C corp와 S corp 차이와 선택 기준

C corp와 S corp의 차이는 무엇인가요?

C corporation과 S corporation은 주 법에서는 같은 회사이고, 연방 세금 유형만 다릅니다. 미국 법인은 S corporation 요건을 충족해 Form 2553을 제출하지 않는 한 모두 C corporation입니다. 이 신고서에는 임원의 서명과 모든 주주의 동의가 필요하고, 주식이 부부 공동재산이면 배우자의 동의도 필요합니다(IRS Form 2553 작성 안내). LLC도 S corporation 과세를 선택할 수 있습니다. 첫날부터 S corporation으로 시작하기를 참고하세요.

선택이 쉽지 않은 이유: 한 번 정하면 되돌리기 어렵습니다. S corporation 지위가 끝나면 IRS의 동의 없이는 일반적으로 5 과세연도 동안 다시 선택할 수 없습니다. 나중에 S corporation으로 바꾼 C corporation은 내재이익세를 낼 수도 있습니다(26 USC 1362(g); 26 USC 1374). 외국인 공동 창업자, 투자 유치 계획, 창업자 간 경제적 권리 차이, 자체 S 규정이 있는 주는 각각 답을 바꿀 수 있습니다.

준비할 자료: 각 주주의 이름과 미국 세법상 거주 여부(부부 재산법이 적용되면 배우자 정보도), 회사나 신탁, 펀드를 통해 주식을 보유하는 사람이 있는지, 투자 유치 계획과 투자자, 이익 중 배당으로 내보낼 금액과 회사에 남길 금액의 예상, 법인이 사업을 할 주.

소규모 사업체는 C corp와 S corp 중 무엇이 맞나요?

세금 계산보다 먼저 소유주와 사업 계획이 답을 정합니다.

어떤 경우에 S corporation을 선택할 수 없나요?

다음 중 하나라도 해당하면 S corporation이 될 수 없습니다(26 USC 1361(b)).

• 주주가 100명을 넘는 경우. 부부와 한 가족 구성원은 주주 1명으로 셉니다.
• 개인이 아닌 주주가 있는 경우. 예를 들어 파트너십이나 법인입니다. 상속재산, 일부 신탁, 일부 비영리 단체는 허용됩니다.
• 비거주 외국인 주주가 있는 경우.
• 주식 종류가 둘 이상인 경우.
• 일부 은행과 보험회사, 그리고 몇몇 특수 법인.

이 요건은 선택할 때만이 아니라 매일 적용됩니다. S corporation이 나중에 요건 하나를 충족하지 못하게 되면 그날 선택이 종료됩니다(Form 1120-S 작성 안내). 요건 위반이 고의가 아니었고 발견 후 합리적인 기간 안에 바로잡았다면, IRS는 선택이 계속 유효하다고 판단할 수 있습니다. 다만 법인과 모든 주주가 IRS가 요구하는 조정에 동의해야 합니다(26 USC 1362(f)). 비자, 신탁, LLC 소유주는 S corporation 주식을 보유할 수 있는 사람을 참고하세요.

스타트업의 C corp와 S corp: 투자자가 있으면 무엇이 달라지나요?

우선주를 발행하거나 파트너십 또는 법인 형태의 펀드를 주주로 받으면 S corporation이 될 수 없습니다. 청산 우선권이나 배당 우선권이 있는 주식은 분배금과 청산 대금에 대한 권리가 달라 두 번째 주식 종류가 되고, 파트너십과 법인은 S corporation의 적격 주주가 아닙니다(26 USC 1361(b)). 모든 투자자가 걸림돌인 것은 아닙니다. 창업자와 같은 조건으로 보통주를 사는 미국 시민권자나 거주자는 적격 주주입니다.

S corporation이 우선주를 발행하거나 이런 펀드를 주주로 받으면 그날 C corporation이 됩니다. 그해는 S corporation 기간과 C corporation 기간, 두 개의 짧은 과세연도로 나뉘고, 법인은 일반적으로 5 과세연도 동안 S를 다시 선택할 수 없습니다(26 USC 1362). 설립 절차는 스타트업을 위한 델라웨어 C corporation 설립을 참고하세요.

C corporation으로 남으면 section 1202 제외 제도도 활용할 수 있습니다. 2025년 7월 4일 이후 취득하여 5년 이상 보유한 적격 소기업 주식(QSBS)은 모든 요건을 충족하면 양도차익의 최대 100%를 제외할 수 있습니다. 한도는 회사당 $15,000,000 또는 취득가액의 10배 중 큰 금액입니다(26 USC 1202). 주식은 C corporation이 최초로 발행해야 하고, 그 법인이 보유 기간 대부분 동안 C corporation으로 남아 있어야 합니다. 따라서 S corporation 기간에 발행한 주식은 적용 대상이 아닙니다. 컨설팅, 법률, 의료, 회계, 금융 서비스 등 일부 업종은 제외됩니다. 보유 기간별 비율, 자산 요건 등 나머지 조건은 창업자와 초기 직원을 위한 QSBS를 참고하세요.

무엇이 두 번째 주식 종류인가요?

발행된 모든 주식이 분배금과 청산 대금에 대해 동일한 권리를 가지면 주식 종류는 하나입니다. 의결권만 다른 경우는 포함되지 않으므로, 의결권 있는 보통주와 의결권 없는 보통주는 함께 둘 수 있습니다(26 CFR 1.1361-1(l); 26 USC 1361(c)(4)).

규정은 지배 문서를 기준으로 판단합니다. 지배 문서란 정관, 내규, 주 법, 분배금과 청산에 관한 구속력 있는 계약입니다.

• 일반 계약과 주식 매매 계약(고용 계약, 임대차, 대출 등)은 한 가지 주요 목적이 주식 종류 하나라는 규칙을 피하는 것이 아니라면 포함되지 않습니다. 주식 매매, 양도 제한, 환매 계약은 가격이 공정시장가치보다 현저히 높거나 낮은 경우도 포함됩니다.
• 불균등한 지급은 지배 문서가 동일한 권리를 부여한다면 그것만으로 두 번째 주식 종류가 되지는 않습니다. 다만 사실관계에 따라 세금상 효과가 생깁니다. S corporation의 불균등 분배를 참고하세요.
• 채무, 옵션, 전환사채는 일반적으로 주식이 아니며, 일반 채무에는 안전 기준(safe harbor)이 있습니다. 옵션이나 워런트는 행사될 것이 사실상 확실하고 행사 가격이 주식 가치보다 훨씬 낮으면 두 번째 주식 종류가 됩니다. 전환사채도 그런 옵션처럼 작동하거나, 규칙을 피하려고 발행한 실질적인 지분이면 두 번째 주식 종류가 됩니다(26 CFR 1.1361-1(l)(4)).

창업자 중 한 명에게 우선 배당이나 청산 우선권 같은 서로 다른 경제적 권리를 주고 싶다면 S corporation에서는 불가능합니다. 일에 대한 보수는 급여로 다르게 줄 수 있습니다.

외국인 공동 창업자가 있으면 C corp와 S corp 선택은 어떻게 달라지나요?

비거주 외국인은 S corporation 주식을 보유할 수 없으므로, 그 사람이 주식을 보유하는 동안 법인은 C corporation으로 남습니다(26 USC 1361(b)(1)(C)). 기준은 시민권이 아니라 미국 세법상 거주 여부입니다. 비거주 외국인은 세법상 미국 시민권자도 미국 거주자도 아닌 사람입니다(26 USC 7701(b)). 영주권자는 세법상 미국 거주자입니다. 비자 소지자는 미국 체류일수 기준을 통과해야 거주자가 되며, 일부 학생, 교사, 연수생은 일정 기간 체류일수를 세지 않습니다. 배우자도 영향을 줍니다. 미국 주주의 배우자가 비거주 외국인이고 외국의 부부 재산법을 포함한 공동재산법에 따라 주식에 현재 지분이 있다면, 그 법인은 S corporation이 될 수 없습니다(26 CFR 1.1361-1(g)). 예외가 하나 있습니다. 미국 시민권자나 거주자와 결혼한 비거주 외국인은 그 배우자와 함께 section 6013(g)에 따라 전 세계 소득에 대해 미국 거주자로 과세받겠다고 선택할 수 있고, 이 경우 이 요건에서는 거주자로 봅니다(26 USC 6013(g); 26 CFR 1.1361-1(g)(1)(ii)). 조세조약의 이중 거주자 판정 규칙을 적용해 다른 나라의 거주자로 과세받는 거주자가 계속 적격 주주인지는 확정되지 않았으며, 규정은 이 규칙을 보류해 두었습니다(26 CFR 1.1361-1(g)(2)). S corporation 주식을 보유할 수 있는 사람을 참고하세요.

외국인이 주주인 C corporation은 Form 1120을 제출합니다. 외국인 한 명이 연중 어느 때든 의결권 또는 가치의 25% 이상을 보유하면, 그 소유주나 다른 특수관계인과 대출, 임대료, 이자, 수수료 같은 보고 대상 거래가 있는 해에 Form 5472(외국인 소유 미국 법인·LLC 정보 신고서)도 제출해야 합니다(IRS Form 5472 작성 안내). 비거주 외국인 소유주에게 지급하는 배당에는 조세조약이 세율을 낮추지 않는 한 미국 원천징수 30%가 적용됩니다. 법인은 지급할 때 원천징수하고, 지급 내역을 Form 1042-S로 보고하며, 원천징수하지 않으면 그 세금을 직접 부담합니다(IRS; 26 USC 1461). 외국인 소유 C corporation이 제출하는 서류와 외국인 공동 소유주가 있는 회사를 참고하세요.

거주 상태는 어느 방향으로든 바뀔 수 있습니다.

• 외국인 창업자가 미국 거주자가 되는 경우: 모든 요건을 충족하면 법인은 이후 연도부터 S corporation을 선택할 수 있습니다. 다만 C corporation 기간에 가치가 오른 자산에는 내재이익세가 붙을 수 있습니다. 미국 회사를 두고 미국으로 이주하기를 참고하세요.
• 미국 시민권자가 아닌 주주가 비거주 외국인이 되는 경우: 예를 들어 미국을 떠나거나 영주권을 포기하면, 비거주 신분이 시작되는 첫날 S 선택이 종료됩니다. 그날이 반드시 이사한 날은 아닙니다. 해외에 사는 미국 시민권자는 비거주 외국인이 아니므로 계속 적격 주주입니다.

S corp와 C corp의 세금 장점: 이익을 내보낼 때 어느 쪽이 비용이 적나요?

S corporation은 이익에 소유주 신고서에서 한 번만 과세합니다. C corporation은 이익을 배당으로 내보내면 두 번 과세합니다. 어느 쪽이 비용이 적은지는 소유주의 세율 구간, 일에 필요한 급여, 주 세금, 사업에 남기는 이익의 규모에 따라 달라집니다.

S corporation에서는 소유주의 급여가 일에 비해 너무 낮으면 IRS가 분배금을 급여로 재분류할 수 있습니다(IRS). 급여를 넘는 이익은 적격 사업소득 공제를 받을 수 있지만, 급여 자체는 받을 수 없습니다(IRS QBI 공제). 컨설팅, 법률, 의료, 회계, 금융 서비스 같은 서비스업은 소득이 기준을 넘으면 공제가 줄다가 사라집니다(26 USC 199A(d)). S corporation 소유주의 QBI 공제를 참고하세요.

C corporation에서는 급여를 지급하고 남은 이익에 21%가 과세됩니다. 이후 적격 배당에는 양도소득 세율이 적용되며, 최고 20%입니다(IRS Topic 404; Topic 409). 소득이 기준을 넘으면 3.8%의 순투자소득세도 적용될 수 있습니다(IRS). 합리적인 사업상 필요를 넘어 이익을 쌓아 두는 법인은 유보소득세를 낼 수 있습니다. C corporation 소유주 배당을 참고하세요.

초기 손실은 어떻게 처리되나요?

C corporation의 손실은 법인 안에 남으며, 주주는 공제받을 수 없습니다(IRS). 최근 손실은 이월되어 법인 자체의 이후 과세소득을 줄이는 데 쓰이며, 일반적으로 매년 과세소득의 80%까지 사용할 수 있습니다(26 USC 172). 투자 유치로 지분 5% 이상 주주들의 지분이 3년 안에 50%포인트를 넘게 늘어나면, section 382에 따라 이전 손실을 매년 사용할 수 있는 금액에도 한도가 생깁니다(26 USC 382). 스타트업의 순영업손실을 참고하세요.

S corporation의 손실은 주주에게 넘어갑니다. 각 주주는 본인 주식의 취득가액과 법인에 빌려준 금액을 합한 한도까지만 공제할 수 있고, 나머지는 취득가액이 회복될 때까지 이월됩니다(26 USC 1366(d)). 소유주 신고서에서 추가 한도가 적용될 수 있습니다. 사업 손실을 참고하세요.

주마다 C corporation과 S corporation을 똑같이 취급하나요?

아닙니다. 일부 주는 별도의 S 선택이 필요하고, 일부 주는 S corporation에 법인 단계에서 세금을 부과합니다. 네 가지 예입니다.

다른 주도 각자 규정이 있습니다. 주별 서류와 기한은 주별 S corporation 선택을 참고하세요.

언제 선택해야 하고, 나중에 바꿀 수 있나요?

첫날부터 S corporation이 되려면 첫 과세연도가 시작된 날부터 2개월 15일 안에 Form 2553을 제출해야 합니다. 신규 법인의 첫 과세연도는 주주가 처음 생긴 날, 자산이 처음 생긴 날, 사업을 시작한 날 중 가장 빠른 날에 시작됩니다(IRS Form 2553 작성 안내). 기한을 놓치면 늦은 선택 구제를 받지 않는 한 그해는 C corporation입니다. 첫날부터 S corporation으로 시작하기와 늦은 S corporation 선택 구제를 참고하세요.

S corporation을 C corporation으로 전환하기와 C corporation을 S corporation으로 전환하기를 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명을 위한 것이며 미국 달러를 사용합니다.

이익을 전부 내보내는 컨설팅 법인

미국 소유주 한 명이 소유주 보수를 주기 전 이익으로 $200,000을 법니다. 급여에 대한 법인 부담 급여세는 어느 쪽이든 같으므로 제외했습니다.

• S corporation인 경우, 소유주는 급여세가 붙는 $90,000 급여를 받고, $110,000이 소유주 신고서로 넘어가 소유주 본인 세율로 한 번 과세됩니다. 예시 세율 24%를 적용하면 QBI 공제 전 약 $26,400입니다.
• C corporation인 경우, 같은 급여를 주면 $110,000에 법인세 21%인 $23,100이 붙습니다. 남은 $86,900을 적격 배당으로 지급하면 예시 세율 15%로 약 $13,000이 더해져, 총 약 $36,100입니다.

어느 쪽이 더 낮은지는 소유주의 세율 구간, 주 세금, 내보내는 이익의 규모에 따라 달라집니다. 컨설팅은 특정 서비스업이므로 소득이 높으면 QBI 공제가 줄거나 사라질 수 있고, section 1202 제외 제도에서도 제외되는 업종입니다.

시드 투자를 계획하는 소프트웨어 스타트업

창업자 두 명이 법인을 설립하고, 2년 차에 펀드에 우선주를 팔 계획입니다. 이들은 첫날부터 C corporation으로 둡니다. 2년 차에 투자가 마감될 때 잃을 S 선택이 없습니다. section 1202 요건을 모두 충족하면 5년 이상 보유한 창업자 주식의 양도차익은 회사당 한도까지 전액 제외될 수 있습니다. S를 선택했다면 투자 마감 때 연중에 선택이 종료되었을 것이고, S corporation 기간에 발행한 주식은 적용 대상이 될 수 없었을 것입니다.

창업자 두 명, 그중 한 명은 브라질 거주

창업자 두 명이 각각 절반씩 보유합니다. 한 명은 브라질에 살고, 비거주 외국인이며, 미국 시민권자나 거주자와 결혼하지 않았습니다.

• 1~3년 차: S corporation은 선택할 수 없습니다. 법인은 Form 1120을 제출하고, 외국인이 25% 이상을 보유하므로 그 창업자와의 대출이나 수수료 같은 보고 대상 거래가 있는 해에는 Form 5472도 첨부합니다. 그 창업자에게 지급하는 배당에는 법인이 미국 원천징수 30%를 적용합니다. 미국은 브라질과 소득세 조세조약이 없습니다(IRS 조세조약 목록).
• 4년 차: 그 창업자가 봄에 미국으로 이주하여 세법상 거주자가 됩니다. 4년 차 초반에는 비거주자였으므로 선택이 4년 차에 적용될 수 없습니다.
• 5년 차: 법인이 Form 2553을 기한 내 제출하고 모든 요건을 충족하면 S corporation이 될 수 있습니다. 전환 시점에 보유한 자산에는 내재이익세가 붙을 수 있고, 1~4년 차에 남긴 이익은 S 기간 이익 다음에 내보낼 때 여전히 배당으로 과세됩니다.

본인 상황은 다른가요?

• 투자자나 펀드를 앞두고 있는 경우: 스타트업을 위한 델라웨어 C corporation과 스타트업 세무 지원을 참고하세요.
• 이미 S corporation이고 투자자가 들어오는 경우: S corporation을 C corporation으로 전환하기를 참고하시고 법인 세무 지원을 받아 보세요.
• 공동 창업자가 미국 밖에 사는 경우: 외국인 공동 소유주가 있는 회사를 참고하시고 국경 간 세무 지원을 받아 보세요.
• 창업자가 해외에 사는 경우: 비거주 창업자를 위한 델라웨어 C corporation을 참고하시고 국경 간 세무 지원을 받아 보세요.
• 창업자마다 경제적 권리가 다르거나 주식 조건이 특이한 경우: 주식을 발행하기 전에 S corporation 자격 요건을 확인하시고 법인 세무 지원을 받아 보세요.
• 사업이 이미 운영 중이고 S 지위를 고민하는 경우: S corporation 선택이 유리해지는 시점을 참고하세요.
• S를 선택하고 본인 급여 지급과 분배금을 추적하는 장부가 필요한 경우: S corporation 장부 관리를 참고하시고 장부 관리 지원을 받아 보세요.
• C corporation이며 전환을 고민하는 경우: C corporation을 S corporation으로 전환하기를 참고하세요.
• 주 정부에 자체 S 규정이 있는 경우: 주별 S corporation 선택을 참고하시고 법인 세무 지원을 받아 보세요.
• 아직 설립 전이고 LLC도 선택지인 경우: LLC와 C corporation 비교를 참고하세요.
• 전문직 면허가 있는 경우: 전문직 LLC와 전문직 법인 비교를 참고하세요.