Isento, alíquota zero e fora do escopo: códigos do GST/HST

Qual é a diferença entre tributável, com alíquota zero e isento?

O GST/HST coloca toda venda em uma de três categorias. A categoria decide se você cobra imposto e se pode recuperar, por meio de créditos de imposto sobre insumos (ITCs), o GST/HST das compras que sustentam a venda. Uma venda tributável paga imposto à alíquota da sua província ou território. Uma venda com alíquota zero é tributada a 0%: não se cobra imposto, mas ela continua sendo uma venda tributável. Uma venda isenta não tem GST/HST nenhum (CRA: tipo de fornecimento).

Uma venda com alíquota zero tem alíquota zero em todas as províncias. Só a alíquota das outras vendas tributáveis muda conforme a província ou o território (CRA: alíquotas).

O caso deixa de ser simples quando um mesmo negócio faz vendas isentas e também tributáveis ou com alíquota zero e não está claro quais créditos pode pedir, quando há vendas para clientes fora do Canadá ou quando a declaração deixou de bater com a escrituração. Antes de recodificar qualquer coisa, reúna quatro itens: vendas por categoria, compras com o código usado em cada linha, a tabela de códigos de imposto do seu programa e as declarações de GST/HST já entregues do período.

Por que ter alíquota zero ou ser isento muda meus créditos de imposto sobre insumos?

Vendas com alíquota zero são vendas tributáveis; por isso, as compras que as sustentam podem gerar ITCs. Vendas isentas não são tributáveis; por isso, os ITCs das compras que as sustentam geralmente se perdem (RC4022).

Um negócio que faz apenas fornecimentos isentos geralmente não pode se registrar e, por isso, não tem ITCs para pedir (RC4022). Um negócio com vendas isentas e tributáveis só pode pedir ITCs na medida em que suas compras sustentam as vendas tributáveis. Para essa divisão, veja GST/HST para clínicas médicas e de saúde.

Duas armadilhas de código decorrem disso:

• Uma exportação codificada como isenta abre mão de créditos que o negócio poderia pedir.
• Uma venda isenta codificada com alíquota zero pede créditos que o negócio talvez não possa pedir.

Quais vendas têm alíquota zero e quais são isentas?

Alimentos básicos, medicamentos sob prescrição e exportações têm alíquota zero. Aluguel residencial de longo prazo, a maioria dos serviços médicos e odontológicos prestados por médicos ou dentistas licenciados por razões médicas e a maioria dos serviços financeiros são isentos. A CRA lista estes exemplos (CRA: tipo de fornecimento):

Um produto que parece estar em um item da lista pode estar na outra lista. O que vale são os anexos: o Schedule V lista os fornecimentos isentos e o Schedule VI lista os de alíquota zero, incluindo as exportações na Parte V.

O que significa “fora do escopo” (out of scope), e isso é uma categoria de imposto da CRA?

“Fora do escopo” não é uma categoria da CRA. A CRA descreve fornecimentos tributáveis, com alíquota zero e isentos. Os programas de contabilidade costumam usar esse rótulo para o que o GST/HST não alcança, como o que não é um fornecimento.

O GST/HST se aplica a um fornecimento (supply): a entrega de um bem ou de um serviço. Pelas definições da lei, nem “bem” nem “serviço” inclui dinheiro, e “serviço” também exclui o que um empregado fornece ao empregador no curso do emprego (seção 123). Dinheiro que circula e salário, portanto, não são fornecimentos, e nenhuma categoria se aplica a eles. Um serviço financeiro, como emprestar dinheiro, é um fornecimento e é isento: veja os códigos de compra abaixo.

Não use o código fora do escopo para uma venda de verdade só porque não houve imposto cobrado. Vendas com alíquota zero, isentas e de pequeno fornecedor continuam sendo vendas. Cada uma precisa do seu próprio código, porque cada uma afeta de forma diferente os seus créditos ou o teste de registro.

Qual código uso para salários, retiradas do proprietário e transferências entre contas?

Use o código “fora do escopo” ou “sem GST/HST” do seu programa. Nenhum desses itens é bem ou serviço; por isso, nenhum tem GST/HST.

• Salários: o que um empregado fornece ao empregador está fora da definição de serviço, e o pagamento em si é dinheiro.
• Retiradas do proprietário, dividendos e transferências entre suas próprias contas: é dinheiro que circula, não um bem nem um serviço.
• Principal de empréstimo que entra ou sai: também é dinheiro. O empréstimo em si é um serviço financeiro isento, cobrado por meio de juros e taxas: veja os códigos de compra abaixo.

Uma fatura de um prestador de serviços independente, ou de uma empresa controlada pelo proprietário, não é salário. É uma compra de serviço; por isso, codifique-a pelo imposto mostrado na fatura e confira-a com as regras de compra abaixo.

Para uma corporação, a forma de lançar a remuneração do proprietário tem guias próprios: como lançar dividendos, a conta de empréstimo do acionista e despesas do negócio pagas com dinheiro pessoal.

Qual código uso nas compras: faturas de fornecedores, tarifas bancárias e seguros?

Numa compra, o código registra o que o fornecedor cobrou. Se a fatura mostra GST/HST, use um código tributável. O imposto só pode ser pedido como ITC se as regras de ITC forem cumpridas: você está registrado, a compra é para as suas atividades comerciais e o recibo traz os detalhes exigidos (CRA: créditos de imposto sobre insumos). Veja o que um recibo precisa mostrar. O imposto que um fornecedor não residente cobra pelo sistema de registro simplificado não pode ser pedido como ITC nem como restituição (rebate): um contribuinte registrado comum entrega a esse fornecedor a prova do seu registro para que nada seja cobrado (CRA: créditos de imposto sobre insumos; seção 211.17).

Se a fatura não mostra GST/HST, use um código sem imposto. O fornecimento pode ter alíquota zero, ser isento, ser feito fora do Canadá ou ser feito por um pequeno fornecedor não registrado. Nesses casos não há nada a pedir. A maioria dos serviços de instituições financeiras, como emprestar dinheiro ou manter contas de depósito, é isenta, e a emissão de apólice de seguro também (CRA: tipo de fornecimento).

Duas compras são diferentes mesmo quando a fatura do fornecedor não mostra imposto (CRA: importações e exportações):

• Bens importados: o GST/HST é cobrado na importação; por isso, normalmente aparece no documento da alfândega ou do despachante, não na fatura do fornecedor. Veja GST na importação e faturas de alfândega.
• Serviços ou software de um fornecedor fora do Canadá: você pode ter de apurar o imposto por conta própria (self-assess), mesmo sem estar registrado. Veja faturas de fornecedores e prestadores de serviços estrangeiros.

A categoria da fatura só diz se houve imposto cobrado. A categoria das suas próprias vendas decide se você pode pedi-lo. Um negócio que optou pelo Quick Method (método simplificado de apuração do GST/HST) não pode pedir ITCs sobre seus custos operacionais; por isso, a maioria dos créditos de compras sai da declaração; veja como entregar o GST/HST e pedir créditos de imposto sobre insumos.

Qual código uso nas vendas para clientes fora do Canadá?

Uma exportação que atende aos requisitos tem alíquota zero. Não é isenta nem fora do escopo. Podem se qualificar bens enviados para um endereço fora do Canadá e certos serviços prestados a um não residente, mas não a uma pessoa física enquanto está no Canadá. Um contribuinte registrado pode pedir ITCs sobre as compras que sustentam exportações com alíquota zero (CRA: importações e exportações). Certos serviços de consultoria, profissionais ou de assessoria a um não residente têm regra própria e exclusões na Schedule VI, Parte V.

Um cliente estrangeiro, por si só, não basta. Importam o tipo de serviço, a residência do cliente e onde estão os bens ou a propriedade. Um serviço prestado totalmente fora do Canadá é diferente: o fornecedor não cobra GST/HST sobre ele (CRA: importações e exportações). O programa de contabilidade pode lançá-lo como fora do escopo. Não o codifique como isento só porque não há imposto cobrado.

Exportações com alíquota zero e vendas feitas fora do Canadá contam para o teste de pequeno fornecedor abaixo. As provas e as condições estão em como cobrar o GST/HST de clientes dos EUA.

Cobro imposto se estou abaixo do limite de pequeno fornecedor e não sou registrado?

Um pequeno fornecedor que não se registrou não cobra GST/HST (exceto sobre certos fornecimentos tributáveis de imóveis) e não pode pedir ITCs. Depois de registrado, mesmo por escolha, ele precisa cobrar e recolher o GST/HST sobre as vendas tributáveis (RC4022).

Para a maioria dos negócios, um pequeno fornecedor tem vendas tributáveis no mundo todo de $30.000 ou menos em qualquer trimestre-calendário isolado e nos últimos quatro trimestres-calendário consecutivos (CRA: quando se registrar; seção 148). Motoristas de táxi e de transporte comercial por aplicativo precisam se registrar mesmo sendo pequenos fornecedores. Veja motoristas que nunca se registraram.

Para vendas que de outro modo teriam imposto, use um código separado sem imposto, como “não registrado”. São vendas tributáveis, mas um pequeno fornecedor não registrado não cobra imposto sobre elas (seção 166). A situação de registro não muda a categoria de uma venda: mantenha vendas com alíquota zero e isentas em códigos próprios. O teste conta as vendas tributáveis, incluindo as de alíquota zero e as feitas fora do Canadá; por isso, codificá-las como isentas ou fora do escopo esconde o quanto você está perto do limite. Acompanhe as vendas tributáveis de cada trimestre-calendário e dos últimos quatro trimestres. Para as vendas de entidades associadas, os limites mais altos de instituições de caridade e de órgãos de serviço público, os prazos e o que acontece quando você passa do limite, veja quando se registrar no GST/HST.

Como associo os códigos E, Z e fora do escopo do meu programa às categorias da CRA?

Os códigos dos programas são rótulos escolhidos pelo fornecedor do programa; por isso, a mesma letra pode significar coisas diferentes em programas diferentes. Abra a tabela de códigos e associe cada código a uma categoria da CRA pelo que ele faz com o valor do imposto.

Depois confirme três coisas:

1. Cada código representa uma categoria. Um código compartilhado por linhas isentas e fora do escopo esconde a diferença que decide os seus créditos.
2. Os códigos de alíquota zero e de isento não calculam imposto.
3. Os códigos tributáveis calculam imposto à alíquota da província correta.

Como identifico uma venda ou compra codificada errado nos meus livros?

Ordene as vendas e as compras por código e teste cada código contra a sua categoria. Estes são os sinais de alerta mais comuns:

Depois some vendas e imposto por código em cada período de declaração e compare os totais com a declaração entregue desse período. Se a declaração usou o Quick Method, espere que as compras não batam. Uma diferença aponta para as linhas codificadas errado. Se os totais não fecharem, veja a declaração de GST/HST não bate com a escrituração.

E se eu codifiquei vendas errado em uma declaração que já entreguei?

Corrija primeiro a escrituração e depois a declaração. Como corrigir depende de o imposto ter sido informado a menos ou de créditos terem deixado de ser pedidos, e de quanto foi. Veja como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue, que também explica até quando é possível pedir créditos que ficaram de fora. Se a CRA já está analisando uma declaração, veja análises e auditorias do GST/HST.

Exemplo

Todos os valores estão em dólares canadenses e são ilustrativos.

Um supermercado: vendas com alíquota zero

Um supermercado de Ontário vende C$100.000 em alimentos básicos. Eles têm alíquota zero; por isso, ele não cobra imposto. Está registrado e paga C$1.300 de HST em prateleiras novas. Como as vendas são tributáveis a zero, ele pode pedir os C$1.300 como ITC, se as demais regras de ITC forem cumpridas. Batata chips e refrigerantes nas mesmas prateleiras são tributáveis e usam o código de HST. Codificar os alimentos como isentos faria o supermercado perder os C$1.300.

Uma professora particular: vendas isentas

Uma professora particular de Ontário ganha C$30.000 ensinando um curso que segue um currículo definido por uma autoridade escolar, um fornecimento isento. Ela não cobra imposto. Como faz apenas fornecimentos isentos, geralmente não pode se registrar. Ela paga C$5.000 mais C$650 de HST para montar uma sala de aulas e, em geral, não pode pedir os C$650. Suas vendas isentas também não contam para o teste de pequeno fornecedor.

Um consultor: serviços com alíquota zero e salários

Um consultor de Ontário cobra C$40.000 de uma empresa dos EUA por serviços de assessoria prestados no Canadá e paga C$20.000 de salários à equipe. Os serviços de assessoria têm alíquota zero se o cliente for não residente e nenhuma exclusão se aplicar, como o serviço sobre propriedade canadense. Os salários não são um fornecimento; por isso, usam o código fora do escopo ou sem imposto do programa, não o código de isento. Os C$40.000 de vendas com alíquota zero continuam contando para o teste de $30.000; por isso, o registro pode ser obrigatório: veja quando se registrar no GST/HST.

E no seu caso?

• Seus livros misturam linhas com alíquota zero, isentas e fora do escopo e a declaração não bate, ou você vende serviços isentos e tributáveis e não sabe o que pode pedir: os créditos dependem de como cada compra sustenta cada tipo de venda. Veja GST/HST para clínicas médicas e de saúde para a divisão e a declaração de GST/HST não bate com a escrituração. Testar todos os códigos em vários períodos é trabalho de escrituração contábil.
• Você entregou declarações com vendas codificadas errado, ou a CRA escreveu a você: veja como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue e análises e auditorias do GST/HST. Refazer a escrituração de vários períodos já declarados é trabalho de escrituração contábil.
• Você vende para clientes nos EUA ou em outro país: veja como cobrar o GST/HST de clientes dos EUA.
• Você está perto do limite de pequeno fornecedor, ou pode ter passado dele: veja quando se registrar no GST/HST.
• Você aluga imóveis: o aluguel residencial é isento e o aluguel comercial geralmente é tributável. Veja GST/HST em imóveis residenciais e GST/HST em imóveis comerciais.
• Um cliente diz que é “isento de imposto” (tax exempt): isso é uma questão diferente de um fornecimento isento. Veja não existe certificado de revenda no Canadá e GST/HST em vendas às Primeiras Nações (First Nations).
• Você vende em Quebec ou em uma província com PST: esses impostos têm categorias próprias. Veja GST/HST, PST e QST por província.
• Sua escrituração está atrasada em meses: veja como atualizar a escrituração atrasada e ajuda com escrituração contábil.