多成員 LLC 需要 CPA 做 1065 表和 K-1 嗎？

我們的多成員 LLC 需要請 CPA，還是可以自己提交 1065 表？

法規並沒有要求合夥企業稅表必須由 CPA 編製。按合夥企業課稅的多成員 LLC 須提交 1065 表，並由一位成員簽名。收費替人編製稅表的人，一般也須以報稅員身份簽名，並填寫報稅員納稅人識別號碼（PTIN）；如果由所有者或雇員自己填寫，收費報稅員的簽名欄就留空（1065 表填表說明）。

真正的問題是：沒有專業判斷，稅表能不能做對。下表每一行都會增加一些專業判斷的需要：

其中好幾點，在到期日過後就很難更改：稅法限制到期日之後修改 K-1 資料，只有列明的例外（第 6031(b) 條）。提交期限（包括任何有效的延期）結束後，適用集中審查規則的稅表，一般須提出行政調整申請，而不是更正稅表（1065 表填表說明）；在此之前，可以用附有相符 K-1 的替代 1065 表取代原稅表（Revenue Procedure 2019-32）。見更正已提交的公司稅表。

曆年制 LLC 的 1065 表，到期日為 3 月 15 日。最可能需要專業人士的有兩種情況：稅表已經逾期，以及所有者投入和取出的金額不相等，導致沒有人能說清每份 K-1 該填什麼（見「何時值得請 CPA」一節）。決定之前，請先備齊營運協議、載明日期的每位所有者投入與取出清單，以及全年的銀行對帳單；完整清單在下文。

多成員 LLC 沒有賺錢，也要提交 1065 表嗎？

一般要。在美國境內設立、有兩位或以上成員的 LLC，除非選擇按公司課稅（8832 表，或選擇 S 公司身份時用 2553 表），聯邦稅務上就是合夥企業；合夥企業必須提交 1065 表，除非當年既沒有收入，也沒有任何可作為扣除額或抵免的支出（IRS：LLC 分類；2553 表填表說明；1065 表填表說明）。在夫妻共同財產州，只有配偶二人為成員的 LLC，可能可以選擇按合夥企業或被忽略實體處理（Revenue Procedure 2002-69）；見配偶與家庭 LLC。

虧損並不免除申報義務：虧損的年度有支出要申報，虧損也會透過 K-1 轉給所有者（IRS：合夥企業）。即使不需要提交聯邦稅表，州稅表和年費仍可能適用；見您的企業要提交哪些稅表。

1065 表何時到期？逾期要付多少？

曆年制 LLC 的 1065 表，到期日為 3 月 15 日。稅表逾期或漏填必填資料，LLC 每位合夥人每月（不足一個月也按一個月計）須繳 $260，最多 12 個月；IRS 向合夥企業評定這筆罰款（1065 表填表說明；第 6698(c) 條）。這個金額是 2027 年須提交的稅表所適用的指數化金額（Revenue Procedure 2025-32）。

已逾期的稅表，按其自己到期日當年的金額計罰。1065 表填表說明列出，2027 年之前一年到期的稅表為 $255，更早年度的金額見 IRS 罰款頁面。

合夥企業如能證明逾期是出於合理原因，這項罰款不適用。不要把說明附在稅表上；IRS 發出通知後才會要求提供（1065 表填表說明）。符合規定條件的小型合夥企業，推定有合理原因（IRS：逾期提交罰款），首次減免或其他行政減免也可能適用（IRS：行政罰款減免）；見合夥企業稅表逾期的罰款減免和逾期提交與逾期繳款的罰款。

多成員 LLC 做 1065 表需要什麼帳簿？

多成員 LLC 的帳簿要能顯示：全年按類別分列的收入和支出、每位所有者投入與取出的款項，以及（除非符合小型合夥企業例外）與帳簿一致的年終資產負債表（1065 表填表說明）。

通過 Schedule B 第 4 題的小型合夥企業測試時，LLC 可以不填 Schedules L、M-1 和 M-2、第 1 頁的 F 項（總資產）和 K-1 第 L 項。條件是：總收入低於 $250,000，總資產低於 $1,000,000，K-1 隨稅表提交並按時提供給所有者，而且沒有 Schedule M-3（1065 表）。省略這些附表，並不代表不需要保存每位所有者投入與取出款項的記錄：每位所有者要自己保存稅務計稅基礎的記錄，不能用 K-1 上的資本帳戶來計算（K-1 填表說明）。

如何設立帳戶，見為新 LLC 建立帳簿。

所有者投入和取出的金額不同時，K-1 如何分配利潤？

K-1 上每位所有者的利潤份額，依合夥協議決定，不依所有者投入或取出的金額。出資和提款改變的是所有者的資本帳戶（第 704(a) 條）。

協議可以是書面或口頭的。所有者可以在稅表到期日之前（不計延期）修改某個稅務年度的協議，協議沒有涵蓋的空白，由當地法律補足（Publication 541；第 761(c) 條）。如果協議對某個項目沒有約定，或分配不符合稅法的分配規則，每位所有者的份額就依其在合夥企業中的權益，按全部事實判斷（第 704(b) 條）。

每位所有者都要就其 K-1 上的份額繳稅，不論 LLC 有沒有把錢分給他（1065 表填表說明）。K-1 第 J 項顯示每位所有者在年初和年末的利潤、虧損和資本份額。合夥企業如果從未追蹤這些資料，見重建合夥企業資本帳戶。

保證付款是什麼？與提款有什麼不同？

保證付款是因工作或使用資本而付給所有者的款項，金額的確定不考慮 LLC 的收入。提款是所有者以所有者身份有權取得的款項分配。兩者的申報方式不同（Publication 541）。

IRS 說明，合夥人不是雇員，不應開具 W-2 表。帳簿方面見保證付款與合夥人提款的差別；對所有者如何課稅（包括自僱稅），見合夥企業如何課稅。

資本帳戶是什麼？K-1 要填什麼？

資本帳戶是每位所有者在 LLC 中累計的權益：投入的款項和財產，加上所有者應分得的收入，減去虧損以及取出的款項或財產。除非適用 Schedule B（第 4 題）的小型合夥企業測試，K-1 第 L 項要求按所有者逐一填列，並按稅務計稅基礎法計算（1065 表填表說明）。

第 L 項的計算順序：期初資本帳戶（去年的期末餘額）、投入的資本、所有者應分得的淨收入或淨虧損、其他增減，再減去提取和分配，得出期末資本帳戶，期末餘額可以是負數。出資按現金加上財產的調整後稅務計稅基礎計算，不按市價計算，並減去 LLC 承擔的債務或附在財產上的債務（1065 表填表說明）。

期末資本帳戶不等於所有者的稅務計稅基礎，後者還包括所有者在 LLC 債務中的份額。所有 K-1 的期末餘額加總，應等於 Schedule M-2 的期末餘額。如何逐年在帳簿中維護這個帳戶，見合夥人資本帳戶。

自己提交 1065 表，哪裡容易出錯？

只要稅法要求的資料是帳簿從未記錄的，自己編製的稅表就可能出錯。以下是 IRS 資料中明確說明的幾個地方：

帳簿和第一份稅表，要從哪裡開始？

先從兩項開始：決定每位所有者份額的營運協議，以及載明日期的每位所有者投入與取出清單。然後再加上清單中的其他項目。

1. 營運協議和所有修訂，或所有者同意的利潤、虧損和資本分配的書面說明。
2. EIN 確認函、每位所有者加入（和退出）的日期，以及每位所有者的姓名、地址和納稅人識別號碼：個人用社會安全號碼或個人納稅人識別號碼（ITIN），公司用 EIN。如果所有者是被忽略實體，K-1 要用其所有者的號碼，所以兩者都要備齊。
3. 任何 8832 表或 2553 表的選擇、生效日期和 IRS 接受的證明，以及其他 IRS 或州的來函。
4. 全年每個月的銀行、信用卡和貸款對帳單，包括任何企業與個人資金混用的帳戶。
5. 每位所有者投入與取出款項的清單，按日期排列。投入財產的，註明所有者買入的價格和時間、已扣除的折舊，以及投入當天的市價。
6. 上一年的稅表、K-1 和年終資產負債表，或這是第一個年度的確認。
7. 如果 LLC 有工資和承包人付款記錄，也要準備。
8. 兩項決定：會計方法（現金收付制或權責發生制），以及誰擔任合夥企業代表。

多成員 LLC 的稅表，何時值得請 CPA？

如果 LLC 的所有者不多、只需提交一個年度、只有現金出資，而且帳簿與銀行一致，自己提交比較可行。如果出錯的代價很高或難以挽回，如右欄所示，專業協助就更可能有價值。

錯誤的代價容易估算。稅表逾期的罰款，是每位合夥人的金額乘以所有者人數再乘以逾期月數，而逾期或錯誤的 K-1，每位所有者另有各自的罰款。工作量也隨同樣的因素增加：所有者人數（每人一份 K-1）、涉及的年數、有沒有資本帳戶、所有者有沒有投入財產或年度中加入、退出，以及帳簿與銀行是否對得上。報稅員的收費通常隨工作量而定。

至於日常帳簿自己做，還是請記帳員，見自己記帳還是請記帳員。

舉例

以下舉例僅作說明，以美元計。

所有者持股相同，提款不同

兩位朋友依書面協議按 50/50 的比例持有一間設計 LLC。收入為 US$120,000，利潤為 US$30,000。兩人一開始各投入 US$5,000。一人提款 US$14,000，另一人提款 US$6,000。假設沒有保證付款，也沒有債務。

每份 K-1 顯示利潤 US$15,000，因為協議把利潤平均分配。提款改變的是資本帳戶，不是利潤：

US$8,000 的差額不是稅務項目，但必須記錄下來。如果這個 LLC 通過小型合夥企業測試，可以省略第 L 項，但所有者仍然需要每位所有者的記錄。如何處理這個差額，應寫進他們的協議。

有三位所有者、稅表逾期

一個有三位成員的 LLC，沒有申請延期，在到期日後的第五個月內提交 1065 表。按本頁的每位合夥人金額，罰款為 US$260 x 3 位合夥人 x 5 個月，即 US$3,900，這是尚未計入任何減免的金額。人數按年度內任何時間曾是合夥人的所有人計算：如果有第四位所有者在 1 月退出，罰款就會是 US$5,200。小型合夥企業或首次減免可能免除罰款（見上文）。逾期或錯誤 K-1 的罰款另計。

一位所有者投入現金，另一位投入貨車

一位成員投入 US$40,000 現金。另一位投入一輛以 US$25,000 買入、個人使用過、現在價值 US$40,000、沒有貸款的貨車。如果協議給每位所有者記入 US$40,000，帳面資本帳戶是相等的。但 K-1 上按稅務計稅基礎計算的帳戶並不相等：

LLC 對這輛貨車的計稅基礎是 US$25,000。如果 LLC 日後以 US$40,000 賣掉，US$15,000 的內含收益一般分配給投入貨車的成員。如果需要填第 L 項（不符合小型合夥企業測試），稅表上兩位所有者都用 US$40,000，對投入貨車的所有者來說第 L 項就是錯的。

您的情況不一樣？

• 您的第一份 1065 表已到期或已逾期，而所有者投入和取出的金額不相等，沒有人能說清每份 K-1 該填什麼：實體的課稅方式、資本帳戶、稅表需要的帳簿和罰款風險，彼此互相影響。請先看合夥企業稅表逾期的罰款減免和重建合夥企業資本帳戶，然後尋求公司稅務協助。
• 好幾年的稅表從未提交：請看補交從未提交的公司稅表，並尋求公司稅務協助。
• 帳簿落後，或從未記帳：請看補做逾期帳簿，並尋求記帳協助。
• LLC 只由配偶擁有：企業應提交 1065 表還是 Schedule C，請看配偶與家庭 LLC。
• 有所有者住在美國境外：LLC 可能有預扣和額外的申報義務；請看外國合夥人與預扣。
• 有所有者要退出，或被買斷：如果只剩一位所有者，合夥企業終止，須在 合夥企業結束當月之後第 3 個月的第 15 天前提交最後的 1065 表（Revenue Ruling 99-6）；請看買斷合夥人。
• K-1 已經寄出，但有錯誤：請看更正已提交的公司稅表。
• LLC 已選擇按公司或 S 公司課稅：適用的是另一種稅表；請看 LLC 如何課稅。