이면 소유주에게 줄 미지급금으로 기록합니다. 소유주가 대신 내고 끝내 환급받지 못한 비용의 세금 처리는 사실관계에 따라 달라집니다. 파트너십 계약에 따라 비용을 직접 내야 하는 파트너는 대신 Schedule E에서 공제할 수도 있으며, 그 경우 LLC는 그 비용을 자기 비용에서 빼야 합니다. 파트너가 개인적으로 낸 LLC 비용을 참고하세요. S corporation은 환급받지 못한 S corporation 비용을 참고하세요. 입금을 매출로 기록하면 소득이 부풀려집니다.

구성원 인출금은 어떻게 기록하나요? 왜 비용이 아닌가요?

소유주가 가져간 돈은 비용 계정이 아니라 소유주 인출금, 구성원 인출금, 주주 분배금 계정에 기록합니다. 모두 자본을 줄이므로 손익계산서에는 영향을 주지 않습니다. Publication 334는 개인사업자가 본인의 급여나 개인 인출금을 공제할 수 없다고 설명하고, Publication 583은 본인 앞으로 수표를 쓰는 것은 개인 용도로 인출할 때만 하라고 설명합니다.

구성원의 경우 이익을 기준으로 가져가는 인출금은 공제 가능한 보장 지급금이 아닙니다. Form 1065 작성 안내는 그 줄을 파트너십 소득과 관계없이 정해진 용역 대가나 자본 사용 대가로 한정합니다. Publication 542는 법인이 지급한 배당을 공제하지 않는다고 보여 줍니다.

흔한 함정은 인출금을 비용 계정으로 분류해 이익을 줄이는 것과, 회사 카드로 결제한 개인 지출도 인출금이라는 점을 놓치는 것입니다(회사 카드의 개인 지출). 분개별 방법은 소유주 인출금 기록하기를 보세요.

이익잉여금이란 무엇이고, 이익은 연말에 어떻게 자본에 반영되나요?

이익잉여금은 이전 연도에 번 이익 중 사업에 남겨 둔 금액입니다. 당기 이익은 올해 지금까지의 이익이며, 연도를 마감하기 전까지는 보통 자본 항목 안에 순이익 줄로 표시됩니다. 연말에 이익은 법인에서는 이익잉여금으로, 패스스루 LLC에서는 소유주 자본이나 구성원별 자본금 계정으로 옮겨집니다.

다수 구성원 LLC에서는 해마다 이익을 운영 계약서가 정한 대로 구성원의 자본금 계정에 배분해서, 자본금 계정의 합계가 총자본과 일치하게 합니다.

법인 열은 Form 1120의 Schedule M-2를 따릅니다. 소유주가 법인에 넣은 돈은 이익잉여금이 아니라 납입 자본금으로 갑니다. Form 1065에서는 Schedule M-2가 출자를 포함한 파트너 자본금 계정의 변동 내역을 보여 줍니다. Form 1120-S의 Schedule M-2는 다른 분석입니다. 장부상 이익잉여금과 같지 않은 세무 계정인 누적 조정 계정(AAA)을 추적합니다.

기초 자본이 작년 신고서와 맞지 않으면 작년 신고서와 맞지 않는 이익잉여금을 참고하세요.

매월 말 재무상태표의 자본 항목은 무엇과 같아야 하나요?

LLC 재무상태표의 총자본은 매월 말 총자산에서 총부채를 뺀 금액과 같아야 합니다. Publication 583은 재무상태표를 자산, 부채, 사업에 대한 본인의 자본으로 구성된 표로, 순자산을 자산이 부채를 초과하는 금액으로 설명합니다.

Form 1065 작성 안내는 연초 총자산이 전년도 말과 다르면 설명을 요구합니다. Opening Balance Equity에 잔액이 남아 있으면 빠진 분개가 있다는 뜻입니다. Opening Balance Equity 정리하기를 참고하세요.

내 LLC의 자본 계정을 읽는 세금 신고서 서식은 무엇인가요?

Schedule C, E, F는 자본 계정을 읽지 않습니다. 파트너십과 법인 신고서는 아래 서식에서 자본 계정을 읽습니다. Form 1065와 Form 1120-S의 작성 안내에 따르면 Schedule L은 장부 및 기록과 일치해야 합니다.

출처: Form 1065, Form 1120-S, Form 1120. 서식을 생략해도 장부를 생략하는 것은 아닙니다. Publication 583은 재무제표가 은행이나 채권자와 거래할 때 도움이 된다고 설명합니다. 규모가 작은 사업체는 이 서식 중 일부를 생략할 수 있습니다. 누가 생략할 수 있는지, 또는 신고서가 Schedule L을 요구하는데 장부로 만들 수 없는 경우는 법인 신고서의 Schedule L을 참고하세요.

LLC가 세법상 분류를 바꾸면 자본 계정은 어떻게 되나요?

세법상 분류가 바뀌면 효력 발생일에 기존 자본 계정 한 벌이 끝나고 새 한 벌이 시작됩니다. 규정은 선택에 따른 변경마다 간주 거래가 있었다고 보며, 이 거래는 선택의 효력이 발생하기 전날이 끝나기 직전에 일어난 것으로 취급합니다.

반대 방향으로 바꾸려면 새 Form 8832 선택이 필요합니다. S 선택만 끝내면 LLC는 C corporation으로 과세됩니다. 그러면 법인은 모든 것을 청산하면서 소유주에게 분배한 것으로 간주되며, 법인과 소유주에게 손익이 생길 수 있습니다(section 336, section 331). Form 8832 선택은 제출하기 최대 75일 전 날짜로 소급하거나, 제출한 날부터 최대 12개월 후 날짜로 정할 수 있으므로, 이미 지난 날짜부터 장부를 다시 나눠야 할 수 있습니다. 또한 LLC는 일반적으로 60개월 동안 다시 선택할 수 없습니다. 손익, 취득가액, 기초 수치는 사실관계에 따라 달라집니다. LLC 과세 방식을 참고하세요.

구성원이 들어오거나 나가면 LLC가 1인 구성원 기본 방식과 다수 구성원 기본 방식 사이를 오가게 되기도 합니다. 구성원의 기초 자본금 계정도 출자로 들어왔는지 기존 지분을 샀는지에 따라 달라집니다. 파트너 지분 매입 기록하기를 참고하세요.

예시

이 예시는 설명을 위한 것이며 미국 달러 기준입니다.

구성원 한 명

소유주가 시작할 때 US$5,000을 넣고, 6개월 동안 매달 US$2,000(US$12,000)을 인출하며, US$30,000을 법니다. 소유주 자본은 US$23,000으로 끝납니다(5,000 − 12,000 + 30,000). 인출금은 공제되지 않으므로 손익계산서에는 US$30,000이 나오고 인출금은 나오지 않습니다.

구성원 두 명

구성원 두 명이 각각 US$10,000을 넣고, 첫 번째 구성원이 US$3,000을 인출합니다. 소득이 생기기 전 자본금 계정은 US$7,000과 US$10,000입니다. 그 뒤 LLC가 US$20,000을 벌고 계약에 따라 균등하게 나누면 자본금 계정은 US$17,000과 US$20,000이 됩니다. 소유주 자본을 한 줄 US$37,000으로만 보면 이 차이가 가려집니다.

S corporation 선택

S corporation으로 과세되는 LLC가 이익잉여금 US$50,000으로 한 해를 시작합니다. 소유주가 현금 US$8,000을 넣고, 이는 소득이 아니라 납입 자본금으로 기록합니다. 현금 US$20,000을 지급하면 급여나 비용이 아니라 분배금으로 기록하고, 그해 이익을 반영하기 전 이익잉여금은 US$30,000으로 줄어듭니다. 그중 일부가 소유주가 한 일의 대가라면 그 부분은 급여이며 급여 지급 절차를 거칩니다. 지급액에 세금이 붙는지는 소유주의 주식 취득가액에 따라 달라집니다.

상황이 다르다면?

• 구성원이 둘 이상이거나, S corporation 선택을 했거나, 소유주의 돈이 몇 달째 구분 표시 없이 사업 계좌를 오간 경우: 알맞은 자본 구조는 세법상 분류에 따라 달라지며, K-1이나 Form 1120-S, 재무상태표를 내보내기 전에 이미 기록한 분개를 고쳐야 할 수 있습니다. 섞인 개인 자금과 사업 자금 정리하기와 장부 관리 도움을 참고하세요.
• 구성원이 들어오거나 나갔거나, 선택 신고를 제출했는데 장부가 바뀌지 않은 경우: 효력 발생일부터 자본을 다시 나눠야 할 수 있습니다. 파트너 지분 매입 기록하기, S corporation 선택 후의 장부, 장부 관리 도움을 참고하세요. 선택이 늦었거나 실패한 경우는 늦은 LLC 세금 분류 선택 구제를 참고하세요.
• 자본금 계정을 만든 적이 없고 Form 1065 제출이 늦은 경우: 파트너십 자본금 계정 재구성과 장부 관리 도움을 참고하세요.
• LLC에 외국인 소유주가 있는 경우: 외국인이 전부 소유한 LLC, 또는 법인으로 과세되고 외국인 소유 지분이 25% 이상인 LLC는 소유주의 출자와 분배를 Form 5472에 보고해야 할 수 있으므로 날짜가 적힌 기록이 중요합니다. 외국인 소유 1인 구성원 LLC 신고를 참고하세요. 외국인 구성원이 있는 다수 구성원 LLC는 일반적으로 미국 사업과 연결된 소득 중 그 구성원의 몫에 대해 원천징수세를 납부해야 하며, 그 납부액은 해당 구성원에 대한 분배금으로 봅니다. 외국인 파트너와 원천징수와 장부 관리 도움을 참고하세요.
• 부부만 소유주인 경우: 공동재산 제도와 부부의 신고 방식에 따라 자본 계정을 하나만 둘지, 배우자마다 자본금 계정을 둘지가 정해집니다. 부부·가족 소유 LLC를 참고하세요.
• 대출 기관이나 투자자가 재무상태표를 요구한 경우: 은행 대출용 재무제표를 참고하세요.
• 입금이 출자인지 대출인지 확실하지 않거나, Opening Balance Equity에 잔액이 남아 있거나, 자본이 음수인 경우: 소유주 출자 또는 대출, Opening Balance Equity, 마이너스 소유주 자본을 참고하세요.