다수 구성원 LLC: Form 1065·K-1에 CPA 필요?

다수 구성원 LLC의 Form 1065는 CPA가 필요할까요, 직접 제출해도 될까요?

파트너십 신고서를 작성하는 데 CPA가 필요하다는 규정은 없습니다. 파트너십으로 과세되는 다수 구성원 LLC는 Form 1065를 제출하며, 구성원 한 명이 서명해야 합니다. 신고서 작성에 대가를 받는 사람은 일반적으로 작성자로도 서명하고 세금 신고 대행인 납세자 식별번호(PTIN)를 적어야 합니다. 소유주나 직원이 작성했다면 유료 작성자 란은 비워 둡니다(Form 1065 작성 안내).

핵심은 전문가의 판단 없이 신고서를 정확히 작성할 수 있는지입니다. 아래 각 행은 판단이 필요한 정도를 높입니다.

이 가운데 여러 사항은 기한이 지나면 바꾸기 어렵습니다. 세법은 기한 이후 Schedule K-1 정보의 변경을 제한하며, 예외 사유를 따로 열거합니다(section 6031(b)). 연장을 포함한 제출 기간이 끝나면, 중앙집중식 세무조사 규정(centralized audit rules)이 적용되는 신고서는 일반적으로 수정 신고서가 아니라 행정 조정 신청(administrative adjustment request)을 해야 합니다(Form 1065 작성 안내). 그 전에는 일치하는 Schedule K-1을 붙인 대체 Form 1065(superseding return)로 기존 신고서를 바꿀 수 있습니다(Revenue Procedure 2019-32). 제출한 사업체 신고서 정정을 참고하세요.

역년 LLC의 Form 1065 기한은 3월 15일입니다. 전문가가 필요할 가능성이 가장 큰 경우는 두 가지입니다. 이미 늦은 신고서, 그리고 소유주별 입출금이 달라 각 Schedule K-1에 무엇을 적어야 하는지 아무도 말하지 못하는 경우입니다(CPA에게 맡길 만한 때를 다루는 섹션 참고). 결정하기 전에 운영 계약서, 소유주별 입출금을 날짜별로 정리한 목록, 한 해의 은행 명세서를 모아 두세요. 전체 목록은 아래에 있습니다.

다수 구성원 LLC는 이익이 없어도 Form 1065를 제출해야 하나요?

일반적으로 그렇습니다. 미국 내 LLC는 구성원이 두 명 이상이면 법인 과세를 선택하지 않는 한(Form 8832(사업체 과세 방식 선택 신청서), 또는 S corporation 지위를 위한 Form 2553(S corporation 선택 신고서)) 연방세법상 파트너십입니다. 파트너십은 소득을 받지 않고 공제나 세액공제로 처리되는 비용도 쓰지 않은 경우가 아니면 Form 1065를 제출해야 합니다(IRS: LLC 분류; Form 2553 작성 안내; Form 1065 작성 안내). 공동재산제 주(community property state)에서 부부만 구성원인 LLC는 파트너십으로 보거나 별도 과세 대상이 아닌 사업체(disregarded entity)로 볼 수 있습니다(Revenue Procedure 2002-69). 배우자·가족 LLC를 참고하세요.

손실이 나도 의무는 없어지지 않습니다. 손실이 난 해에도 보고할 비용이 있고, 손실은 Schedule K-1을 통해 소유주에게 넘어갑니다(IRS: 파트너십). 연방 신고서 의무가 없더라도 주 정부 신고서와 연간 수수료는 있을 수 있습니다. 사업체가 제출하는 신고서를 참고하세요.

Form 1065 기한은 언제이고, 늦으면 얼마가 드나요?

역년 LLC의 Form 1065 기한은 3월 15일입니다. 늦게 제출하거나 필수 정보를 빠뜨린 신고서에는 파트너 한 명당 매월(일부만 지나도 한 달) $260, 최대 12개월까지 부과되며, IRS는 이를 파트너십에 부과합니다(Form 1065 작성 안내; section 6698(c)). 이 금액은 2027에 제출해야 하는 신고서에 적용되는 물가 반영 금액입니다(Revenue Procedure 2025-32).

이미 늦은 신고서에는 그 신고서의 기한에 해당하는 요율이 적용됩니다. Form 1065 작성 안내는 $255를 제시하며, 이는 2027의 전해에 기한이 도래한 신고서에 적용되는 금액입니다. 이전 연도는 IRS 가산세 페이지에서 볼 수 있습니다.

파트너십이 실패의 원인이 정당한 사유(reasonable cause)라고 입증하면 가산세가 적용되지 않습니다. 설명서를 신고서에 첨부하지 마세요. IRS는 통지서를 보낸 뒤에 설명을 요청합니다(Form 1065 작성 안내). 일정 조건을 갖춘 소규모 파트너십은 정당한 사유가 있는 것으로 추정되며(IRS: 지연 제출 가산세), 최초 위반 구제(first-time relief) 등 행정 구제가 적용될 수 있습니다(IRS: 행정 가산세 구제). 늦은 파트너십 신고서의 가산세 구제와 늦은 제출·납부 가산세를 참고하세요.

다수 구성원 LLC에는 Form 1065를 위해 어떤 장부가 필요한가요?

다수 구성원 LLC에는 한 해의 소득과 비용을 항목별로 보여 주는 장부, 소유주별 입출금 내역, 소규모 파트너십 예외에 해당하지 않으면 장부와 일치하는 연말 재무상태표가 필요합니다(Form 1065 작성 안내).

Schedule B 질문 4의 소규모 파트너십 기준을 충족하면 LLC는 Schedule L, M-1, M-2, 1쪽 항목 F(총자산), K-1 항목 L을 생략할 수 있습니다. 이를 위해서는 총수입이 $250,000 미만, 총자산이 $1,000,000 미만이어야 하고, Schedule K-1을 신고서와 함께 제출하고 기한 내에 제공해야 하며, Schedule M-3이 없어야 합니다(Form 1065). 스케줄을 생략해도 소유주별 입출금 기록은 여전히 필요합니다. 각 소유주는 자신의 세무상 취득가액 기록을 따로 관리하며, K-1 자본 계정으로는 이를 계산할 수 없습니다(K-1 작성 안내).

계정을 설정하려면 새 LLC 장부 설정을 참고하세요.

소유주가 넣고 가져간 금액이 다를 때 Schedule K-1은 이익을 어떻게 나누나요?

Schedule K-1의 소유주별 이익 몫은 소유주가 넣거나 가져간 금액이 아니라 계약서를 따릅니다. 출자금과 인출금은 대신 소유주의 자본 계정을 바꿉니다(section 704(a)).

계약서는 서면이든 구두든 상관없습니다. 소유주는 해당 과세연도에 대해 연장을 제외한 신고서 기한까지 계약을 바꿀 수 있고, 계약서가 비워 둔 부분은 현지 법이 채웁니다(Publication 541; section 761(c)). 계약서가 어떤 항목에 대해 정하지 않았거나 배분이 세법상 배분 규칙을 충족하지 못하면, 각 소유주의 몫은 모든 사실관계를 고려한 파트너십 내 지분에 따릅니다(section 704(b)).

각 소유주는 LLC가 지급했는지와 관계없이 자신의 Schedule K-1 몫에 대해 세금을 냅니다(Form 1065 작성 안내). K-1 항목 J에는 연초와 연말의 이익, 손실, 자본에 대한 각 소유주의 몫이 나옵니다. 이를 추적한 적이 없는 파트너십은 파트너십 자본 계정 다시 만들기를 참고하세요.

보장 지급금이란 무엇이고, 인출금과 어떻게 다른가요?

보장 지급금은 LLC의 소득과 관계없이 정해진, 일이나 자본 사용에 대한 소유주 지급금입니다. 인출금은 소유주로서 받을 권리가 있는 돈의 분배입니다. 둘은 보고 방식이 다릅니다(Publication 541).

IRS는 파트너가 직원이 아니므로 Form W-2를 발행해서는 안 된다고 설명합니다. 장부 처리는 보장 지급금과 파트너 인출금을, 소유주 과세 방식(자영업세 포함)은 파트너십 과세 방식을 참고하세요.

자본 계정이란 무엇이고, Schedule K-1은 무엇을 요구하나요?

자본 계정은 LLC에서 각 소유주가 갖는 지분을 계속 쌓아 계산한 금액입니다. 넣은 돈과 재산에 소유주의 소득 몫을 더하고, 손실과 가져간 돈이나 재산을 뺍니다. K-1 항목 L은 세무상 취득가액 방식으로 계산한 소유주별 금액을 요구합니다. Schedule B 질문 4의 소규모 파트너십 기준에 해당하면 예외입니다(Form 1065 작성 안내).

항목 L은 기초 자본 계정(작년 기말 잔액)에서 시작해 출자한 자본, 소유주의 순소득 또는 순손실 몫, 그 밖의 증감, 인출과 분배를 거쳐 기말 자본 계정에 이르며, 기말 자본 계정은 마이너스일 수 있습니다. 출자액은 현금에 재산의 조정 세무상 취득가액을 더하고, LLC가 떠안거나 재산에 붙은 부채를 뺀 금액으로 계산하며 시가는 쓰지 않습니다(Form 1065 작성 안내).

기말 자본 계정은 LLC 부채에 대한 소유주의 몫까지 포함하는 소유주의 취득가액과 다릅니다. 모든 Schedule K-1의 기말 잔액을 합하면 Schedule M-2의 기말 잔액과 같아야 합니다. 장부에서 해마다 이 계정을 관리하는 방법은 파트너 자본 계정을 참고하세요.

직접 Form 1065를 제출하면 어디에서 문제가 생기나요?

직접 작성한 신고서는 세법이 요구하는데 장부에 없던 내용이 필요한 지점에서 틀어질 수 있습니다. IRS 자료가 구체적으로 짚는 지점은 다음과 같습니다.

장부와 첫 신고서는 어디서 시작하나요?

두 가지로 시작하세요. 각 소유주의 몫을 정하는 운영 계약서, 그리고 소유주별로 넣고 가져간 금액을 날짜별로 적은 목록입니다. 그다음 아래 목록의 나머지를 더하세요.

1. 운영 계약서와 모든 개정본, 또는 소유주들이 합의한 이익, 손실, 자본 배분을 적은 서면 메모.
2. EIN 통지서, 각 소유주가 들어온(나간) 날짜, 각 소유주의 이름, 주소, 납세자 식별번호(개인은 사회보장번호(SSN)나 개인 납세자 식별번호(ITIN), 회사는 EIN). 소유주가 별도 과세 대상이 아닌 사업체라면 Schedule K-1에는 그 소유자의 번호를 쓰므로 둘 다 모으세요.
3. Form 8832나 Form 2553 선택 내역, 효력 발생일, IRS의 수락 여부, 그 밖의 IRS 또는 주 정부 서신.
4. 한 해 모든 달의 은행, 카드, 대출 명세서. 사업 자금과 개인 자금이 섞인 계좌도 포함합니다.
5. 소유주별로 넣고 가져간 금액을 날짜별로 정리한 목록. 출자한 재산은 소유주가 낸 금액, 시기, 이미 공제한 감가상각, 출자일의 시가를 적습니다.
6. 이전 신고서, Schedule K-1, 연말 재무상태표, 또는 올해가 첫해라는 확인.
7. 급여와 계약자 지급 기록(있는 경우).
8. 두 가지 결정: 회계 방식(현금주의 또는 발생주의)과 파트너십 대표자를 누가 맡을지.

다수 구성원 LLC 신고서에는 언제 CPA에게 비용을 쓸 만한가요?

소유주가 적고, 신고할 연도가 한 해이고, 출자가 현금뿐이며, 장부가 은행과 맞는 LLC라면 직접 제출하는 편이 현실적입니다. 실수가 비싸거나 되돌리기 어려운 경우, 곧 오른쪽 열의 상황에서는 전문가 도움이 중요할 가능성이 높습니다.

오류의 비용은 크기를 쉽게 잴 수 있습니다. 늦은 신고서의 가산세는 파트너 한 명당 요율에 소유주 수와 지연된 달 수를 곱한 금액이고, 늦거나 잘못된 Schedule K-1에는 소유주마다 별도의 가산세가 붙습니다. 작업량도 같은 요인에 따라 커집니다. 소유주 수(각자 Schedule K-1을 받음), 관련된 연도 수, 자본 계정의 유무, 소유주의 재산 출자나 입퇴사 여부, 장부와 은행이 맞는지가 그것입니다. 신고 대행인 수수료는 대개 작업량을 따릅니다.

일상 장부를 직접 관리할지 장부 담당자를 고용할지는 직접 장부 관리 또는 장부 담당자 고용을 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명을 위한 것이며 금액은 미국 달러입니다.

동등한 소유주, 서로 다른 인출액

친구 두 명이 서면 계약서에 따라 디자인 LLC를 50/50으로 소유합니다. 매출은 US$120,000, 이익은 US$30,000입니다. 각자 처음에 US$5,000을 넣었습니다. 한 명은 US$14,000, 다른 한 명은 US$6,000을 인출했습니다. 보장 지급금과 부채는 없다고 가정합니다.

계약서가 이익을 똑같이 나누므로 각 Schedule K-1에는 이익이 US$15,000으로 나옵니다. 인출액은 이익이 아니라 자본 계정을 바꿉니다.

US$8,000 차이는 세금 항목이 아니지만 기록해야 합니다. 이 LLC가 소규모 파트너십 기준을 충족하면 항목 L을 생략할 수 있지만, 소유주별 기록은 여전히 필요합니다. 이 차이를 어떻게 할지는 소유주들의 계약서에서 정할 일입니다.

소유주 세 명의 늦은 신고서

연장을 받지 않은, 구성원 세 명의 LLC가 기한이 지난 뒤 다섯 번째 달에 Form 1065를 제출합니다. 이 페이지의 파트너 한 명당 요율을 적용하면 가산세는 US$260 x 파트너 3명 x 5개월, 곧 US$3,900이며 구제를 받기 전의 금액입니다. 계산에는 그해에 한 번이라도 파트너였던 모든 사람이 들어가므로, 1월에 나간 네 번째 소유주가 있었다면 US$5,200이 됩니다. 소규모 파트너십 구제나 최초 위반 구제로 가산세가 없어질 수 있습니다(위 내용 참고). 늦거나 잘못된 Schedule K-1의 가산세는 별도입니다.

한 소유주는 현금, 다른 소유주는 트럭

한 구성원이 현금 US$40,000을 출자합니다. 다른 구성원은 US$25,000에 사서 개인적으로 쓰던 트럭을 출자하며, 현재 시가는 US$40,000이고 담보 대출은 없습니다. 계약서가 각 소유주에게 US$40,000을 인정한다면 장부상 자본 계정은 같습니다. Schedule K-1의 세무상 취득가액 기준 계정은 다릅니다.

LLC의 트럭 취득가액은 US$25,000입니다. LLC가 나중에 US$40,000에 팔면 내재이익 US$15,000은 일반적으로 트럭을 출자한 구성원에게 배분됩니다. 항목 L이 필요한 경우(소규모 파트너십 기준을 충족하지 못한 경우), 두 소유주 모두 US$40,000으로 적은 신고서는 트럭 출자 소유주의 항목 L이 틀리게 됩니다.

상황이 다르다면?

• 첫 Form 1065의 기한이 다가왔거나 이미 지났고, 소유주별 입출금이 달라 각 Schedule K-1에 무엇을 적어야 하는지 아무도 말하지 못하는 경우: 사업체 과세 방식, 자본 계정, 신고서에 필요한 장부, 가산세 위험이 서로 얽혀 있습니다. 늦은 파트너십 신고서의 가산세 구제와 파트너십 자본 계정 다시 만들기부터 보고, 법인 세무 도움을 받으세요.
• 몇 해 동안 신고서를 제출하지 않은 경우: 제출하지 않은 사업체 신고서 따라잡기를 보고 법인 세무 도움을 받으세요.
• 장부가 밀렸거나 한 번도 쓰지 않은 경우: 밀린 장부 따라잡기를 보고 장부 관리 도움을 받으세요.
• 배우자만 LLC를 소유한 경우: 사업체가 Form 1065를 제출하는지 Schedule C를 쓰는지는 배우자·가족 LLC를 참고하세요.
• 소유주가 미국 밖에 사는 경우: LLC에 원천징수와 추가 제출 의무가 있을 수 있습니다. 외국인 파트너와 원천징수를 참고하세요.
• 소유주가 떠나거나 지분을 매각하는 경우: 소유주가 한 명만 남으면 파트너십이 끝나고 최종 Form 1065의 기한은 파트너십이 종료한 달 후 3번째 달 15일입니다(Revenue Ruling 99-6). 파트너 지분 인수를 참고하세요.
• Schedule K-1을 이미 보냈는데 틀린 경우: 제출한 사업체 신고서 정정을 참고하세요.
• LLC가 법인 또는 S corporation 과세를 선택한 경우: 다른 신고서가 적용됩니다. LLC 과세 방식을 참고하세요.