S corporation 자녀 급여: W-2·급여세

S corporation은 제 자녀를 급여 대상에 올리고 W-2를 발급해야 하나요?

일반적으로 그렇습니다. S corporation이 자녀에게 일의 대가를 주면 법인이 고용주이고 그 돈은 급여입니다. "18세 미만에게는 급여세가 없다"는 규칙은 부모 본인의 사업에 해당하는 것이지 법인에는 해당하지 않습니다. 따라서 사회보장세, 메디케어세, 연방 실업세(FUTA)는 자녀의 나이와 관계없이 적용됩니다(다음 항목 참고). 그만큼 자녀에게 급여를 주어 얻는 세금 절감 효과가 줄어듭니다.

법인은 가족을 포함해 모든 직원에 대해 Form W-2를 제출합니다. 소득세, 사회보장세, 메디케어세를 원천징수한 경우에는 급여 액수와 관계없이 제출하고, 아무것도 원천징수하지 않았더라도 급여가 $2,000 이상이면 제출합니다(IRS: Form W-2와 W-3 작성 안내). 법령은 원천징수 의무가 있었던 고용주를 대상으로 하므로, 원천징수를 하지 않았다고 해서 의무가 없어지지 않습니다(26 U.S.C. 6051(a)). Form 1099를 쓴다고 피해 갈 수도 없습니다. IRS는 서식이 아니라 관계 전체와 일을 지시하고 통제할 권리를 봅니다(IRS: 독립 계약자인가, 직원인가).

다음에 해당하면 일반적인 경우보다 복잡합니다.

• 자녀, 배우자, 부모가 올해나 이전 연도에 이미 현금이나 계좌 이체로 돈을 받았다.
• 자녀가 주식을 보유하고 있어 급여와 배당·분배금을 구분해야 한다.
• 어떤 일을 했는지 기록이 없다.
• 일이나 급여 계정이 법인 소재지가 아닌 다른 주와 관련되어 있다.
• 가족이 미국 밖에 살고 있거나, 사회보장번호가 없거나, 미국에서 일할 자격이 없을 수 있다.
• IRS나 주 정부에서 서신이 왔다.

이미 급여 처리 없이 가족에게 돈을 지급했다면 아래의 현금·계좌 이체 항목으로 가세요. 특히 이전 연도까지 거슬러 올라가는 경우에는 신고서를 제출하기 전에 전문가의 검토가 필요할 수 있습니다(법인 세무 도움).

먼저 준비할 자료:

• 가족 구성원별로 한 일, 날짜, 근무 시간
• 모든 지급 내역: 날짜, 금액, 받은 사람, 보낸 방법
• 장부에 각 지급을 어떻게 기록했는지(급여, 분배금, 대여금, 기타 비용)
• 각 Form 1120-S의 급여와 임원 보수, 그동안 제출한 급여 신고서
• 각 사람의 사회보장번호와 Form W-4
• 법인의 EIN과 주 급여 계정 번호

고용주가 S corporation이면 왜 18세 미만 면제가 적용되지 않나요?

18세 미만 면제는 고용주가 누구인지에 따라 달라집니다. 사업체에서 18세 미만 자녀에게 주는 급여가 사회보장세와 메디케어세에서 면제되고, 21세 미만 자녀에게 주는 급여가 FUTA에서 면제되는 경우는 자녀가 부모 본인의 개인사업에서 일하거나, 모든 파트너가 자녀의 부모인 파트너십에서 일할 때뿐입니다(IRS: 가족 직원). 법인은 별개의 고용주입니다. Publication 15는 자녀가 부모가 아니라 법인을 위해 일하는 것으로 봅니다(IRS: Publication 15, 3절). 법령의 예외도 "아버지 또는 어머니"가 고용한 자녀만 대상으로 합니다(26 U.S.C. 3121(b)(3)). 규정은 법인을 위한 용역은 두 예외 모두에 해당하지 않고, 파트너십은 모든 파트너가 자녀의 부모일 때만 해당한다고 설명합니다(26 CFR 31.3121(b)(3)-1; 26 CFR 31.3306(c)(5)-1).

유효한 S corporation 선택을 한 LLC는 그 선택의 발효일부터 법인으로 취급되므로(IRS: Form 2553 작성 안내) 같은 답이 적용됩니다. 법인 선택을 하지 않은 LLC는 자녀 고용하기에서 다룹니다.

S corporation에서 받는 자녀의 급여에는 어떤 세금이 적용되나요?

연방 급여세 네 가지가 모두 적용될 수 있습니다. 소득세 원천징수, 사회보장세, 메디케어세, FUTA입니다. 사회보장세와 메디케어세 중 자녀 몫은 자녀의 급여에서 공제하고, 법인은 같은 금액의 자기 몫과 FUTA 전액을 부담합니다.

Form W-4에서 면제를 신청하면 소득세 원천징수만 멈춥니다. 그 급여에는 사회보장세와 메디케어세가 계속 부과되며, 면제는 매년 2월 15일까지 다시 신청해야 합니다(IRS: Publication 15).

S corporation은 배우자나 부모에게도 급여를 처리해야 하나요?

예. S corporation에서 일하는 배우자나 부모는 자녀와 마찬가지로 법인을 위해 일하는 것으로 봅니다. 따라서 법인은 소득세와 사회보장세, 메디케어세를 원천징수하고 FUTA도 냅니다(IRS: Publication 15, 3절). IRS는 자녀가 지배하는 법인에서 부모가 일하는 경우에도 같다고 설명합니다(IRS: 가족 직원).

중요한 비교 대상은 개인 고용주입니다. 배우자가 다른 배우자의 개인사업에서 받는 급여에는 소득세 원천징수와 사회보장세, 메디케어세가 적용되지만 FUTA는 적용되지 않습니다(IRS: Publication 15). 법인 안에서는 FUTA도 적용됩니다.

한 배우자가 유일한 주주여도 달라지는 것은 없습니다. 법인이 여전히 다른 배우자와 자녀의 고용주입니다. 주주이면서 사업에서 일하는 가족은 주주 겸 직원입니다. 이 경우 법인은 분배금 같은 비급여 지급을 하기 전에 그 용역에 대한 적정 보수를 지급해야 합니다(IRS: S corporation 보수). 소유주 본인의 급여는 S corporation 소유주 급여를 참고하세요.

S corporation이 자녀에게 준 급여를 비용으로 공제할 수 있나요?

예. 자녀가 사업을 위해 실제로 한 일의 대가로 적정한 금액을 지급했다면 공제할 수 있습니다. 규정은 보수로 지급했지만 실제로는 용역의 대가가 아닌 금액은 공제할 수 없고, 적정한 보수란 비슷한 기업이 비슷한 상황에서 비슷한 용역에 대해 보통 지급하는 금액이라고 설명합니다(26 CFR 1.162-7). 지급 형태나 금액을 정한 방식은 공제 가능 여부를 결정하지 않습니다.

지급이 실제 급여로 인정받으려면 다음이 필요합니다.

• 사업에 필요한 실제 업무. 자녀의 나이와 능력에 맞아야 합니다. 주 아동 노동 제한은 자녀 고용하기에서 다룹니다.
• 같은 일에 가족이 아닌 직원에게 줄 만한 수준의 급여율.
• 그때그때 작성한 기록: 업무 내용, 날짜, 근무 시간, 일을 지시한 사람, 결과물.
• 정해진 급여일에 급여 처리를 통한 지급. 세금 목표에 맞춘 일시금은 안 됩니다.

신고서의 다른 곳에 보고하지 않은 급여는 임원이 아니면 Form 1120-S 8번 줄에, 임원이면 7번 줄에 기재합니다. 이미 매출원가에 들어간 급여는 다시 공제하지 않습니다(IRS: Form 1120-S 작성 안내). 같은 안내는 주주의 가족이 적정 보수 없이 용역을 제공하면(보수가 너무 낮은 경우) IRS가 그 사람과 주주들에게 반영되는 항목을 조정할 수 있다고 경고합니다(26 U.S.C. 1366(e)). 적정 수준을 넘는 금액은 급여로 공제되지 않습니다.

이미 급여 처리 없이 현금이나 계좌 이체로 자녀에게 돈을 줬다면 어떻게 하나요?

일의 대가로 준 돈은 급여 처리를 했든 안 했든 급여입니다. 규정은 지급의 명칭은 중요하지 않고 지급 수단도 현금을 포함해 중요하지 않다고 설명합니다(26 CFR 31.3121(a)-1). 그래서 법인이 제출하지 않은 급여 신고서가 있을 수 있습니다. 그 지급이 일의 대가였다면 규정이 요구하는 것은 그 신고서입니다. 각 지급의 처리 방식은 그 뒤에 어떤 일이 있었는지에 따라 달라집니다.

순서는 다음과 같습니다.

1. 지금부터의 급여는 급여 처리로 지급해 공백이 더 커지지 않게 하세요. 급여 처리 설정하기를 참고하세요.
2. 모든 지급을 목록으로 정리하세요. 은행 거래 내역에서 날짜, 금액, 받은 사람, 방법, 그 일을 확인합니다.
3. 위 표에 따라 연도별로 분류하세요.
4. 지급한 날짜마다 고용주가 누구였는지 확인하세요. S corporation 선택이 발효되기 전의 지급은 당시 사업체의 형태에 따라 처리됩니다. 개인사업이거나 법인 선택을 하지 않은 단일 구성원 LLC라면 자녀 고용하기의 개인 고용주 규정을 따릅니다. 법인으로 설립한 사업체나 Form 8832로 이미 법인 과세를 선택한 LLC는 S corporation 선택 전이라도 이 페이지의 법인 규정을 따릅니다(26 CFR 301.7701-3; IRS: Form 2553 작성 안내).
5. 세전 금액인지 실수령액인지 정하세요. 각 지급이 세전 급여였는지 합의한 실수령액이었는지, 그리고 받은 사람이 직원 몫의 세금을 갚을지 확인합니다. 법인이 그 몫을 대신 내고 돌려받지 못하면 IRS는 이를 이전 연도의 추가 급여가 아니라 낸 때의 추가 급여로 봅니다(IRS manual 4.23.8; 법이 아닌 IRS 지침). 수정 금액을 계산하기 전에 먼저 정리하세요.
6. 급여에 필요한 신고서를 제출하세요. 급여를 지급한 분기마다 Form 941을 제출하고, 그 분기의 Form 941을 이미 제출했다면 Form 941-X를 제출합니다. Form 940 요건에 해당하는 연도마다 Form 940을 제출하고, 이미 제출했다면 수정본을 제출합니다. 본인과 SSA(미국 사회보장국)에 원본 Form W-2를 제출하고, 이미 제출한 W-2에 이 급여가 빠졌다면 Form W-2c와 W-3c를 제출합니다(IRS: W-2 작성 안내). Form 941-X 작성 안내는 근로자를 직원이 아닌 것으로 처리해 신고서를 내지 않은 고용주에 대해 연체된 분기마다 Form 941을 제출하라고 설명합니다. 이전 연도의 경우 Form 941-X로 소득세 원천징수를 바로잡을 수 있는 것은 행정상 오류이거나 section 3509 세율이 적용되는 경우뿐이므로, 원천징수한 적 없는 소득세를 원천징수한 것으로 기재하면 안 됩니다. 먼저 급여 오류 바로잡기를 읽어 보세요.
7. 장부와 Form 1120-S를 수정하세요. 장부에서 분배금, 대여금, 기타 비용으로 기록한 금액은 W-2와 맞지 않으며, 급여 줄, 주주 기록, Schedule K-1의 분배금이 달라질 수 있습니다.

법인은 직원 몫의 사회보장세와 메디케어세, 그리고 원천징수했어야 할 소득세에 대해 책임이 있습니다(26 U.S.C. 3102(b); 26 U.S.C. 3403). 소득세 원천징수액은 지급일과 보관 중인 Form W-4로 계산하고, 제출된 서식이 없으면 독신 세율로 계산합니다(IRS: 직원 고용). 그래서 그해 납부할 세금이 없는 자녀라도 원천징수할 금액은 있을 수 있습니다. section 3509가 적용되지 않는 경우 직원이 그 소득세를 직접 납부했다면 법인은 그 세금 책임을 면할 수 있지만 가산세는 여전히 적용될 수 있습니다(26 U.S.C. 3402(d)). IRS는 이 구제를 Form 4669와 4670으로 처리합니다(IRS manual 4.23.8). section 3509의 낮아진 고용주 세율을 적용하면 이 구제는 적용되지 않으며(26 U.S.C. 3509(d)(1)(C)), 가족에게 준 급여에는 맞을 수도, 맞지 않을 수도 있습니다. 직원일 수 있는 계약자를 참고하세요.

신고서를 제출하지 않았다면 기한이 끝나지 않습니다. 신고서를 제출하지 않은 경우 IRS는 언제든지 세금을 부과할 수 있습니다(26 U.S.C. 6501(c)(3)). 해당 기간의 신고서를 제출했다면 일반적인 제한은 다음 해 4월 15일부터 3년이며, 사기에는 제한이 없습니다(26 U.S.C. 6501(a), (b)(2), (c)(1)). 늦은 신고와 늦은 납부에는 가산세와 이자가 붙습니다(IRS: Publication 15; IRS: Form 941 작성 안내). 직원 몫의 세금을 고의로 징수하거나 납부하지 않은 책임자는 신탁기금 회수 가산세(trust fund recovery penalty)로 개인 책임을 질 수 있습니다(26 U.S.C. 6672). 급여세 체납과 신탁기금 회수 가산세를 참고하세요.

다음에 해당하면 전문가 검토를 받는 것이 좋습니다. 지급이 둘 이상의 과세연도에 걸쳐 있거나, 급여 계정이 둘 이상의 주에 있거나, 장부에 분배금·대여금·기타 비용으로 기록되어 있거나, IRS 서신이 왔을 때입니다. 법인 세무 도움과 장부 관리 도움을 참고하세요.

그 지급을 증여나 분배금이라고 부르면 안 되나요?

안 됩니다. 이름을 바꾼다고 지급의 성격이 바뀌지 않습니다. 일의 대가로 준 돈은 무엇이라 부르든 급여입니다(26 CFR 31.3121(a)-1). 일을 하지 않았다면 그 지급은 용역의 대가가 아니고 급여로 공제할 수 없습니다(26 CFR 1.162-7). 그렇다고 해서 자동으로 증여나 분배금이 되는 것은 아닙니다.

분배금은 주식에 대한 지급입니다. S corporation은 주식 종류를 하나만 가질 수 있으며(IRS: S corporation), 규정은 모든 주식이 분배금과 청산 대금에 대해 동일한 권리를 가지면 이 요건을 충족한 것으로 봅니다(26 CFR 1.1361-1(l)). 주식이 없는 자녀는 분배금을 받을 권리가 없으므로 그 지급은 자녀에 대한 분배금이 아닙니다. 그 돈을 자녀에게 전달한 주주에 대한 분배금으로 볼지는 사실관계에 따라 다르며 검토가 필요합니다. 규정은 법인이 지급한 형식상의 급여가 그 법인 주식에 대한 분배금일 수 있다고 설명합니다(26 CFR 1.162-7(b)(1)).

자녀가 실제로 주식을 보유하고 있다면 자녀의 일에 맞춘 지급은 분배금이 아니라 보수입니다. 주주인 자녀에게 한 다른 지급이 주식 종류 하나 요건에 영향을 주는지는 S corporation의 불균등 분배에서 다룹니다.

자녀 직원을 위해 무엇을 설정하고 제출해야 하나요?

자녀 직원도 다른 직원과 같은 준비가 필요합니다. 사회보장번호, Form W-4, 법인의 급여 계정과 신고서입니다. 첫 직원을 위한 전체 설정은 급여 처리 설정하기를 참고하세요.

첫 급여일 전에 할 일은 다음과 같습니다.

1. 자녀의 이름과 사회보장번호를 받으세요(IRS: Publication 15).
2. 첫 급여 지급부터 효력이 있는 서명된 Form W-4를 받고, 고용하는 모든 사람에 대해 Form I-9를 작성하세요(IRS: 직원 고용).
3. 신규 채용자를 주 신고 기관에 보고하고, 주 원천징수와 실업보험 계정이 필요하면 등록하세요. 규정은 주마다 다릅니다(IRS: Publication 15; IRS: 주 정부 웹사이트).

기한이 토요일, 일요일, 법정 공휴일이면 다음 영업일로 넘어갑니다. 세금을 모두 기한 내에 납부했다면 두 신고서 모두 10일 늦게 제출해도 됩니다(IRS: Form 941 작성 안내; IRS: Form 940 작성 안내).

S corporation으로 자녀에게 급여를 주는 것이 이득인가요?

이득이 될 수 있지만, 18세 미만 자녀가 사회보장세, 메디케어세, FUTA를 내지 않는 부모 본인의 사업보다 이득이 적습니다. 법인이 공제를 받으면 급여와 고용주 세금의 합계에 대해 소유주의 세율만큼 소유주의 세금이 줄어듭니다. 비용은 사회보장세와 메디케어세의 양쪽 몫, FUTA, 주 실업세, 급여 처리 업무입니다.

이득이 되는지는 다음에 달려 있습니다.

• 소유주의 세율. 세율이 낮을수록 공제의 가치가 줄어들지만, 급여세는 세율과 관계없이 같습니다. 적격 사업소득(QBI) 공제 같은 다른 영향도 결과를 바꿉니다.
• 금액. 급여 처리 서비스 비용이나 주 실업세 같은 고정 비용은 급여가 적을수록 부담이 커집니다.
• 일의 실체. 실제 일과 연결할 수 없는 급여는 안심하고 공제할 수 없습니다.
• 자녀 본인의 세금. 다음에 설명하는 자녀의 표준공제 안에 드는 급여는 보통 자녀 쪽의 연방 소득세를 늘리지 않습니다.

아래 예시에서 한 가지 경우를 계산해 봅니다. 본인의 실제 세율로 직접 계산해 보세요.

자녀의 세금 신고는 어떻게 되나요?

부모가 돈을 받더라도 급여는 자녀의 소득입니다(IRS: Publication 501). 부양가족으로 공제받을 수 있는 자녀의 표준공제는 제한됩니다. $1,350과 근로소득에 $450을 더한 금액 중 큰 금액이며, $16,100인 독신 표준공제를 넘을 수 없습니다(IRS: Rev. Proc. 2025-32; IRS: Topic 551). 따라서 급여 소득만 있는 부양가족 자녀는 그 공제액까지의 급여에 대해 일반적으로 연방 소득세를 내지 않습니다.

소득세를 원천징수당한 자녀는 신고서를 제출해 환급받을 수 있습니다(IRS: Publication 501). 자녀가 부양가족에 해당하는지, 자녀가 신고서를 제출해야 하는지, 키디 택스(kiddie tax), Roth IRA 납입은 자녀 고용하기에서 다룹니다.

예시

모든 금액은 미국 달러이며 설명을 위한 예시입니다. 세율은 위의 연방 세율이고 주 실업세 공제는 전액 받는 것으로 가정합니다. 주 세금, 급여 처리 서비스 비용, 적격 사업소득(QBI) 공제는 포함하지 않았습니다.

여름방학에 일한 청소년

텍사스 주의 S corporation을 부모 한 사람이 전부 소유하고 있습니다. 이 법인이 소유주의 16세 자녀에게 여름 동안 서류 정리와 소셜 미디어 업무의 대가로 US$6,000을 지급합니다. 법인에는 급여 계정이 필요하고 W-2를 제출합니다.

• 자녀에게서 원천징수하는 사회보장세와 메디케어세는 US$459입니다. 법인은 같은 US$459에 FUTA US$36을 더해 냅니다.
• 자녀의 실수령액은 소득세 원천징수 전 US$5,541입니다. 다른 소득이 없으면 자녀의 표준공제는 US$6,450이므로 연방 소득세는 없습니다.
• 부모의 개인사업이라면 같은 일에 총 US$954의 급여세가 전혀 붙지 않습니다.

법인은 US$6,495(급여에 법인의 급여세 US$495를 더한 금액)를 공제합니다. 소유주의 연방 세율이 24%라면 이 공제로 소득세가 약 US$1,560 줄고 급여세는 US$954를 내므로, 가족 전체로는 세금이 약 US$605 유리합니다. 세율이 12%라면 공제로 약 US$780이 줄어, 가족 전체로는 약 US$175 불리합니다. 이 금액은 소유주의 실제 세율, 주 세금, 적격 사업소득(QBI) 공제에 따라 달라지며 예측이 아니라 설명을 위한 예시입니다.

두 소유주가 급여 처리 없이 자녀에게 이체한 경우

50 대 50으로 주식을 보유한 부부 소유주 두 사람이 자녀에게 각각 US$4,000을 이체했습니다. 급여 처리도 없고 일을 했다는 기록도 없습니다.

자녀는 주식이 없으므로 그 지급은 자녀에 대한 분배금이 아닙니다. 소유주에게 어떻게 처리되는지는 사실관계에 따라 다릅니다.

• 자녀가 실제로 일했고 이를 입증할 수 있으며, 각 US$4,000이 세전 금액이었다면: US$8,000은 급여입니다. 법인은 지급한 분기의 급여 신고서, W-2, 고용주 몫의 사회보장세와 메디케어세 US$612, FUTA US$48(주 실업세를 내지 않았다면 더 높음), 원천징수하지 않은 직원 몫 US$612(법인이 이 몫을 대신 내고 돌려받지 않으면 추가 급여가 되어 다시 과세됨), 그리고 가산세와 이자를 부담합니다.
• 일을 하지 않았다면: 그 지급은 일반적으로 급여가 아니며, 대신 어떻게 처리되는지는 CPA의 검토가 필요합니다. 일이 없는 지급은 소유주에 대한 분배금으로 볼 수 있으며, 이는 50 대 50 지분이 같은 점과 대조해 확인합니다.

일한 기록이 없으면 공제가 약해집니다.

파트타임으로 일하는 배우자

소유주의 배우자가 S corporation에서 파트타임으로 일하고 US$20,000을 받습니다. 고용주는 소유주가 아니라 법인이므로 가족 예외가 적용되지 않습니다. 다른 직원과 마찬가지로 급여 처리를 통해 지급하며, 배우자에게서 사회보장세와 메디케어세 US$1,530을 원천징수하고, 법인은 같은 US$1,530에 FUTA US$42를 더해 냅니다. 소유주의 개인사업이라면 같은 배우자에게 FUTA가 붙지 않습니다.

상황이 다르다면?

• 가족에게 한 해의 일부 또는 여러 해 동안 급여 처리 없이 돈을 줬거나, 장부에 분배금·대여금·기타 비용으로 기록되어 있다면: 전문가가 어느 연도에 급여 신고나 수정이 필요한지, 그 지급이 지금 급여로 취급되는지, 장부와 Form 1120-S와 주주 기록에 어떻게 반영할지, 이 방식을 유지할 가치가 있는지 정리해 드립니다. 법인 세무 도움, 장부 관리 도움, S corporation 밀린 장부 정리를 참고하세요.
• 급여 관련 서신이 왔거나, W-2가 빠졌거나, 급여를 잘못 처리했다면: 급여세 체납, 늦은 계약자·직원 세금 서식, 급여 오류 바로잡기를 참고하세요.
• 급여를 받은 가족이 미국 밖에 살거나 일하고 있거나, 사회보장번호나 취업 자격이 없다면: 답은 일하는 장소와 그 사람의 신분에 따라 달라집니다. 국경 간 세무 도움을 참고하세요.
• 법인의 첫 직원이라면: 급여 처리 설정하기를 참고하세요.
• 소유주 본인의 급여도 급여 처리에서 빠져 있다면: S corporation 소유주 급여와 S corporation 급여 처리를 한 번도 하지 않은 경우를 참고하세요.
• 사업이 개인사업이거나 부모만 있는 파트너십이거나, 아동 노동, 키디 택스, Roth IRA 규정이 필요하다면: 자녀 고용하기를 참고하세요.
• 자녀가 주식을 보유하고 있거나 분배금이 불균등하다면: S corporation의 불균등 분배를 참고하세요.